билеты по бух. учету. Билеты по бух учету. 1. Общая характеристика хозяйственного учёта и его виды
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
§ прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки; § эмиссионный доход (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость); § курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Учет добавочного капитала осуществляется на пассивом счете 83, который предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По кредиту этого счета отражается формирование резервного капитала, а по дебету – его использование. Сальдо этого счета отражается в 3-ем разделе пассива баланса «Капитал и резервы». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. 1. Отражена дооценка внеоборотных активов: Д-т сч. 01 К-т 83 2. Одновременно подлежит дооценке и сумма ранее начисленной амортизации по основным средствам: Д-т сч. 83 К-т 02 3. Отражен эмиссионный доход, образованный при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала. Д-т сч. 75-1 К-т 83 4. Отражена курсовая разница, возникшая при вкладе иностранной валюты в уставный капитал: положительная - Д-т сч. 75-1 К-т 83 отрицательная - Д-т сч.83 К-т 75-1 Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в следующих случаях: 5. Отражена уценка основного средства в пределах предыдущей дооценки; Д-т сч. 83 К-т 01 6. Уменьшена амортизация основного средства в пределах предыдущей дооценки: Д-т сч.02 К-т 83 7. Средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала организации: Д-т сч.83 К-т 80 8. Распределены средства добавочного капитала между учредтелями: Д-т сч.83 К-т 75-2 30. Учёт продаж. Учет реализации продукции, работ, услуг ведется на счете 90 «Продажи». При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета. На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. 31. Учёт прочих доходов и расходов. Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами. Прочие – это какие? Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим. Прочие доходы: определение План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить: средства, полученные в результате реализации основных активов; проценты по займам, которые были предоставлены организации; поступления, переданные безвозмездно; средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков); убытки по прошлым годам; разницы в курсах валют; невозвратимые кредиторские задолженности. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр. Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом. Какие расходы относят к прочим Информация о прочих расходах содержится в упоминавшийся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов: убытки, понесенные при продаже основных средств производства; проценты по получаемым займам; затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке; резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации); пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками; убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде; дебиторские долги, сроки которых уже истекли; разница валют со знаком «минус». ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета. Бухгалтерский учет Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета: 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Примеры проводок по прочим доходам и расходам Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом: дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества; дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды. Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки: дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство; дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости; дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет; дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка; дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства; дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет; дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет). Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва: дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной; дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания); дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг; дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств. Налоговый учет прочих поступлений и затрат В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже. Прочие доходы и налоги Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов). ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным. В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно. Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной. Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору). Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете. Особенности налогообложения прочих расходов НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности. Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими. Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность. Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи. Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ. ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным. Отражение прочих доходов и расходов в бухучете В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав. ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете. 32. Учёт прибыли и убытка. Особенности учета прибыли Замечание 1 Основой экономического развития в условиях рыночной экономики является прибыль. Это самый важный показатель эффективности работы компании и источник жизнедеятельности. Рост прибыли способствует созданию финансовой основы для реализации расширения воспроизводства предприятия, а также для удовлетворения материальных, социальных потребностей учредителей и сотрудников. Исключительно за счет прибыли возможно выполнение обязательств организации перед государственным бюджетом, банками и контрагентами. Поэтому одной из важных задач бухгалтерского учета является достоверность исчисления и распределения финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. В условиях рыночных отношений ориентация компаний на получение прибыли - это главное условие их успешной деятельности и критерий выбора направлений и методов деятельности. Прогнозирование, учет и планирование финансового результата работы организации необходимо на любом этапе производства. Прибыль от продажи товаров или работ генерируется при условии, что полученная в результате сделки выручка превышает себестоимость. После свершения факта реализации, данные о выручке отражаются по кредиту 90 счета «Продажи» на соответствующем субсчете «Выручка». Информация о себестоимости отражается по дебету 90 счета на субсчете «Себестоимость продаж». Сумму НДС, входящего в выручку указывают по дебету 90 счета на субсчете «Налог на добавленную стоимость». Данная проводка делается при условии, что операция подлежит обложению указанным налогом. Таким образом, на 90 счете «Продажи» происходит одновременное отражение и затрат и выручки, в результате сравнения которых определяется финансовый результат. Для этого необходимо определить сальдо по 90 счету «Продажи», сравнив дебетовый оборот и кредитовый оборот на данном счете. Если себестоимость меньше выручки, то сальдо кредитовое. Это свидетельствует о том, что продажи принесли прибыль. Если себестоимость оказалась больше выручки, тогда сальдо будет дебетовым и организация получила убыток. Финальная запись по дебету счета 90 субсчета «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой прибыль, а по кредиту, соответственно, убыток. Очевидности финансового результата, сальдо 90 счета отражают на отдельном субсчете. Это субсчет «Прибыль или убыток от продаж. Сальдо 90 счета «Продажи» в балансе не показывают. Счет «Продажи» является промежуточным или, его еще называют, вспомогательный. Поэтому сальдо данного счета не переносится в баланс, а отражается на субсчете данного счета «Прибыль или убыток от продаж». Для отражения результата деятельности предприятия за год, то есть факта получения прибыли или убытка, используют счет 99 «Прибыли и убытки». Вся прибыль и весь убыток, которые организация получила в течение года, собирается на 99 счете. Данный счет имеет специальный субсчет - «Прибыль или убыток до налогообложения». На данный субсчет счета 99 и переносят сальдо, которое образовалось на субсчете счета 90 «Прибыль или убыток от продаж». При получении предприятием прибыли, делается проводка: Дебет 90 субсчет «Прибыль или убыток от продаж» Кредит 99 субсчет «Прибыль или убыток до налогообложения». При получении убытка делается обратная проводка: Дебет 99 субсчет «Прибыль или убыток до налогообложения» Кредит 90 субсчет «Прибыль или убыток от продаж». Следует отметить, что положительная разница между себестоимостью и выручкой не является активом. Данная разница - это прибыль. Прибыль – это фактически долг предприятия перед своими учредителями и государством. При отражении прибыли, осуществляется перевод долга-пассива с 90 счета на счет 99. Сальдо 90 счета «Продажи» списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в течение года. Определение 1 В бухучете прибыль — это долг организации перед собственниками и государством. Необходимо понимать, что под прибылью понимаются не деньги, являющиеся активом и отражающиеся на 51 счете «Расчетные счета». Данные по кредиту 99 счета означают то же самое, что пассив в балансе «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток». Фактически это напоминание о том, что заработанные компанией ценности ей не принадлежат. Именно поэтому прибыль отражается в пассиве 99 счета, а не наоборот. Сальдо 90 счета «Продажи» закрывают, то есть приводят к нулю в последний день отчетного периода. Делают это каждый период. Финансовый результат переносят на счет «Прибыли и убытки» не после каждой из продаж, а только в последний день периода, обычно это делают в конце месяца. Финансовый результат отражают по всем сделкам за период. До переноса, все данные о текущих убытках или прибылях собирают на 90 счете «Продажи». Перенос данных на 99 счет показывает итоги работы предприятия за весь отчетный период. К концу года на 99 счете «Прибыли и убытки» рассчитывается итог за год. Данные о финансовых результатах деятельности предприятия накапливаются не только на 90 счете «Продажи». Похожим счетом является 91 счет «Прочие доходы и расходы». Разница заключается в том, что 90 счет «Продажи» используется применительно к сделкам, относящимся к основной деятельности компании. Основной деятельностью считается та, ради которой создавалось предприятие и посредством которой планировалось получать прибыль. Хозяйственная деятельность любого предприятия сопровождается не только операциями по основной деятельности, но и другими. В частности, это может быть реализация основных средств, перечисление штрафов от контрагентов за нарушение договорных условий и прочие. Доходы и расходы по данным операциям называются прочими и отражаются на 91 счете. Сальдо по данному счету списывают в конце отчетного периода и переносят на 99 на субсчет «Прибыль или убыток до налогообложения». Соответственно, данные 91 счета, так же влияют на общий размер прибылей и убытков предприятия. |