билеты по бух. учету. Билеты по бух учету. 1. Общая характеристика хозяйственного учёта и его виды
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
2. Состав фонда заработной платы определен инструкцией Госкомстата России от 24.11.2000 г. В соответствии с ним фонд заработной платы в статистике труда – это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. В состав фонда заработной платы входит: ‒ оплата за отработанное время; ‒ оплата за неотработанное время (отпуск); ‒ оплата жилья, питания, топлива; ‒ единовременные поощрительные и другие выплаты. К выплатам социального характера относятся единовременные выплаты при выходе на пенсию, пособие при увольнении, стоимость подарков и другие аналогичные выплаты. В инструкции изложены также расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера. К ним относятся отчисления в ЕСН, командировочные, представительские расходы, пособия и т.д. 3. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используются унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 года. В составе этих документов отражается: ‒ приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1 или форма №Т-1а); ‒ личная карточка работника (форма №Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма №Т-2гс); ‒ штатное расписание (форма №Т-3); ‒ учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма №Т-4); ‒ приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5); ‒ приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6); ‒ график отпусков (форма №Т-7); ‒ приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8); ‒ приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9); ‒ командировочное удостоверение (форма №Т-10); ‒ служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а); ‒ приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма №Т-11); ‒ табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) и табель учета рабочего времени (форма №Т-13); ‒ расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49); ‒ расчетная ведомость (форма №Т-51); ‒ платежная ведомость (форма №Т-53); ‒ журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а); ‒ лицевые счета (форма №Т-54 и 54а); ‒ записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60); ‒ записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61). Для выполнения конкретных работ организация может привлекать работников со стороны, с которыми заключает договора гражданско-правового характера. Договора регистрируются в бухгалтерии или в отделе кадров. Выполненные по договорам работы оплачивают по счету-заявлению исполнителя. Для оформления и учета приемки-сдачи работ можно использовать акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73). 4. При повременной оплате труда заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных ими часов или дней. Например, бухгалтеру организации Сафиной С.П. установлен оклад 7000 рублей. В июне 20…. года она отработала 20 дней, а должна была по календарю отработать 23 дня. Определяем дневную тарифную ставку (7000:23=304,35). Следовательно, ее заработок составит (304,35*20=6087) рублей. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. При прямой сдельной системе оплата осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Например, расценка за изготовление одного подшипника – 0,85 руб. Рабочий за месяц изготовил 6000 штук, следовательно, заработок за месяц составит (0,85*6000=5100) рублей. При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по заранее установленным сдельным расценкам, а сверх более нормы – по более высоким. Например, сборщица Каюмова И.Е. собрала за месяц 350 выключателей. Сдельная расценка за единицу в пределах нормы (200 единиц) составляет – 8 рублей, от 200 до 300 единиц – 9 рублей, более 300 единиц – 10 рублей. Следовательно, заработок за месяц будет равен (200*8)+(100*9)+(50*10)=3000 рублей. Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, экономию материалов и т.п.). Все это разрабатывается в Положении о премировании. Например, рабочий обработал 150 фонарей. Сдельная расценка за единицу – 50 рублей. За работу без брака ему начислена премия в размере 20 % от заработной платы. Следовательно, его заработок по сдельным расценкам составит (150*50=7500) рублей, сумма премии будет равна – (7500*20%:100%=1500) рублей, а общая сумма – 9000 рублей. Косвенно-сдельная система оплаты труда, как правило, используется для оплаты труда рабочих, выполняющих вспомогательные работы по обслуживанию работников основного производства. Например, работнику, занятому на вспомогательных работах начисляется 80% заработка работников основного производства. Если заработная плата работника основного производства 5000 рублей, то работнику, занятому на вспомогательных работах будет начислено (5000*80%: 100%=4000) рублей. Аккордная оплата предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производства определенного объема продукции. Например, работник цеха цветного литья занимается отливкой и зачисткой отлитых деталей. Расценка за единицу составляет 50 рублей. В течение месяца он изготовил 185 деталей, а обработал – 125. Размер его заработка будет равен (125*50=6250) рублей. На предприятиях существуют также различные виды доплат, надбавок. Например: ‒ доплата за условия труда; ‒ за совмещение профессий; ‒ за руководство бригадой; ‒ за работу в вечернюю смену и т.д. Например: доплата за работы по напряженным нормам может составлять 18-20%, за условия труда (при наличии вредных условий) от 18% до 20%, за руководство бригадой – 8%, за работу в вечернее время от 10до20%. 5.Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисленные суммы оплаты труда, пособий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – выплаченные суммы, удержания из начисленных сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты труда. На суммы начисленной оплаты труда кредитуется счет 70, а дебетуются следующие счета: 20 – Оплата труда производственных рабочих, оплата продукции; 23 – Оплата труда рабочих вспомогательных производств; 25 – Оплата труда цехового персонала; 26 – Оплата труда административно-управленческого аппарата организации; 28 – Оплата труда работников по исправлению брака; 29, 44, 91, 97 – Оплата труда работников, относимая на другие счета издержек производства; 08, 10, 15 – Оплата труда работников, связанных с приобретением материалов, осуществлением капитальных вложений; 84, 91 – Начисленные дивиденды, премии, материальная помощь; 69 – Начисленные пособия по временной нетрудоспособности. Отражение в учете начисленных сумм отпускных зависит от того, создается резерв на оплату отпусков или нет. При создании резерва по оплате отпусков, суммы образованного резерва отражают по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и относят на те же счета, куда была отнесена сумма начисленной оплаты труда, т.е. на дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28 и т.д. Суммы начисленных отпускных при уходе в отпуск отражают записью: Дт 96 Кт 70. Если часть отпускных переходит на следующий месяц, то производиться следующая запись: Дт 97 Кт 70. Если резерв на оплату отпусков не образуется, то порядок отражения в учете сумм отпускных аналогичен порядку начисления заработной платы. Выбранный вариант отражения в учете сумм отпускных должен быть заявлен в учетной политике организации. При использовании первого метода происходит равномерное списание сумм отпускных в затраты, во втором случае затраты меняются скачкообразно, что влияет на величину финансового результата, себестоимости продукции, а следовательно и на цены. Выданные суммы заработной платы отражают записью: Дт 70 Кт 50,51. Не выданная в установленный срок сумма заработной платы депонируется – Дт 70 Кт 76/4, а при ее выдаче производится следующая запись: Дт 76/4 Кт 50, 51. Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депонированной заработной платы. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику в расчетно-платежных ведомостях. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда при автоматизированной форме учета ведется в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 70, а при ручной – в Журнале-ордере №10 6. Из суммы начисленной заработной платы производятся различные виды удержаний, которые можно разделить на два вида: обязательные удержания и удержания по инициативе предприятия. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц, по вступившему в законную силу приговору суда. По инициативе предприятия через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, в погашение задолженности по подотчетным суммам, за порчу, недостачу, материальный ущерб, за товары, купленные в кредит и т. д. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%. Порядок удержания НДФЛ регулируется НК РФ. На сумму удержаний налога на доходы физических лиц производится следующая запись: Дт 70 Кт 68. В соответствии с Налоговым кодексом работники имеет право на налоговые вычеты (стандартный, имущественный, социальный, профессиональный). Удержания производятся на основании исполнительных листов или письменного заявления. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные документы или письменные заявления плательщиков, должны быть зарегистрированы в специальном журнале и учитываться как бланки строгой отчетности. На сумму удержаний по исполнительным листам производится следующая запись: Дт 70 Кт 76, за производственный брак – Дт 70 Кт 28, за предоставленный кредит – Дт 70 Кт 73, за причиненный материальный ущерб – Дт 70 Кт 73, за выданную форменную одежду – Дт 70 Кт 73. В счет начисленной заработной платы работникам может быть выдана готовая продукция, товары, услуги при этом производятся следующие записи: Дт 20 Кт 70 – Начислена заработная плата работнику; Дт 90 Кт 43 – Списана фактическая себестоимость продукции, выданная в счет оплаты труда; Дт 70 Кт 90 – Выданная продукция списана в счет оплаты труда. 14. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению. В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования. Из названия данных инстанций в общем-то понятно, что отчисления в ПФР влияют на будущую пенсию работника, медицинские взносы финансируют обязательные программы ОМС, а взносы в ФСС дают возможность работнику по трудовому договору претендовать на оплату периода болезни или, допустим, отпуска в связи с беременностью и родами или по уходу за ребенком за счет работодателя. Ставки, по которым отчисляются взносы в фонды, для большинства работодателей приняты на следующем уровне: взносы в ПФР – 22%, взносы в ФОМС – 5,1%, взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%. Все они установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Кроме того, на основании Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ фирмы и ИП-работодатели обязаны делать отчисления в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка по таким взносам колеблется от 0,2% до 8,5% в зависимости от конкретного осуществляемого работодателем вида деятельности и связанным с ним классом профессионального риска. Соотношение класса профессионального риска и страхового тарифа установлено статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ. Уровень риска и соответствующая ему ставка по взносам на травматизм ежегодно подтверждается работодателями в ФСС на основании наиболее доходного по итогам прошедшего года вида деятельности. Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета: 69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС, 69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР, 69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС, 69.11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется. Пример: Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Альфа» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки: Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 100 000 рублей – начислена заработная плата, Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС, Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР, Д.20. - К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС, Д.20. - К 69.11 – 200 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм. Далее выплата заработной платы и перечисление взносов отражается следующими проводками: Д.70 - К.68.1 – 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников, Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам, Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников. Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС, Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР, Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС, Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм. Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, но расчеты по социальному страхованию они осуществляют по тому же принципу – начисляя взносы ежемесячно с разбивкой по отдельным платежам, перечисляемым в каждый из фондов. Сроки уплаты взносов и отчетность по социальному страхованию Уплата начисленных взносов должна производиться в срок до 15 числа месяца, следующего за расчетным. И тут надо сказать, что такого получателя платежей, как медицинский фонд, нет. Распорядителем по взносам в ФОМС является ПФР, то есть именно в Пенсионный фонд перечисляются и сами пенсионные отчисления, и медицинские взносы. Итого две отдельные платежки в пользу ПФР, и еще две – на обычное соцстрахование и на травматизм – в ФСС. При перечислении взносов важно указывать в назначении платежа регистрационный номер работодателя, соответственно в ПФР и в ФСС. Важный момент: компаниям данные номера по умолчанию присваиваются в течение месяца после регистрации, но ИП получает их только после постановки на учет в фондах в качестве работодателя. И тут нужно понимать, что личный регистрационный номер в ПФР у предпринимателя к этому моменту уже есть – по нему он уплачивает собственные фиксированные взносы. Но при уплате взносов за сотрудников требуется указывать именно тот номер регистрации в пенсионном фонде, который присвоен ему, как ИП с сотрудниками, а не собственный. Те же регистрационные номера в ПФР и ФСС требуется указывать и при составлении отчетности. Она подается в фонды по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года, то есть показатели по заработной плате и начисленным взносам указываются в ней нарастающим итогом. И для организаций, и для ИП установлены единые сроки предоставления отчетности, а так же сами их формы. Отчет в соцстрах предоставляется по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС России от 26 февраля 2015 г. № 59. В бумажном виде он подается в срок до 20 числа месяца, следующего за окончившимся кварталом. Тем, кто отчитываются по электронным каналам связи, предоставляется лишних 5 дней для подготовки – они могут подать отчет до 25 числа месяца по окончании квартала. Отчетность в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 ПФР (утверждена Постановлением ПФР от 16 января 2014 г. № 2п) включает данные по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам в ФОМС. Она на бумаге подается до 15 числа каждого второго месяца по окончании квартала, то есть в срок до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля. Опять же для подачи отчетности в бумажном виде срок несколько сокращен. Отправить пенсионный отчет в электронном виде нужно в срок до 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. 15. Учёт готовой продукции. |