Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
Задание: объясните, как данное изменение должно быть представлено в отчетности компании «Лямбда» за год, закончившийся 30 сентября 2015 года, включая соответствующую сравнительную информацию. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.11 изменение ликвидационной стоимости оборудования на 30.09.2015 является изменением бухгалтерской оценки. изменение бухгалтерской оценки осуществляется перспективно, то есть воздействует на текущий и будущие периоды. предыдущий период при этом не корректируется. амортизируемая стоимость на 01.10.13 — 18 000 тыс. долл. (20 000 – 2000). гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 111 амортизация за год, закончившийся 30.09.14: дт «прибыли и убытки» — 2250 тыс. долл. (18 000 / 8 лет). Балансовая стоимость оборудования на 30.09.14 — 17 750 тыс. долл. (20 000 – 2250). Отражается как вне- оборотный актив. амортизируемая стоимость на 01.10.14 — 16 100 тыс. долл. (17 750 – 1650). срок амортизации начиная с 01.10.14 — 7 лет (8 – 1). амортизация за год, закончившийся 30.09.15: дт «прибыли и убытки» — 2300 тыс. долл. (16 100 / 7 лет). Балансовая стоимость оборудования на 30.09.15 — 15 450 тыс. долл. (17 750 – 2300). Отражается как внео- боротный актив. Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября, $'000 2015 года 2014 года прибыли и убытки амортизация (2300) (2250) Выписка из отчета о финансовом положении на 30 сентября, $'000 2015 года 2014 года долгосрочные активы Основные средства 15 450 17 750 4.5.3. Исправление ошибок Ошибки.предыдущих.периодов — это пропуски или искажения в финансовой отчет- ности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие: неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая: • имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; • могла обоснованно ожидаться к получению и быть рассмотренной в ходе под- готовки и представления этой финансовой отчетности; математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнима- тельного или неверного толкования фактов, а также мошенничества. Наличие ошибок в финансовой отчетности недопустимо. Поэтому исправление ошибок в финансовой отчетности производится путем ретро- спективной.корректировки: сравнительных данных предыдущих отчетных периодов, если ошибка была допу- щена внутри этих периодов; сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных в от- четности периодов (если ошибка была допущена за пределами сравнительных пе- риодов). 112 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты Обратите внимание! МСФО (IAS) 8 регулирует корректировку отчетности в случае обнаружения и исправления ошибки, но не устанавливает порядок исправления ошибки в бухгалтерских данных. Скорее всего, в бухгалтерской базе ошибка, допущенная в более ранних периодах, будет исправлена как раз в текущем периоде (так как корректировки бухгалтерских данных прошлых периодов обычно заблокированы), однако бухгалтерская отчетность будет корректироваться ретроспективно (то есть в прошлых периодах). ПРИМЕР 4.12. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК компания «сигма» готовит финансовую отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2015 года. сравнительная информация представляется за один предшествующий период. 1 октября 2012 года «сигма» приобрела оборудование первоначальной стоимостью в 15 млн долл. на дату приобретения срок полезного использования оценивался в 10 лет, а ликвидационная стоимость оценивалась в 1 млн долл. данные оценки подтверждались на каждую отчетную дату 30 сентября 2013, 2014 и 2015 годов. 15 октября 2015 года финансовый контролер «сигмы» обнаружил, что при начислении амортизации и при расчете балансовой стоимости оборудования не учитывалось значение ликвидационной стоимости. таким образом, в предварительной финансовой отчетности за год, завершившийся 30 сентября 2015 года, были представлены следующие данные. Балансовая стоимость основных средств на: 30 сентября 2015 года (предварительные данные) 10,5 млн долл. 30 сентября 2014 года (сравнительные данные) 12 млн долл. амортизация была отнесена на прибыли и убытки в сумме 1,5 млн долл. как в предварительной финансовой отчетности за год, завершившийся 30 сентября 2015 года, так и за год, завершившийся 30 сентября 2014 года. Задание: объясните, как данное событие должно быть представлено в отчетности компании «Сигма» за год, закончившийся 30 сентября 2015 года, включая соответствующую сравнительную информацию. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.12 неиспользование ликвидационной стоимости при расчете амортизационных отчислений — это ошибка. Ошибка выявлена до даты утверждения отчетности к выпуску. таким образом, она должна быть исправлена в отчетности за год, завершившийся 30 сентября 2015 года. Ошибки исправляются путем ретроспективной корректировки: • сравнительной информации прошлых периодов; • входящего сальдо нераспределенной прибыли на 01.10.13 в отчете об изменении собственного капитала (так как ошибка была совершена до начала сравнительного периода). амортизируемая сумма оборудования — 14 000 тыс. долл. (15 000 – 1000). гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 113 ежегодное начисление амортизации должно составлять (дт «прибыли и убытки») — 1400 тыс. долл. (14 000 / 10 лет). Балансовая стоимость оборудования на 30.09.13 (до исправления ошибки) — 13 500 тыс. долл. (15 000 – 1500). Балансовая стоимость оборудования на 30.09.13 (после исправления ошибки) — 13 600 тыс. долл. (15 000 – – 1400). таким образом, входящее сальдо нераспределенной прибыли на 01.10.13 в отчете об изменении собственного капитала должно быть увеличено на 100 тыс. долл. (так как сумма амортизации в результате исправления ошибки уменьшилась). Балансовая стоимость основных средств (оборудования) на 30.09.14 (после исправления ошибки) — 12 200 тыс. долл. (13 600 – 1400). Отражается как внеоборотный актив. Балансовая стоимость основных средств (оборудования) на 30.09.15 (после исправления ошибки) — 10 800 тыс. долл. (12 200 – 1400). Отражается как внеоборотный актив. Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября, $'000 2015 года 2014 года прибыли и убытки амортизация (1400) (1400) Выписка из отчета о финансовом положении на 30 сентября, $'000 2015 года 2014 года долгосрочные активы Основные средства 10 800 12 200 Выписка из отчета об изменении собственного капитала на 30 сентября 2015 года, $'000 01.10.13 сальдо нераспределенной прибыли Х влияние исправления ошибки 100 01.10.13 пересчитанное сальдо нераспределенной прибыли Х + 100 4.6. Дисконтирование и временная стоимость денег На экзамене ДипИФР-Рус вы наверняка встретите такие понятия, как «существен- ность фактора времени», «приведенная стоимость» или «дисконтированная стоимость». Обычно эти понятия, особенно термин «дисконтирование», кажутся слушателям сложными и непонятными, формируют психологический «ступор» и ощущение невоз- можности разобраться в этом вопросе. Однако все достаточно просто. Уделим этому вопросу немного времени, и в дальнейшем вы легко будете дисконтировать денежный поток (находить его приведенную стоимость). 114 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты 4.6.1. Временная стоимость денег Временная.стоимость.денег — это экономическая концепция, по которой определенная сумма денег в настоящий момент представляет большую ценность, чем в будущем. Представьте, что вы держите в руках 10 тыс. руб. Что ценнее: эти 10 тыс. руб. сейчас или через год? Думаю, что ваш ответ будет однозначным: конечно, 10 тыс. руб. лучше иметь сейчас. В экономических отношениях между субъектами все точно так же — ценность 10 тыс. руб. сейчас больше, чем ценность этих же 10 тыс. руб. через год. Почему так? Дело в том, что большая ценность денежных средств сейчас обусловлена наличием трех факторов: способностью денежных средств приносить доход; риском невозврата денежных средств (или их части) в будущем; инфляцией. Имея сейчас на руках 10 тыс. руб., мы можем положить их в банк на депозит (допустим, под 8% годовых), и через год у нас уже будет 10 800 руб. Теперь представьте, что к вам обратился знакомый с просьбой одолжить 10 тыс. руб. на год. Ваши рассуждения могут выглядеть примерно так. Если я на год положу деньги в банк, то практически без риска для себя получу 800 руб. в виде процентов (мы рас- смотрим банковскую ставку в 8% годовых). Но знакомый не банк, у него может что-то случиться, и через год он не вернет мне эти 10 тыс. руб., или вернет не всю сумму, или попросит отложить возврат еще на один год. Наверное, стоит увеличить процент, под который я предоставляю деньги в долг. В результате рассуждений вы можете предоставить деньги знакомому не по банковской ставке в 8%, а, допустим, 15% годовых. Кроме того, на ваше решение, безусловно, повлияет инфляция. Понятно, что на 10 тыс. руб. сейчас можно физически купить больше товаров, чем через год. Другими словами, покупательская способность денег с течением времени падает. То же самое происходит на уровне взаимоотношений организаций. При предоставле- нии денежных средств и других ресурсов в долг организации учитывают влияние на их решение факторов инфляции, риска невозврата и способности приносить доход при альтернативном инвестировании. Влияние этих трех факторов сокращенно называется влиянием.фактора.времени. Естественно, в финансовой отчетности мы также обязаны учитывать влияние фактора времени. В качестве упрощения фактор времени считается существенным, если пери- од между датой предоставления и датой возврата денежных средств составляет один год и более. При расчете выручки по МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с по- купателями» фактор времени существен, если между датой передачи товара (услуги) и датой оплаты более года. 4.6.2. Процесс дисконтирования и приведенная стоимость Представим, что мы положили сумму в 10 тыс. руб. на депозит в банк сроком на один год по ставке 8% годовых. гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 115 Давайте рассчитаем общую сумму денежных средств, которую мы получим через год. Эта сумма равна: проценты за год — 800 руб. (10 000 × 8%); основная сумма долга к возврату — 10 000 руб. Итого общая сумма к возврату — 10 800 руб. Мы также можем найти общую сумму к возврату, умножив основную сумму долга на коэффициент 1,08. Сумма к возврату = 10 000 руб. × 1,08 = 10 800 руб. Теперь попробуем решить обратную задачу. Какую сумму нужно положить в банк, чтобы через год получить 10 800 руб. при ставке 8% годовых? Ответ будет следующим — 10 000 руб. (10 800 руб. / 1,08). Так вот, первоначальная сумма депозита — это и есть приведенная.сумма.будущих потоков на момент открытия депозита. Процесс нахождения этой приведенной суммы называется дисконтированием. Словосочетания «приведенная сумма» и «дисконтированная сумма» используются как синонимы. В нашей маленькой задаче будущий поток был один (сумма к получению 10 800 руб.), так как депозит был открыт всего на один год, но в реальности денежный поток может состоять из нескольких платежей на протяжении длительного времени. Приведенная.(дисконтированная).стоимость.— это эквивалент будущего денежного потока, рассчитанный на дату оценки с учетом процентной ставки. Формула расчета приведенной суммы в общем виде выглядит следующим образом: PV = ∑ ((CF n ) / (1+i) n ), где PV (present value) — приведенная (дисконтированная) стоимость; n — номер пе- риода (обычно годового); CF n (cash flow) — денежный поток на конец n-го периода; i — процентная ставка. Коэффициент дисконтирования Теперь рассмотрим понятие «коэффициент дисконтирования». Для этого усложним нашу предыдущую задачу — увеличим период депозита до 2 лет. При этом банк будет начислять нам проценты по ставке 8% годовых, но не выплачивать, а аккумулировать на депозите. Определим сумму, которую мы получим через 2 года. Решение Через год на депозите будет сумма, равная 10 800 руб. (800 руб. — проценты за год и 10 000 руб. — основная сумма долга). За второй год банк начислит проценты в сумме 864 руб. (10 800 руб. × 8%). Таким образом, к концу второго года на депозите сформируется сумма 11 664 руб. (10 000 + 800 + 864). 116 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты Альтернативный подход к решению будет следующий. Сумма к возврату через 2 года — 11 664 руб. (10 000 руб. × 1,08 × 1,08 = 10 000 руб. × 1,08 2 ). Попробуем решить обратную задачу. Какую сумму нужно положить в банк, чтобы через 2 года получить 11 664 руб. при ставке 8% годовых? Ответ будет следующим. Приведенная сумма (сумма депозита) — 10 000 руб. (11 664 руб. / 1,08 2 ). Примечание. В данном случае мы используем формулу «сложных.процентов», ког- да сумма начисленных процентов ежегодно прибавляется к основной сумме долга и в дальнейшем проценты начисляются уже на сумму долга, увеличенную на сумму предыдущих процентов. Обратите внимание! На экзамене ДипИФР-Рус для периодов больше одного года используется формула слож- ных процентов. На временном промежутке менее года необходимо использовать формулу простых процентов. На практике для ускорения расчетов и упрощения записи часто вместо значения дробей используются так называемые коэффициенты.дисконтирования. Допустим, коэффициент дисконтирования для платежа через 2 года по ставке 8% го- довых равен 0,857 (1/1,08 2 ). Найдем сумму, которую надо положить в банк, чтобы через 2 года получить 11 664 руб. при ставке 8% годовых с использованием коэффициента дисконтирования. Ответ будет следующим — 9996 руб. (11 664 руб. × 0,857). Использование коэффициента дисконтирования (вместо дроби с процентной ставкой, да еще в степени) значительно упрощает расчеты, но и приводит к возникновению не- большого округления. Коэффициент.дисконтирования — это коэффициент, рассчитанный для определенного периода и ставки процента и приводящий будущий денежный платеж к началу периода. Коэффициент дисконтирования в общем виде рассчитывается как: Коэффициент.дисконтирования.=.1./.(1.+.i)n где n — номер периода (обычно годового); i — процентная ставка. На экзамене ДипИФР-Рус ставки дисконтирования будут даны в условии задачи. Но мы можем их найти самостоятельно. Допустим, для ставки 8% годовых коэффици- енты дисконтирования будут равны: при выплате через 1 год — 0,926 (1 / 1,08); при выплате через 2 года — 0,857 (1 / 1,08 2 ); при выплате через 3 года — 0,794 (1 / 1,08 3 ); при выплате через 4 года — 0,735 (1 / 1,08 4 ); при выплате через 5 лет — 0,681 (1 / 1,08 5 ). гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 117 Рассмотрим, как работают коэффициенты дисконтирования в более сложных случаях, допустим, с трехлетним депозитом. ПРИМЕР 4.13. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КОЭФФИЦИЕНТОВ ДИСКОНТИРОВАНИЯ ДЛЯ ТРЕХЛЕТНЕГО ПЕРИОДА ПРИ СТАВКЕ 8% ГОДОВЫХ 1 января 2016 года компания «дельта» рассматривает возможность разместить часть своих денежных средств на банковский депозит сроком на 3 года под ставку 8% годовых. согласно бюджету движения денежных средств, в течение трехлетнего периода компании потребуется следующая ликвидность: 31 декабря каждого года трехлетнего периода по 500 тыс. долл. и 31 декабря 2018 года еще 1,2 млн долл. имеются следующие данные о коэффициентах дисконтирования для ставки 8% годовых: при выплате через 1 год: 0,926 при выплате через 2 года: 0,857 при выплате через 3 года: 0,794 Задание: определите сумму, которую компания может разместить на банковском депозите, а также ежегодный доход, который компания получит в течение 3 лет. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.13 денежный поток, который компания планирует получить за 3 года, такой: • 01.01.16 — компания размещает средства на депозите (эту сумму необходимо определить); • 31.12.16 — компания снимет с депозита 500 тыс. долл.; • 31.12.17 — компания снимет с депозита 500 тыс. долл.; • 31.12.18 — компания снимет с депозита 1700 тыс. долл. (500 + 1200) и закроет депозит. для того чтобы найти сумму депозита, необходимо продисконтировать будущий денежный поток. приведенная сумма на 01.01.16 года — 2241 тыс. долл. (500 × 0,926 + 500 × 0,857 + 500 × 0,794 + 1200 × × 0,794). таким образом, чтобы иметь возможность ежегодно снимать с депозита по 500 тыс. долл. (и в конце срока депозита получить сумму 1200 тыс. долл.), необходимо разместить на депозит сумму в 2241 тыс. долл. Чтобы рассчитать сумму ежегодного дохода, который компания получит от размещения средств, необходимо рассчитать изменение суммы депозита на протяжении 3 лет. Таблица 4.7. расчет депозита за трехлетний период, $'000 Годы Депозит на начало года Процентный доход (8% годовых) Снятие с депозита Депозит на конец года 2016 2241 179 (500) 1920 2017 1920 154 (500) 1574 2018 1574 126 (1700) 0 итого: 459 (2700) 118 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты таким образом, от размещения средств на депозите компания получит доход 459 тыс. долл., который будет распределен по годам следующим образом: 2016 год — 179 тыс. долл.; 2017 год — 154 тыс. долл.; 2018 год — 126 тыс. долл. Познакомимся с еще одним понятием — «амортизируемая стоимость» 1 . Упрощенно го- воря, амортизируемая.стоимость — это величина актива или обязательства, на которую воздействует процентная ставка. Благодаря этому процентный доход (расход) распределяется на периоды времени (как в примере 4.12). Поэтому применительно к депозиту можно сказать, что «депозит амортизируется по ставке 8% годовых». Вас не должен пугать этот термин применительно к финансовому активу или обязатель- ству. Мы привыкли, что амортизироваться может основное средство или нематериаль- ный актив, поэтому термин «амортизируется» в отношении депозита или полученного кредита звучит странно. Однако смысл примерно одинаков: в случае основного средства мы распределяем по периодам часть его стоимости для отражения в расходах, а в случае финансовых инструментов — распределяем по периодам часть процентных доходов или расходов (хотя сумма основного долга на прибылях и убытках, конечно, не отражается). Вернемся к вышеприведенному примеру. Можно ли еще как-то упростить расчет при- веденной суммы? Да, можно. Вынесем в расчете приведенной суммы значение 500 за скобки (как общий множитель) и получим следующее выражение: Приведенная сумма на 01.01.16 — 2241 тыс. долл. (500 × (0,926 + 0,857 + 0,794) + 1200 × × 0,794). Коэффициент 2,577, получившийся путем сложения коэффициентов дисконтирования за первый–третий годы, называется кумулятивным коэффициентом дисконтирования или аннуитетным коэффициентом дисконтирования. |