АУДИТ. Курсовая аудит1111. Аудит учета кассовых операций
 Скачать 1.18 Mb.
|
|
Сальдо счета 50 указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу (и поступившие денежные документы), а по кредиту - суммы, выданные наличными (и выданные денежные документы). К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации»; 50/2 «Операционная касса»; 50/3 «Денежные документы». Субсчет 50/1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации, когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны; быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Субсчет 50/2 предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Субсчет 50/3 предназначен для учета находящихся в кассе организации ценных бумаг (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и другие денежные документы). Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение [15, с. 125]. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Основанием для записей по счету 50 «Касса» служат отчеты кассира. Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». В журнале-ордере № 1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса», а в ведомости № 1 - по дебету счета 50 «Касса». Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Однако при незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3-5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1-3, 15-17 и т.д. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах [20]. Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира [18, с. 357]. В кассе организации помимо наличных денежных средств могут храниться документы строгой отчетности (денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности). К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты на транспорт; оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые подлежат учету по фактической стоимости приобретения на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» [29, с. 78]. Денежные документы хранятся в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению (например, подотчет). Лицом, материально ответственным за хранение денежных документов, является кассир организации [31, с. 24]. Бланки строгой отчетности - это документы определенной формы, в которых предусмотрены необходимые реквизиты. Их унификация и стандартизация способствуют ускорению и упрощению процессов составления документов. К бланкам строгой отчетности план счетов бухгалтерского учета относит квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты) бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» [38, с. 78]. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. предприятия обязаны представлять отчет о движении денежных средств, в том числе по оборотам, совершаемым по кассе в соответствии с нормами ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе (бланков ценных бумаг, бланков документов строгой отчетности) [41, с. 118]. Для производства инвентаризации кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22) является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ подписывается руководителем организации, регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23) и вручается председателю инвентаризационной комиссии (форма № ИНВ-15). В ходе инвентаризации проверяется правильность оформления кассовых документов; ведения кассовой книги; соблюдения лимитов остатка наличных денежных средств, установленных обслуживающими организацию учреждениями банков; применения контрольно-кассовой техники. Ревизию кассы организации и соблюдение кассовой дисциплины также производят учредители организации и аудиторы в соответствии с заключенными договорами [44, с. 47]. Систематическая проверка соблюдения организациями требований порядка ведения кассовых операций возлагается также на банки. Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность кассы, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации. 1.2. Нормативное регулирование учета кассовых операций Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой аудиторской практике. Несмотря на то, что с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» произошло изменение состава прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций, система нормативного регулирования аудиторской деятельности по-прежнему осталась многоуровневой. Эта система включает четыре основных уровня. Первый (законодательный) уровеньвключает: федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России, в частности роль, цель, задачи и место аудита в системе финансового контроля; федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» устанавливает правовые основы для деятельности СРО, представляющих собой специальный институт профессионального общественного регулирования, объединяющий лиц, занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью. Содержит определение и квалифицирующие признаки саморегулируемой организации аудиторов (далее СРО), порядок ее создания и деятельности, организацию взаимодействия между СРО и ее членами, а также между СРО и органами государственной власти и местного самоуправления. В целом, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» является концептуальным документом, определяющим основы регулирования аудиторской деятельности. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» в регулирование аудиторской деятельности предусмотрены следующие нововведения: разделены понятия аудита и аудиторской деятельности. Установлено, что аудиторская деятельность включает в себя аудит и сопутствующие аудиту услуги;' изменена действующая система регулирования аудиторской деятельности посредством отмены ее лицензирования (с 1 января 2010 г.), заменяемого обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в СРО. Предусмотрено формирование сообществом аудиторов механизмов самоконтроля на основе единых стандартов аудиторской деятельности, введено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в СРО, а также передача этим объединениям ряда функций УФО; введен единый квалификационный аттестат аудитора, который дает право аудиторам проводить аудит в любых сферах деятельности; устанавливаются дополнительные требования к аудиторам и аудиторским организациям, например, наличие безупречной деловой репутации. Изменились требования к аудиторам и аудиторским организациям. Для аудиторов ликвидированы образовательные ограничения, теперь к аттестации могут допускаться лица, имеющие высшее образование, причем не обязательно юридическое или экономическое. Но ужесточены требования к стажу: стаж работы должен быть связан с аудиторской деятельностью либо с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности не менее трех лет, из них два года должны приходиться на работу в аудиторской организации; аннулировано условие обязательного страхования ответственности аудиторов при проведении обязательного аудита. В то же время предусмотрена обязанность уплачивать не только членские взносы в СРО, но и взносы на формирование компенсационного фонда СРО, предназначенного для обеспечения дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами; индивидуальные аудиторы вновь допущены к проведению обязательного аудита, за исключением тех организаций, акции которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности; в очередной раз изменился состав стандартов аудиторской деятельности. Теперь к ним относят МСА и стандарты СРО. Из перечня стандартов исключили внутренние стандарты индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Новшеством является и включение Кодекса профессиональной этики аудиторов в систему нормативного регулирования аудиторской деятельности; кардинально изменился характер полномочий и деятельности САД при Минфине России, ставшего теперь органом общественного надзора за развитием аудиторской профессии, что имеет особое значение в связи с публичным характером этого вида деятельности. Определены цель и порядок обеспечения деятельности Совета, его функции, порядок формирования, механизм обеспечения независимости и др.; изменился порядок проведения внешнего контроля качества аудиторских организаций. Он будет осуществляться и профессиональным сообществом (СРО), и независимо от него федеральной службой финансово-бюджетного надзора; в отношении аудиторских организаций и аудиторов Законом предусматривается новый вид ответственности - дисциплинарной, а также конкретные меры дисциплинарного воздействия допустимые к применению. К документам второго уровняотносят: международные стандарты аудита, законодательные и подзаконные нормативные акты РФ в области регулирования аудиторской деятельности. Третий уровеньвключает в себя СРО. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» СРО разрабатывают стандарты, обязательные для своих членов, определяющие требования к аудиторским процедурам, дополнительные к тем, что установлены МСА (ФСАД), не противоречащие требованиям МСА (ФСАД) и не создающие препятствий к осуществлению аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Четвертый уровеньнормативного регулирования включает Кодекс профессиональной этики аудиторов, являющийся сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая СРО принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов с возможностью включения в него дополнительных требований. В ходе проверки кассовых операций аудитор должен удостовериться в соблюдении законодательных и нормативных актов, которые представлены в таблице 1.2. Таблица 1.2 - Законодательные и нормативные акты бухгалтерии
|