билеты по бух. учету. Билеты по бух учету. 1. Общая характеристика хозяйственного учёта и его виды
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
Проводки: Д-т 23 К-т 10 списывается стоимость материальных ценностей, израсходованных на выпуск продукции (работ, услуг) во вспомогательном производстве; Д-т 23 К-т 70 начислена оплата труда рабочих вспомогательного производства; Д-т 23 К-т 69 начислены взносы, исчисленные от оплаты труда рабочих вспомогательного производства; Д-т 23 К-т 02 начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве; Д-т 23 К-т 25 списание ОПР на затраты вспомогательного производства; Д-т 23 К-т 26 списание ОХР на затраты вспомогательного производства; Д-т 20 К-т 23 списываются услуги, работы вспомогательного производства на затраты основного производства; Д-т 26 К-т 23 списываются услуги вспомогательного производства на ОХР; Обороты по дебету и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражается в журнале-ордере №10 , указанные расходы собирают в ведомости № 12. 23. Учёт общепроизводственных расходов и порядок их распределения. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к косвенным расходам. Общепроизводственные расходы – это затраты на общее обслуживание и организацию производства и управление на уровне отдельных производств или структурных подразделений. К общепроизводственным относят следующие расходы: - по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; - амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; - расходы по страхованию указанного имущества; - расходы на отопление, освещение и содержание помещений; - арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; - оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по номенклатуре статей (амортизация производственного оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; текущий ремонт оборудования; содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; охрана труда и др.). Обычно составляется смета расходов согласно номенклатуре статей. Сметы общепроизводственных расходов составляются по каждому производственному цеху. Таким образом, аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе цехов по установленной номенклатуре статей расходов. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25. Счет 25 на конец отчетного периода сальдо не имеет. В течение месяца общепроизводственные расходы собираются на счете 25 (по Д-ту). В конце месяца при распределении по видам продукции эти расходы списываются в Д-т счета 20 (или 23 – в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств). Общехозяйственные расходы – расходы по управлению и обслуживанию всего производства в целом. К Общехозяйственным относя следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26. Учтенные на счете 26 общехозяйственные расходы распределяются организацией по методике, установленной в ее учетной политике. В зависимости от способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) существует два варианта списания общехозяйственных расходов: - при учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи» - при формировании полной себестоимости общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, распределяются между различными видами продукции и включаются в их себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо: 1) выбрать объект, на который распределяются затраты (н: видам продукции и др.) 2) выбрать базу распределения затрат – показатель, с использованием которого производится распределение затрат 3) рассчитать ставку (коэффициент) распределения 4) распределить косвенные расходы по объектам согласно ставки распределения. Базу распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов организации устанавливают самостоятельно и закрепляют ее в учетной политике. В качестве базы распределения может использоваться, например: Основная заработная плата производственных рабочих – используется, когда заработная плата занимает большой удельный вес в общепроизводственных расходах. Сумма затрат на производство продукции – расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих Стоимость основных материалов – применяются ставки распределения расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов. Сводный учет затрат на производство. Варианты сводного учета затрат на производство. Для расчета себестоимости продукции необходимо подсчитать затраты всех цехов и служб организации. Это и представляет собой сводный учет затрат на производства. Существует два способа сводного учета затрат на производства: · Полуфабрикатный · Бесполуфабрикатный При полуфабрикатном способе сводного учета затрат в каждом цехе исчисляется себестоимость изготовленных в нем полуфабрикатов. В конечном счете себестоимость готовой продукции исчисляется нарастающим итогом и представляет собой сумму затрат всех цехов. Достоинства полуфабрикатного варианта: - исчисляется себестоимость как готового продукта, так и НЗП - в бухгалтерском учете отражается движение полуфабрикатов по стадиям изготовления - облегчается проведение инвентаризации К недостаткам полуфабрикатного варианта относится трудоемкость и громоздкость. При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат себестоимость полуфабрикатов не рассчитывается, их передача из одного цеха в другой на счетах бухгалтерского учета не отражается. Себестоимость готовой продукции исчисляется путем списания доли затрат каждого цеха, участвующего в ее производстве. Бесполуфабрикатный вариант менее трудоемок, поэтому находит более широкое применение. Однако недостатком бесполуфабрикатного варианта является сложность сверки фактического объема НЗП с данными инвентаризации. Существует определенная последовательность в обобщении затрат. В первую очередь на издержки производства относят прямые затраты – Д-т 20 К-т 10, 70,69 и др. Затем на себестоимость продукции списывают косвенные расходы – Д-т 20 К-т 25, 26. Подсчитав производственные затраты по цехам основного производства, определяются затраты на производство по организации в целом. 24. Учёт общехозяйственных расходов и порядок их распределения. Общехозяйственные расходы (ОХР) – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. Это косвенные расходы, которые могут распределяться между производствами, видами продукции и списываются с учетом выбранного организацией способа. Состав ОХР, порядок учета, методика их распределения и списания, как правило, определяются видом деятельности хозяйствующего субъекта. Что относят к ОХР Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести: оплату труда АУП центрального офиса с отчислениями в Фонды; амортизацию ОС, НМА, используемых в управленческом процессе; арендные платежи, если здания непроизводственного назначения используются по договору аренды; расходы на содержание непроизводственных зданий, в том числе выплаты коммунальным службам; расходы на охрану труда; оплату командировок АУП; расходы представительского характера; канцелярские, банковские, расходы, на услуги аудиторов и пр. Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг. На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании. Распределение и списание ОХР Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально. Базой распределения могут стать: оплата труда работников производства; прямые производственные затраты; выручка от продажи продукции; объем выработанной продукции и пр. Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве. Пример распределения ОХР по базе – по оплате труда на производстве продукции Распределению ОХР = ОХР периода/производственный ФОТ по периоду, где «период», как правило, — это «год», но могут быть взяты и предыдущий квартал, и полугодие. Распределение ОХР по видам продукции А, В, С: ОХР (А) = К * ФОТ (А), ОХР (Б) = К * ФОТ (Б), ОХР (С) = К * ФОТ (С). Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения. Списывают ОХР тремя способами: С использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции. С использованием счета 90, субсчет «С/сть продаж». Затраты таким образом списывают организации и фирмы, оказывающие различные услуги (бухгалтерское сопровождение, консалтинг и т.п.), ведущие непроизводственную деятельность. С использованием т.н. метода директ-костинг. Суть его заключается в разделении затрат: на счете 20 собираются все производственные расходные статьи, которые затем подлежат списанию на продукцию, а на счет 90 полной суммой списываются ОХР (см. ПБУ10/99, абз. 2 п. 9). Учет ОХР Бухучет Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли). Проводки: Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП. Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации). Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период. При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг). Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений: Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.). Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.). Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.). Приведенный вариант учета — лишь один из возможных. Налоговый учет Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст. 319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству. Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов). Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде. Главное Общехозяйственные расходы не относятся непосредственно к производству продукции. В зависимости от выбранного метода их либо распределяют пропорционально выбранному базовому показателю, по видам продукции, а затем списывают согласно номенклатуре, либо полностью относят на себестоимость, либо выделяют и относят на себестоимость методом «директ-костинг». В бухгалтерском учете для ОХР предусмотрен счет 26, который закрывается на производственные счета с учетом видов продукции либо на счет 90. В налоговом учете, согласно учетной политики для целей НУ, ОХР могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным. 25. Учёт брака в производстве. В промышленных производствах при отклонении от установленной технологии производства, а также по другим причинам возможно получение брака. Брак представляет собой непроизводительные затраты трудовых, материальных и денежных средств. Классификация брака в производстве. 1. По месту возникновения. 1) внутренний брак – выявленный до отправки продукции покупателю; 2) внешний брак – обнаруженный потребителем. 2. По характеру обнаруженных дефектов. 1) неисправимый (окончательный) – брак, который невозможно исправить или его исправление экономически нецелесообразно; 2) исправимый – исправление брака возможно и экономически целесообразно. 3. По причинам возникновения. Нарушение технологии производства; нарушение условий хранения, транспортировки и т.д. Потери от брака отражаются по фактической себестоимости производимой продукции. Потери от исправимого брака состоят из расходов на его исправление: стоимость сырья и материалов, заработная плата персонала, расходы по содержанию оборудования и др. Потери от неисправимого брака подразумевают стоимость забракованной продукции. Внутренний брак оценивают по производственной себестоимости, внешний брак – включая расходы на замену и транспортировку забракованной продукции. Потери от внешнего брака включаются в себестоимость продукции того месяца, в котором была принята рекламация (извещение о браке) от потребителя. Выявленный брак должен немедленно приниматься к учету. Для этого составляется извещение о браке или другой соответствующий документ, где указывается вид и количество забракованной продукции, виновные лица и причины возникновения брака, стоимость получаемых отходов, стоимость забракованной продукции. Планом счетов для обобщения информации о потерях от брака предназначен балансовый активный счет 28 «Брак в производстве», где по дебету отражаются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку, а по кредиту – суммы, относимые в уменьшение потерь от брака, и остающиеся невозмещаемые потери. К суммам возмещения относятся: - стоимость забракованной продукции по цене возможного использования Дт 43, 10 Кт 28; - суммы, подлежащие удержанию с виновников брака Дт 70 Кт 28, Дт 73 Кт 28 (70); - суммы, взыскиваемые с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, материалов Дт 60 Кт 28 (если данный факт выявлен сразу), Дт 76 Кт 28. Оставшиеся невозмещаемые потери от брака подлежат отнесению на затраты производства Дт 20, 23 Кт 28. Таким образом, счет 28 на конец года остатка не имеет и должен быть полностью закрыт. Учет потерь от исправимого брака. Дт 28 Кт 10, 43 – списание стоимости готовой продукции и материалов, пошедших на исправление брака; Дт 28 Кт 70, 69 – начислена заработная плата, отчисления на социальные нужды работникам, занятым на исправлении брака; Дт 28 Кт 25 – списание соответствующей доли общепроизводственных расходов на расходы по исправлению брака; Дт 70, 73 Кт 28 – удержаны суммы с виновников брака; Дт 20 Кт 28 – списание на затраты производства. Учет потерь от неисправимого брака. Дт 28 Кт 43 – отнесение на брак окончательно забракованной продукции; Дт 70, 73 Кт 28 – удержаны суммы с виновных лиц; Дт 20 Кт 28 – списание оставшихся сумм в затраты производства. Учет потерь от внешнего брака. Дт 62 Кт 90 – списывается стоимость забракованной продукции по цене реализации (сторно); Дт 90 Кт 68 - сумма НДС по забракованной продукции (сторно); Дт 90 Кт 43 - фактическая себестоимость забракованной продукции (сторно); Дт 62 Кт 76 (если счет оплачен) – отражена задолженность по оплаченной забракованной продукции; Дт 28 Кт 43 – отнесение на потери от брака стоимость забракованной продукции; Дт 28 Кт 76 – отражены расходы по возврату забракованной продукции; Дт 28 Кт 23 – транспортные расходы по возврату забракованной продукции собственными силами; Дт 10, 43 Кт 28 – принята к учету продукция по цене возможного использования или продажи; Дт 20 Кт 28 – списание оставшихся затрат на основное производство. По счету 28 отражаются расходы, связанные с гарантийным обслуживанием продукции: Дт 28 Кт 10, 70, 69 – отражены расходы по гарантийному обслуживанию; Дт 91 Кт 28 – списание расходов по гарантийному обслуживанию; Дт 96 Кт 28 – списание расходов по гарантийному обслуживанию за счет созданного резерва. Потери от брака списывают ежемесячно в затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость той продукции, работ, услуг, по которым обнаружен брак. Отнесение потерь от брака на незавершенное производство НЕ ДОПУСКАЕТСЯ. Потери от брака, выявленные по объектам, произведенным в прошлые годы, относят на счет 91 как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака. 26. Учёт затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах. Выделение обслуживающих производств в отдельный сегмент бухгалтерии обусловлено необходимостью соблюдения особого порядка учета убытка от результатов их деятельности при расчете суммы налога на прибыль. Норма распространяется на этот тип производств и хозяйств и в ситуациях, когда их активы сдаются в аренду. Что относится к группе обслуживающих производств и хозяйств Налоговый кодекс в ст. 275.1 дает определение обслуживающим производствам и приводит классификацию подразделений, входящих в такую группу хозяйств. Под этим видом производственной деятельности понимаются технологии и операции, которые не имеют прямого отношения к основному направлению работы компании. Все действия в рамках этих производств направлены на создание оптимальных условий для выполнения отдельных задач ключевыми промышленными цехами. К числу обслуживающих хозяйств можно причислить: объекты сферы ЖКХ, представленные гостиничными комплексами, корпусами общежитий; объекты социальной или культурной направленности (госпиталь, санчасть, медицинский пункт, бани, спортивные площадки, детские лагеря); подсобное хозяйство; функционирующие комбинаты учебно-курсового типа. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обслуживающие хозяйства не могут быть ключевым сегментом работы предприятия, они призваны дополнять основные производственные мощности. Объекты, числящиеся в категории обслуживающих производств, могут передаваться третьим лицам путем заключения с ними договора аренды. Разрешается пользование в таких хозяйствах активами, не принадлежащими организации на праве собственности. Продукты деятельности обслуживающих производств могут как использоваться самим предприятием-изготовителем, так и продаваться наравне с товарами основной ассортиментной линии. ЗАПОМНИТЕ! Главная задача, которую должны выполнять обслуживающие производства, заключается в обеспечении непрерывности функционирования основных мощностей учреждения, оптимизации работы всех систем предприятия и удовлетворении потребностей промышленных отделов. В случаях поломки оборудования в цехах обслуживающие производства могут на временной основе взять на себя выполнение части заказов. Результатами работы обслуживающих хозяйств становятся изготовленные ими полуфабрикаты, заготовки, материалы и услуги. На практике могут возникать ситуации, когда на продукцию обслуживающих производств под влиянием внешних факторов создается ажиотажный спрос. В этих ситуациях предприятия инициируют переориентацию производства и делают выпуск такого вида товаров основной деятельностью. При смене курса развития и вида деятельности расходы по этим объектам будут учитываться как по основному производству. Типовая структура обслуживающих производств содержит такие подразделения: Транспортный отдел, занимающийся перевозкой грузов, доставкой оборудования по территории предприятия. Может подразделяться на несколько самостоятельных подразделений (ремонтная группа, диспетчерский транспорт, эксплуатационная служба). Снабженческий и сбытовой отдел, отвечающий за обеспеченность производственных цехов материальными активами, за утилизацию материалов, признанных негодными или опасными для применения, продажу невостребованных ценностей. Складские комплексы, которые нужны для сбора и хранения разных типов материалов, объектов основных средств для использования их в производстве в будущем. Бытовые здания и помещения. Пункты общественного питания. Социально-культурные объекты. Учет расходов Расходные операции обслуживающих хозяйств находят свое отражение на бухгалтерском счете 29. Учет таких видов затрат должен вестись обособленно, аналитика показывается в разрезе каждого производственного сектора обслуживающего назначения и отдельно по видам трат. Норма установлена Приказом Минфина от 31 октября 2000 № 94н. Для этой цели используются субсчета: 29.1 — предназначен для аккумулирования расходов, связанных с эксплуатацией объектов ЖКХ, в частности по оплате коммунальных услуг, квартирной платы, арендных платежей по нежилым помещениям; 29.2 — в дебетовых оборотах показывает суммы расходов мастерских, оказывающих услуги населению бытового характера (по пошиву и ремонту одежды, обуви), в кредит заносятся поступающие оплаты за произведенные работы; 29.3 — для систематизации сумм расходов объектов общепита; 29.4 — субсчет, отведенный для учета затратных операций, связанных с содержанием и обслуживанием учреждений для детей дошкольного возраста (ясельные группы, детские сады); 29.5 — нужен для отражения расходной стороны при эксплуатации домов отдыха и санаторных учреждений, культурных и спортивных объектов, оздоровительных комплексов, расходы должны покрываться вырученными суммами за путевки и билеты на зрелищные мероприятия; 29.6 — внедряется в учет для накопления расходов банных комплексов, прачечных, пекарен, душевых и других объектов обслуживающего назначения; 29.7 — используется для учета некоммерческих видов деятельности. Счет 29 является активным, сальдо по нему формируется дебетовое. СПРАВОЧНО! Все накопленные остатки по 29 счету свидетельствуют о наличии незавершенного производства в цехах обслуживающих хозяйств. В бухгалтерском балансе эти суммы показываются в строке 1210 в составе запасов (Приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н). Обороты по счету отражают информацию: в дебет записываются расходы прямого типа, которые имеют непосредственное отношение к процессу изготовления продукции обслуживающими подразделениями; в кредит заносятся сформированные по факту суммы себестоимости продукции, которая прошла все необходимые технологические циклы и признана завершенной. Списание кредитовых оборотов по 29 счету происходит в корреспонденциях с участием дебета счетов: по учету материальных активов и готовых изделий; по учету расходов отделами, являющимися потребителями изготовленной продукции в обслуживающих цехах; для отражения выручки от продаж; для учета расчетов, проводимых с дебиторами и кредиторами (счет 76); по отражению источников покрытия затратных статей, предназначенных для содержания детских учреждений дошкольного типа. Бухгалтерские проводки Типовые проводки с кредитованием 29 счета возможны при следующих видах операций: Принятие к учету материальных ценностей, которые стали результатом обработки в обслуживающих производствах, осуществляется корреспонденцией Д10 – К29. Оприходование готовой продукции, сошедшей с производственных линий обслуживающих хозяйств, отражается проводкой Д43 – К29. При потреблении работ и разных видов услуг обслуживающих отделов внутренними подразделениями предприятия производятся записи с дебетованием счетов 25, 26, 44 и кредитованием 29 счета. При реализации третьим лицам результатов производства обслуживающих хозяйств необходимо списать себестоимость проводкой Д90.2 – К29 и отразить выручку через дебетовые обороты по счету 62 и кредитовый оборот по счету 90.1. Отгрузка продукции производственного подразделения стороннему контрагенту отражается корреспонденцией Д45 – К29. Одновременно с бухгалтерской записью оформляется акт приема-передачи между участниками сделки. Если стоимость незавершенного производства в обслуживающих отделах в полной сумме передается одному из членов товарищества, то в учете это действие показывается через запись Д80 – К29. Инициироваться такое действие может при соблюдении положений договора товарищества. При отнесении расходов обслуживающих хозяйств в категорию затрат будущих периодов создается корреспонденция Д97 – К29. Дебетование счета 29 происходит в случаях списания расходов на подотчетных лиц путем кредитования 71 счета. Обязательно должно быть обоснование в форме авансового отчета. Если в фактическую себестоимость переносятся суммы потерь от брака, произведенного обслуживающими отделениями, то в учете эта операция находит отражение в проводке Д29 – К28. Основанием для формирования такой корреспонденции может быть оформленный и подписанный акт списания забракованной продукции. Когда обслуживающие хозяйства нуждаются в пополнении численности молодняка, стоимость его списания реализуется записью Д29 – К11. 27. Учёт уставного капитала. Формирование собственных средств предприятия происходит еще до момента его учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств. Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для деятельности, указанной в учредительных документах. Объем уставного капитала характеризует величину инвестированных средств, поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на объем уставного капитала не влияет. Уточнение, изменение суммы уставного капитала может происходить только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах предприятия. Уставный капитал определяют так: – подписанный капитал (сумма, на которую произведена подписка на акции по номиналу) – в акционерных обществах; – объявленный капитал (капитал, показанный в учредительных документах) – для предприятий, не являющихся акционерными обществами; – оплаченный капитал (сумма, фактически поступившая в уставный капитал в качестве вкладов участников, после завершения взносов учредителей она должна быть равной подписанному или объявленному капиталу). Учет уставного капитала ведется на пассивном фондовом счете 85 «Уставный капитал», кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму зарегистрированного (объявленного) капитала. По дебету этого счета показывают уменьшение уставного капитала для покрытия за его счет убытков, выхода из фирмы кого-либо из участников или полной ликвидации предприятия. По кредиту счета 85 отражается увеличение уставного капитала. После регистрации предприятия и получения свидетельства о регистрации в учете оформляется проводка: «Д-т сч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» – сумма зарегистрированного капитала, К-т сч. 85 «Уставный капитал» – сумма зарегистрированного капитала.» Проводка показывает наличие у предприятия уставного капитала и задолженность учредителей, которые пока еще не внесли свои вклады, для учета которой используется активный субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями». После внесения 50 % от суммы зарегистрированного капитала на расчетный счет предприятия Д-т сч. 51, К-т сч. 75-1 фирма получает постоянное свидетельство о регистрации взамен временного. Вклады в уставный капитал можно вносить в виде основных средств, нематериальных активов, денежных сумм в рублях и иностранной валюте, в виде материалов и других ценностей. Задолженность по мере взноса вкладов учредителями списывается с кредита счета 75-1: Д-т сч. 01, 04, 10, 50, 51 и т. д., К-т сч. 75-1. Дебетуемыми могут быть следующие счета: – счет 01 «Основные средства», на котором отражаются поступившие основные средства; – счет 04 «Нематериальные активы» (если в уставный капитал вложены нематериальные активы); – счет 10 «Материалы», если в уставный капитал внесены материалы; – счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», если участник внес их; – счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» (если вкладом являются денежные средства); – счет 41 «Товары», если в качестве вклада поступили товары, предназначенные для перепродажи. Участники предприятия могут изменять размер уставного капитала, приняв такое решение. Тогда после юридического оформления изменения размера уставного капитала составляются соответствующие проводки, корректирующие величину уставного капитала на счете 85: Д-т сч. 75 – величина уменьшения уставного капитала, К-т сч. 85 – величина уменьшения уставного капитала; или: Д-т сч. 85 – величина увеличения уставного капитала, К-т сч. 75 – величина увеличения уставного капитала. Решение об изменении уставного капитала может появиться в таких случаях. Например, увеличить уставный капитал можно дополнительными взносами учредителей или принятием новых участников, а уменьшить – возвращением части вкладов, исключением кого-либо из состава участников. В акционерных обществах размер уставного капитала регулируют дополнительным выпуском или аннулированием части акций. Материальные ценности и нематериальные активы, которые вносят в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Также оценивают ценные бумаги и другие финансовые активы. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка РФ на момент вноса указанных ценностей. Оценка валюты и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от их оценки в учредительных документах. При этом разница списывается на счет 87 «Добавочный капитал». Положительная разница в оценках отражается по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 87, а отрицательная разница отражается обратной бухгалтерской проводкой. Такой порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять оговоренную в учредительных документах долю учредителей в уставном капитале. Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивается по величине арендной платы за это имущество, исчисленной на весь срок его использования в организации, но не более срока существования этого имущества. 28. Учёт резервного капитала. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и организации с участием иностранного капитала. Другие организации его могут создавать по своему усмотрению, если это предусмотрено уставом. В акционерных обществах (ЗАО, ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества (в совместных организациях до 25%). Акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно. Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено. Учет резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. По кредиту этого счета отражается формирование резервного капитала, а по дебету – его использование. В балансе величина резервного капитала отражается раздельно: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. 1. Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала: Д-т сч. 84 К-т сч. 82 2. Средства резервного капитала направлены на покрытие убытка организации за отчетный год: Д-т сч. 82 К-т сч. 84 3. Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества: Д-т сч. 82 К-т сч. 66,67 29. Учёт добавочного капитала. Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. В составе добавочного капитала отражаются: |