Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
Глава.19...IFRS for SME. МСФО для малых и средних предприятий.............................643 ЧАСТЬ 5. СТРАТЕГИЯ ДВУХНЕДЕЛЬНОЙ ПРЕДЭКЗАМЕНАЦИОННОЙ ПОДГОТОВКИ И ЭКЗАМЕН ................................................................................................................................647 Глава.20...Стратегия двухнедельной предэкзаменационной подготовки ......................648 20.1. Введение в двухнедельную подготовку .....................................................................648 20.1.1. Отпуск ........................................................................................................................648 20.1.2. Что понадобится для двухнедельной подготовки ......................................649 20.1.3. День перед двухнедельной подготовкой ........................................................651 20.2. Первая неделя двухнедельной подготовки ..............................................................652 20.2.1. Утренняя разминка ................................................................................................652 20.2.2. Решение экзаменационной сессии ...................................................................652 20.2.3. Вечернее заучивание конспектов стандартов к экзаменационной сессии следующего дня ......................................................................................................656 20.2.4. Психологические аспекты. Анализ ошибок ..................................................657 20.3. Вторая неделя двухнедельной подготовки ...............................................................658 20 ОгЛавЛение Глава.21...Предэкзаменационный день и день экзамена .......................................................661 ПРИЛОЖЕНИЯ ...........................................................................................................................667 Приложение 1. Экзаменуемые документы Декабрь 2019 и Июнь 2020 ...................668 Приложение 2. Электронные приложения к книге и полезные ссылки ..................670 Примечание 2.1. Электронные приложения к книге ..............................................670 Примечание 2.2. Полезные ссылки ...............................................................................670 Оглавление примеров Пример 3.1. Построение ответа на ситуационное задание . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 Пример 4.1. Отсутствие контроля над ресурсом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Пример 4.2. Структура отчета о финансовом положении Группы компаний «Альфа» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 Пример 4.3. Структура отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе Группы компаний «Альфа» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 Пример 4.4. Взаимосвязь отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 Пример 4.5. Взаимосвязь отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала (продолжение задания) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Пример 4.6. Представление промежуточной финансовой отчетности . . . . . . . . . 99 Пример 4.7. Урегулирование судебного спора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 Пример 4.8. Продажа запасов по цене ниже балансовой стоимости . . . . . . . . . . 103 Пример 4.9. Обнаружение факта мошенничества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Пример 4.10. Изменение учетной политики. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Пример 4.11. Изменение в бухгалтерской оценке . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 Пример 4.12. Исправление ошибок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 Пример 4.13. Использование коэффициентов дисконтирования для трехлетнего периода при ставке 8% годовых . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 Пример 4.14. Распределение амортизируемого обязательства на долгосрочную и краткосрочную части . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 Пример 5.1. Твердое обязательство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 Пример 5.2. Оценочное обязательство (резерв) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Пример 5.3. Юридическое и обусловленное практикой обязательство . . . . . . . . 126 Пример 5.4. Оценка отдельного обязательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Пример 5.5. Оценка методом математического ожидания . . . . . . . . . . . . . . . . 128 Пример 5.6. Оценка с учетом временного фактора . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 Пример 5.7. Обязывающее событие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 22 ОгЛавЛение примерОв Пример 5.8. Обременительный договор . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Пример 5.9. Резерв (оценочное обязательство) на реструктуризацию . . . . . . . . 133 Пример 5.10. Условный актив. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 Пример 6.1. Оценка запасов — практический кейс . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Пример 6.2. Оценка запасов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 Пример 6.3. Основное средство и инвестиционная недвижимость . . . . . . . . . . 146 Пример 6.4. Первоначальная оценка основного средства . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Пример 6.5. Модель учета по переоцененной стоимости. . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Пример 6.6. Изменение бухгалтерских оценок в отчетном периоде . . . . . . . . . . 153 Пример 6.7. Учет основного средства по компонентам . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Пример 6.8. Капитализация затрат на сложный ремонт . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Пример 6.9. Перевод основного средства в инвестиционную недвижимость . . . . 157 Пример 6.10. Ресурсы, не контролируемые предприятием . . . . . . . . . . . . . . . 160 Пример 6.11. Оценка внутренне созданного нематериального актива . . . . . . . . 165 Пример 6.12. Капитализация начисленных процентов по специальному займу . . 171 Пример 6.13. Оценка использования средств специального займа для создания квалифицируемого актива. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Пример 6.14. Капитализация начисленных процентов по займам общего назначения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 Пример 6.15. Тест на обесценение, подтвердивший отсутствие обесценения . . . . 180 Пример 6.16. Тест на обесценение, выявивший обесценение . . . . . . . . . . . . . . 182 Пример 6.17. Тест на обесценение генерирующей единицы . . . . . . . . . . . . . . . 186 Пример 6.18. Восстановление ранее обесцененного актива . . . . . . . . . . . . . . . 189 Пример 6.19. Квалификация и оценка внеоборотных активов, предназначенных для продажи. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 Пример 6.20. Прекращение классификации актива как предназначенного для продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Пример 6.21. Иллюстрация к представлению прекращенной деятельности в отчете о совокупном доходе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Пример 6.22. Идентификация прекращенной деятельности . . . . . . . . . . . . . . 203 Пример 7.1. Расчет процентной ставки, заложенной в договоре аренды . . . . . . . 211 Пример 7.2. Арендатор платит премию арендодателю. Арендные платежи — в начале года . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 ОгЛавЛение примерОв 23 Пример 7.3. Арендатор платит премию арендодателю. Арендные платежи — в конце года . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Пример 7.4. Приобретение базового актива в конце срока аренды. . . . . . . . . . . 221 Пример 7.5. Компоненты аренды как часть общего договора . . . . . . . . . . . . . . 224 Пример 7.6. Модификация договора аренды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 Пример 7.7. Операционная аренда с учетом стимула и неравномерных платежей. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Пример 7.8. Финансовая аренда. Передача в аренду вновь приобретенного актива . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 Пример 7.9. Финансовая аренда. Передача в аренду ранее используемого актива . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 Пример 7.10. Финансовая аренда от производителя 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 Пример 7.11. Финансовая аренда от производителя 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 Пример 7.12. Операция продажи с обратной арендой по справедливой стоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 Пример 7.13. Операция продажи с обратной арендой (по цене выше справедливой стоимости актива) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 Пример 7.14. Операция продажи с обратной арендой (арендный платеж меньше рыночной арендной ставки). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 Пример 7.15. Операция продажи с обратной арендой, не удовлетворяющая критериям продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 Пример 8.1. Определение цены сделки с учетом компонента финансирования . . 280 Пример 8.2. Распределение цены договора на обязанности к исполнению (отличимые товары и услуги) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 Пример 8.3. Распределение цены договора на обязанности к исполнению (распределение скидки) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 Пример 8.4. Распределение цены договора на обязанности к исполнению с учетом компонента финансирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 Пример 8.5. Переменная часть возмещения, связанная с предоставлением скидки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Пример 8.6. Переменная часть возмещения, связанная с премией. . . . . . . . . . . 293 Пример 8.7. Продажа с использованием консигнационного соглашения . . . . . . 296 Пример 8.8. Гарантии, предоставляемые покупателю. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 Пример 8.9. Учет договоров обратной покупки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 Пример 8.10. Учет затрат по договору с покупателем . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 24 ОгЛавЛение примерОв Пример 9.1. Признание отложенных налоговых активов . . . . . . . . . . . . . . . . 320 Пример 9.2. Сверка бухгалтерской прибыли со значением текущего налога на прибыль, с учетом расходов, не подлежащих вычету для целей налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 Пример 9.3. Налоговая база дебиторской задолженности . . . . . . . . . . . . . . . . 327 Пример 9.4. Налоговая база обязательства (признанные, но не оплаченные расходы) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 Пример 9.5. Налоговая база обязательства (аванс) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 Пример 10.1. Учет операций, монетарных и немонетарных статей, выраженных в иностранной валюте. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 Пример 10.2. Учет производного финансового инструмента . . . . . . . . . . . . . . 339 Пример 10.3. Учет финансовых активов по амортизированной стоимости . . . . . 345 Пример 10.4. Учет финансовых активов по справедливой стоимости через прочий совокупный доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 Пример 10.5. Учет финансовых активов по справедливой стоимости через прибыли и убытки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 Пример 10.6. Обесценение финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 Пример 10.7. Обесценение финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупных доход. . . . . . . . . . . 362 Пример 10.8. Кредитно-обесцененный финансовый актив, учитываемый по амортизированной стоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 Пример 10.9. Модификация финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 Пример 10.10. Выбытие финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупных доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 Пример 10.11. Учет по амортизированной стоимости обязательства, номинированного в иностранной валюте . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 Пример 10.12. Учет конвертируемых облигаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 Пример 10.13. Продолжение предыдущего примера. Погашение конвертируемых облигаций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 Пример 10.14. Хеджирование справедливой стоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 Пример 10.15. Хеджирование денежных потоков, порождающих нефинансовый актив . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 Пример 10.16. Хеджирование денежных потоков, в результате которых не появляются нефинансовые активы и нефинансовые обязательства . . . . . 399 ОгЛавЛение примерОв 25 Пример 11.1. Выплата на основе акций с расчетом денежными средствами. . . . . 405 Пример 11.2. Платежи на основе акций с расчетом долевыми инструментами . . . 412 Пример 11.3. Уменьшение цены исполнения опциона в соглашении о платежах на основе акций с расчетом долевыми инструментами . . . . . . . 418 Пример 12.1. Консолидированный отчет о финансовом положении . . . . . . . . . 426 Пример 12.2. Элиминирование внутригрупповых продаж в отчете о прибыли или убытке . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 Пример 12.3. Консолидированный отчет о совокупном доходе и консолидированный отчет об изменении капитала . . . . . . . . . . . . . . . . 433 Пример 12.4. Консолидированный отчет о финансовом положении при оценке неконтролирующей доли пропорционально доле участия в чистых активах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 Пример 12.5. Обесценение гудвила в зависимости от порядка оценки неконтролирующей доли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 Пример 12.6. Оценка по справедливой стоимости переданного возмещения и идентифицируемых активов и обязательств приобретенной компании . . . 450 Пример 12.7. Представление инвестиции в ассоциированную компанию в консолидированной отчетности с учетом теста на обесценения и корректировки дивидендов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Пример 12.8. Элиминирование внутригрупповой продажи основных средств . . . 480 Пример 12.9. Совместное предприятие и совместная операция, осуществляемая через отдельное юридическое лицо . . . . . . . . . . . . . . . . 487 Пример 12.10. Учет совместной операции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 Пример 13.1. Консолидация отчета о финансовом положении . . . . . . . . . . . . . 510 Пример 13.2. Консолидация отчета о совокупном доходе и отчета об изменении капитала. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 Пример 15.1. Определение активного рынка для долевых инструментов (акций). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 Пример 15.2. Ранжирование исходных данных для оценки облигаций и выбор метода оценки в зависимости от этих данных . . . . . . . . . . . . . . . 551 Пример 15.3. Оценка справедливой стоимости нематериального актива, используемого с целью «защиты» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Пример 15.4. Оценка справедливой стоимости долгосрочного актива, предназначенного для продажи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Пример 16.1. Учет пенсионного плана с установленными выплатами . . . . . . . . 568 Пример 16.2. Учет субсидии, относящейся к активам (два метода) . . . . . . . . . . 573 26 ОгЛавЛение примерОв Пример 16.3. Учет субсидии, относящейся к доходам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 Пример 16.4. Субсидия в виде государственного займа по ставке ниже рыночной. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578 Пример 17.1. Идентификация активов в сельскохозяйственной деятельности. . . 584 Пример 17.2. Учет биологических активов и сверка их балансовой стоимости на начало и на конец отчетного периода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 Пример 17.3. Учет государственных субсидий, связанных с биологическими активами и учитываемых по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594 Пример 17.4. Учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых . . . . . . . . 600 Пример 17.5. Операционные и отчетные сегменты организации. . . . . . . . . . . . 608 Пример 18.1. Предоставление информации о связанных сторонах . . . . . . . . . . 615 Пример 18.2. Прибыль на акцию для консолидированной отчетности и отчетности отдельного предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622 Пример 18.3. Расчет теоретической цены акции и корректирующего коэффициента для бонусного выпуска и выпуска прав . . . . . . . . . . . . . . 625 Пример 18.4. Расчет средневзвешенного количества акций . . . . . . . . . . . . . . . 627 Пример 18.5. Расчет базовой прибыли на акцию. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 Пример 18.6. Воздействие конвертируемых облигаций на расчет разводненной прибыли на акцию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 Пример 18.7. Расчет разводненной прибыли на акцию . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636 Пример 18.8. Подготовка первой отчетности по МСФО. . . . . . . . . . . . . . . . . 641 Об авторе Михаил Юрьевич Кузьмин, DipIFR-rus ACCA, DipNRF-rus ACCA, DipPM-rus CIMA, аттестованный аудитор, член Российской коллегии аудиторов, тренер к экзамену ДипИФР-Рус. Сайт автора: www.msfo-training.ru. Окончил Уральский государственный экономический университет по специальности «Финансы и кредит». Начал свою профессиональную деятельность в 1993 году в ОАО «СКБ-Банк». Работал главным бухгалтером, финан- совым директором на средних и крупных промышленных предприятиях. Параллельно с основной деятельностью с 2006 года вел занятия в Институте профессиональных управляющих «АСКЕРИ» по направлениям «Международные стандарты финансовой отчетности» и «Управленческий учет». В 2012 году основал центр MSFO-Training (www.msfo-training.ru), ставший одним из популярных ресурсов по подготовке к экзамену ДипИФР-Рус. От автора Уважаемый читатель, вы держите в руках необычную книгу. Это издание полностью посвящено подготовке к экзамену ДипИФР-Рус (Диплом по международным стан- дартам финансовой отчетности на русском языке), разработанному международной профессиональной Ассоциацией присяжных сертифицированных бухгалтеров АССА (The Association of Chartered Certified Accountants). ДипИФР-Рус — один из самых престижных дипломов в бухгалтерской профессиональ- ной среде, подтверждающий высокую квалификацию своего обладателя. Престижность диплома обеспечивает очень сложный квалификационный экзамен. Ежегодно более 5 тысяч претендентов 1 пытаются сдать экзамен ДипИФР-Рус и в среднем только 41 про- цент 2 участников успешно проходят это испытание. Я искренне рад за тех, кто с первого раза смог сдать этот непростой экзамен. И можно только представить огорчение оставшихся 3 тысяч человек, которые не смогли набрать заветные 50 баллов. Неудача на экзамене не всегда связана с тем, что претендент недостаточно хорошо знает международные стандарты финансовой отчетности. Много случаев, когда специалисты, непосредственно готовящие отчетность по МСФО, не сдают этот экзамен. Проблема в том, что экзаменационный результат в огромной степени зависит от того, насколько свободно претендент владеет техникой написания ответов на задания экзамена. Ну и конечно, сами международные стандарты финансовой отчетности требуют специ- фических знаний, их логика не всегда понятна бухгалтеру, воспитанному в системе российского бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетно- сти — это гигантский свод правил по подготовке и составлению финансовой отчетно- сти. Так, Красная книга МСФО 3 2019 года включает более 1700 страниц официальных стандартов и интерпретаций к ним и более 3000 страниц разъяснений и примеров. Естественно, из этого огромного объема информации нужно вычленить только то, что реально необходимо знать для успешной сдачи экзамена. Данная книга аккумулирует мой многолетний опыт подготовки слушателей к сдаче ДипИФР-Рус. Изначально эта книга выросла из серии статей «МСФО для начинаю- 1 Данные автора. Более подробная информация о количестве претендентов экзамена ДипИФР-Рус представлена в главе 1. 2 Средний процент сдачи экзамена ДипИФР-Рус за период с 2011 по 2018 год составляет 40,8% по официальным данным АССА. 3 Ежегодно Совет по МСФО готовит к публикации «Красную» и «Синюю» книги по МСФО. «Красная книга по МСФО» включает в себя принятые на начало года стандарты, даже если их действие еще не началось. «Синяя книга по МСФО» включает в себя все действующие на начало года стандарты. |