Аудит. Аудит экзамен. 1. Понятие, цели, задачи государственного аудита и финансового контроля
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
44. Методы и специальные приемы проведения ревизии Документальный контроль. Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ. Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах. Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ. Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ. Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций. Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму Фактический контроль. Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС. Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП. Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах экземпляр - в лабораторию экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии. Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ Анализ С помощью приемов анализа осуществляется контроль за выполнением плановых показателей и выявлением резервов, определить взаимосвязь между отдельными факторами Цель анализа в ревизии - не только выяснение причин и факторов, которые повлияли на отклонения тех или других показателей от нормы и плана, а выявления слабых мест в работе предприятия для последующей углубленной проверки Анализ является средством контроля за правильным, рациональным использованием МР и ФР. Оперативный анализ - оперативно выявить недостатки и влияние на хозяйственные процессы. Итоговый - для оценки деятельности предприятия за отчетный период. Межхозяйственный - сравнивая разные предприятия, что дает возможность использовать опыт. Сравнительный. Факторный. Диагностический. Маржинальный - для обоснования эффективности управленческий решений в бизнесе на основании взаимосвязи объема продаж, с\с, прибыли . ЭММ -позволяет выбрать оптимальный вариант решений экономической задачи. Детерминированный - для исследования взаимосвязи между факторными и результативными показателями. ФСА - способ выявления резервов на всех стадиях жизненного цикла изделия. Обнаружить и предупредить лишние затраты на лишние детали. 45.Порядок проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации зависим от руководителя компании с учетом предусмотренных исключений. Процедура инвентаризации, независимо от типа, строго регламентирована законодательством. Утвержденные приказом Министерства финансов РФ (от 13 июня 1995 г. № 49), методические рекомендации содержат свод правил проведения инвентаризации. Очередность шагов и сроки проведения инвентаризационных мероприятий, основанием которых служит приказ о проведении инвентаризации, прописаны в Федеральном законе №129 (от 21.11.96). Правила проведения инвентаризации: количественные и временные характеристики, проводимых инвентаризаций, устанавливаются руководством; проводится постоянный и неукоснительный мониторинг ситуаций, обязывающих проведение инвентаризации в организации; количественными определителями наличия имущества, выступают результаты непосредственного подсчета, взвешивания и обмера отчетных единиц; присутствие лиц, материально ответственных за отчетные единицы, — обязательно; проведение контрольных проверок точности данных, допустимо до завершения инвентаризации; в межинвентаризационный период организаций с расширенной номенклатурой ценностей, рекомендуется проведение выборочных инвентаризаций ТМЦ. Порядок проведения инвентаризации: Этапы инвентаризационных работ и их краткая характеристика, предварительно подготавливаются и доводятся до сотрудников по средствам приказа о проведении инвентаризации, что обеспечивает оперативность подготовительного этапа и качество полученной информации. Порядок проведения инвентаризации, составленный руководителем обычно включает следующие характеристики: начало процесса инвентаризации, сопровождается созданием постоянно функционирующей комиссии, утвержденной руководителем; процесс инвентаризации на объекте запускается в случае подтверждения получения приходно-расходной документации или отчетных материалов инвентаризационной комиссией; основной задачей работы комиссии считается правильно, четко и своевременно оформленная документация хода и результатов инвентаризационных работ; регистрация результатов инвентаризации, осуществляется в первичной учетной документации по ходу выполнения работ. Сроки проведения инвентаризации: Сроки проведения инвентаризации законодательными актами жестко не установлены, но существует периодическая зависимость, связанная с видами имущества и обязательств компании. ежегодная дважды в отчетном году ежеквартально ежемесячно на 1ое число каждого месяца по мере получения выписок Согласно ситуациям-исключениям, приведенным в Положении по ведению бухгалтерского учета, проведение инвентаризации обязательно: в случае изменения прав собственности или пользования (передача в аренду, продажа); при преобразовании государственного или унитарного муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов нецелевого использования, хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае чрезвычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законом. 46.Содержание акта документальной ревизии. Результаты своей деятельности ревизор оформляет актом документальной ревизии, который является важнейшим документом. В нем излагаются факты, обнаруженные при проведении ревизии. Акт документальной ревизии составляется по определенной форме и состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Во вводной части акта указывается: кем проводилась документальная ревизия; основания ее проведения; наименование ревизуемой организации с указанием адреса ее местонахождения и данных проверяемых должностных и материально ответственных лиц; даты начала и окончания ревизии; содержание задания ревизору; какие документы были подвергнуты проверке ревизионным путем, каким методом проводилась проверка; данные о результатах предыдущей ревизии и результаты реализации ее выводов, дата подписания акта ревизии. Основная часть акта документальной ревизии комплексно отражает все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушения: сущность нарушения законодательства; способ его совершения; период финансово-хозяйственной деятельности, к которому данное нарушение относится; ссылки на документы и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения, с указанием нормативных правовых актов, требования которых нарушены; факты непредставления каких-либо документов. Итак, в данной части содержится систематизированное изложение выявленных ревизором в ходе документальной проверки несоответствий в хозяйственной деятельности. Причины образовавшихся несоответствий должны быть конкретно указаны. Акт не должен содержать субъективных предположений ревизора и юридической квалификации действий должностных лиц («хищение», «вина», «присвоение», «мошенничество», «злоупотребление служебным положением», «умысел» и т. д.). Ревизор может ограничиться только следующими оценками — «недостача», «излишки», «экономический ущерб» с указанием его размера. Основная часть акта должна соответствовать следующим требованиям: 1. Объективность и обоснованность. Отраженные в акте факты должны являться результатом тщательной проверки, исключать возможные ошибки и неточности. 2. Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к негативной деятельности проверяемого предприятия или конкретного должностного лица. В акте не должно быть подробного описания нарушений некриминального характера, которые не относятся к заданию следователя. Обязательно указываются использованные ревизором приемы, методы и средства исследования учетно-бухгалтерской документации. 3. Четкость, лаконичность и доступность изложения. Не должны излагаться факты, не имеющие отношения к выявленным нарушениям. 4. Системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в соответствии с характером выявленных нарушений. Кроме вышеперечисленного в акте документальной ревизии дается краткая характеристика результатов хозяйственной деятельности и устанавливаются причины вскрытых недостатков в работе предприятия, а также могут отражаться и положительные факты и достижения в работе проверяемой организации. Итоговая часть акта документальной ревизии отражает выводы о результатах ревизии. Выводы должны обосновываться только проверенными фактами. Ревизору не следует упускать отдельные виды нарушений, не дав им соответствующую оценку и, наоборот, незначительные отклонения нецелесообразно характеризовать с криминальных позиций. Не допускается включение в акт сведений из следственных материалов, например, ссылок на показания подозреваемых (обвиняемых), данных ими следственным органам, а также на иные сведения, полученные из правоохранительных органов. Акт документальной ревизии составляется в 3 экземплярах, при этом один экземпляр направляется в вышестоящую организацию, второй — в ревизуемую организацию, третий передается непосредственно в правоохранительные органы. После составления и написания акта документальной ревизии с ним должны ознакомиться (в течение 5 дней) все лица, деятельность которых проверялась, а также руководитель и главный бухгалтер проверяемого предприятия. После составления и ознакомления с актом его должны подписать ревизор (или члены ревизионной комиссии), руководитель и главный бухгалтер предприятия, а также лица, деятельность которых проверялась. Если у проверяемых лиц имеются возражения против выводов ревизора, то эти возражения ими излагаются в письменной форме перед своей подписью в акте ревизии. Не позднее чем по истечении пяти дней со дня подписания акта проверяемые лица представляют письменные объяснения. По оспариваемым фактам ревизор обязан провести проверки и дать заключение. К акту документальной ревизии должны прилагаться следующие документы: а) инвентаризационные описи проводимых в ходе ревизии инвентаризаций; б) сличительные ведомости по выведению результатов инвентаризаций; в) объяснения должностных и материально ответственных лиц, полученные ревизором в ходе ревизионной проверки; г) документы, обосновывающие выводы ревизора; д) заключение ревизора по объяснениям; е) перечень массовых нарушений, схемы, расчеты, динамические таблицы; ж) договоры об имущественной ответственности лиц, по вине которых нанесен ущерб; з) приказы о назначении их на должность и увольнении; и) справки об их анкетных данных; к) выписки из приказов, инструкций, распоряжений и других нормативных документов, на которые ссылается ревизор в своих выводах. В обоснование своих выводов ревизор имеет право ссылаться только на подлинные документы. Кроме того, в конце ревизионной проверки ревизор обязан сделать предложения по улучшению работы проверяемого предприятия и устранению выявленных недостатков. Эти предложения делаются ревизором не в акте ревизии, а на отдельных листках, которые прикладываются к акту ревизии в виде приложений. Опись всех приложений к акту документальной ревизии делается в конце акта. Акт документальной ревизии и сделанные к нему приложения носят название материалов документальной проверки. Не позднее чем через 20 дней после окончания ревизии руководителем проверяемого предприятия издается приказ о результатах данной ревизии, о принятых решениях по привлечению к ответственности лиц, виновных в нарушениях. После получения материалов документальной проверки (акт ревизии и приложения к нему) следователь обязан ознакомиться с поступившими материалами, проанализировать и правильно оценить их с учетом других материалов дела, а затем наметить план действий, вытекающих из произведенного анализа. Оценивая акт ревизии, следователь должен провести проверку по следующим направлениям: правильность оформления, полнота исследования, обоснованность выводов. Учитывая эти направления, работник правоохранительных органов должен выяснить: 1) все ли необходимые документы и материалы исследовал ревизор при выполнении порученного задания; 2) в полном ли объеме выполнено поставленное перед ревизией задание и проведена ли проверка по всем заданным вопросам. Если задание в какой-либо части не выполнено, то чем это мотивировано в акте ревизии, основательны ли приведенные ревизором мотивы; 3) насколько полно произведена проверка по каждому из вопросов, поставленных в задании, применены ли ревизором все необходимые методы проверки; 4) привлекались ли к участию в ревизии ревизуемые лица, учтены ли ревизорами их объяснения. Неучастие в ревизии ревизуемых лиц является серьезным процессуальным нарушением, ущемляющим их права; 5) правильно ли произведены отдельные ревизионные действия (например, инвентаризация, обмер выполненных работ и др.), имеются ли акты, составленные на производство этих действий; 6) обоснованны ли выводы ревизора о наличии выявленных им фактов, подтверждаются ли эти выводы документами и объяснениями, приложенными к акту ревизии, не содержит ли акт противоречий; 7) все ли необходимые документы приложены к акту; 8) подписан ли акт ревизии надлежащими лицами; 9) сделаны ли на основе акта ревизии общие выводы и предложения, направленные на устранение обнаруженных нарушений и недостатков и наказание виновных лиц, реализованы ли эти предложения; 10) какие факты злоупотреблений (противоправные деяния) вскрыты ревизией, известны ли они были ранее, не противоречат ли они материалам уголовного дела (или предварительной проверки); 11) достаточно ли установлены и подтверждены факты, указанные в акте ревизии, какие из них требуют дополнительной проверки и каким путем; 12) есть ли основания и целесообразно ли требовать проведения дополнительной или повторной ревизии, не могут ли быть восполнены недочеты акта ревизии допросом ревизора или получением от него дополнительного заключения; 13) есть ли основания для назначения бухгалтерской или иной судебной экспертизы; 14) какие другие следственные действия и организационные мероприятия следует провести в целях проверки фактов, выявленных ревизией. После изучения акта первичной ревизии следователь может принять следующие решения: — признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материалы приобщить к делу; — при наличии существенных недостатков в материалах ревизии возвратить их органу, проводившему ревизию, для доработки; — признать первичную ревизию (по различным мотивам) недостаточной, потребовать ее повторного производства. При необходимости дополнения материалов ревизии путем более детального исследования по прежнему заданию или проведения дополнительной ревизии по новому заданию следователь выносит постановление и вновь направляет его руководителю вышестоящей (контролирующей) организации. В постановлении следует подробно мотивировать необходимость дополнительной ревизии с изложением конкретных причин. При изучении и анализе материалов документальной ревизии у работника правоохранительных органов может возникнуть необходимость в разъяснении ему некоторых положений и выводов не только ревизором, но и иным специалистом, приглашенным в качестве консультанта. Источником доказательств является описательная часть акта. Выводы ревизора являются ориентиром для следователя и не должны восприниматься как бесспорное доказательство. Следователь может пополнить материалы ревизии путем допроса ревизора в качестве свидетеля. Это происходит в случаях: — когда по акту имеются существенные возражения, связанные с сообщением фактов, которые по документам не могут быть проверены, но о них осведомлен или мог быть осведомлен ревизор в процессе проверки; — когда у следователя возникает вопрос о существенных для дела обстоятельствах, которые не могли быть изложены в акте ревизии или которые стали известны ревизору как частному лицу. Если выводы ревизии противоречат материалам дела, оспариваются подозреваемыми, обвиняемыми и другими лицами-участниками процесса, то в этих случаях для получения доказательственной информации необходимо назначение по делу судебно-бухгалтерской или иной экономической экспертизы. Выводы и предложения по результатам ревизии Выводы и предложения по материалам ревизии Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и ставится подпись. По результатам ревизии руководитель ревизионной группы готовит выводы и вносит рекомендации или предложения. Выводы должны основываться на фактах, выявленных в ходе проверки и указанных в акте ревизии, а рекомендации должны вытекать из этих выводов. Выводы вскрывают причины и следствия фактов нарушений и злоупотреблений. Выводы надо составлять грамотно и логично, систематизируя собранные материалы по предприятию. Их следует сгруппировать по следующим направлениям: 1) связанные с привлечением к уголовной ответственности; 2) связанные со взысканием с виновных лиц без привлечения к ответственности. Не допускаются неясные, нечеткие, небрежные, не однозначно толкуемые формулировки и некорректные термины. Также не следует делать личные выводы, замечания в адрес руководителя и специалистов проверяемого предприятия. Предложения должны раскрывать мероприятия по устранению выявленных недостатков, четко и конкретно указывать, что должно быть сделано и каким путем, кто является ответственным за реализацию данных мер и каковы сроки их выполнения. Выводы представляются руководителю контрольно-ревизионных органов, который их рассматривает и принимает решения по устранению недостатков. В срок не более 10 календарных дней руководитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам ревизии определяет порядок реализации материалов ревизии. По результатам проведенной ревизии на основании приведенных в акте ревизии выводов и предложений руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. Результаты ревизии обобщаются и письменно докладываются руководству Министерства финансов Российской Федерации вместе с предложениями по принятию мер, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение выявленного ущерба. Результаты ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа в необходимых случаях сообщаются вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер. Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов. Материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы Федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов, а также при серьезных нарушениях могут быть направлены в следственные органы. Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль над ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба. Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов. |