Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
95 дт «собственный капитал (инструмент хеджирования)» 40 тыс. долл. кт «прибыли и убытки» 40 тыс. долл. Операция 9. в соответствии со своей учетной политикой предприятие переносит резерв переоценки в не- распределенную прибыль по мере использования основных средств. предприятие оценивает, что с начала отчетного периода основные средства, подлежащие переоценке, будут эксплуатироваться еще 12 лет. предприятие правильно сделало проводку на сумму 10 тыс. долл. ((50 тыс. + 70 тыс.) / 12) переноса из резерва переоценки в нераспределенную прибыль: дт «собственный капитал (резерв переоценки)» 10 тыс. долл. кт «собственный капитал (нераспределенная прибыль)» 10 тыс. долл. Задание: подготовьте отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе и отчет об изменении соб- ственного капитала. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.5 Операция 8, связанная с реклассификацией ранее признанного дохода от инструмента хеджирования, от- ражается как в прочем совокупном доходе, так и в прибылях и убытках. Операция 9, связанная с переносом части резерва переоценки, не отражается в разделе «прочий совокупный доход», так как этот доход уже был заработан в прошлые периоды (и не является доходом в отчетном). Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе Прибыли и убытки $’000 выручка 15 000 себестоимость (11 000) валовая прибыль 4000 Операционные расходы (3000) доход от инструмента хеджирования 40 прибыль до налогообложения 1040 налог на прибыль (200) Чистая прибыль за период 840 Прочий совокупный доход переоценка основных средств 70 реклассификация ранее признанного изменения справедливой стоимости инстру- мента хеджирования (40) Итого прочий совокупный доход 30 Совокупный доход за отчетный период 870 Мы рассмотрели один из самых сложных для понимания российского бухгалтера от- четов — отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. 96 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты Таблица 4.5. Отчет об изменении собственного капитала, $’000 Статья Акцио- нерный капитал Эмисси- онный доход Нераспре- деленная прибыль Резерв пере- оценки Изменение спра- ведливой стоимости инструмента хеджирования Итого капитал сальдо на начало отчетного периода 100 200 50 40 390 Чистая прибыль 840 840 прочий совокупный доход 70 (40) 30 итого совокупный доход за период 840 70 (40) 870 эмиссия акций 100 150 250 начисленные диви- денды (300) (300) сальдо на конец от- четного периода 200 150 740 120 – 1210 Важно помнить, что в разделе «Прочий совокупный доход» регистрируются все доходы и расходы, корреспондирующие со счетами «собственного капитала» компании, а также ранее признанные в капитале доходы и расходы, условия признания которых перестали выполняться в отчетном периоде. При этом операции, связанные со вкладами собственников и распределением прибыли, не отражаются в «Прочем совокупном доходе», как не отражаются операции переноса сумм из одного раздела собственного капитала в другой. 4.2.5. Отчет об изменении собственного капитала. Упрощения для экзамена ДипИФР-Рус В целом отчет об изменении собственного капитала не отличается от привычного российского учета. В предыдущих примерах данной главы мы вместе с отчетом о сово- купном доходе формировали и отчет об изменении капитала. На экзамене ДипИФР-Рус отчет об изменении капитала тестируется только в консо- лидационной задаче, и его форма сильно упрощена. На экзамене ДипИФР-Рус экзаменатор использует следующие два упрощения: совокупный доход (то есть чистая прибыль и прочий совокупный доход) показы- вается одной строкой; все разделы собственного капитала, кроме «неконтролирующей доли», агрегирова- ны в один раздел «Контролирующая доля». гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 97 Иными словами, в разделе «Контролирующая доля» агрегированы следующие статьи: акционерный капитал; эмиссионный доход; нераспределенная прибыль; резерв переоценки основных средств и нематериальных активов; все прочие компоненты капитала. В табл. 4.6 представлен вид консолидированного отчета об изменении капитала (зна- чения условные). Таблица 4.6. вид консолидированного отчета об изменении капитала группы «альфа» (для экзамена дипиФр-рус), $'000 Показатель Контролирующая доля Неконтролирующая доля Итого сальдо на начало периода 10 000 1000 11 000 эмиссия акций 4000 – 4000 совокупный доход за год 2000 400 2400 дивиденды (800) (300) (1100) компонент капитала конвертируемых облигаций 250 – 250 компонент капитала при выплате акций с расчетом долевыми инстру- ментами 150 – 150 сальдо на конец периода 15 600 1100 16 700 Более подробно вопросы формирования отчета об изменении капитала мы рассмотрим в части 3 книги, посвященной вопросам консолидации. 4.3. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» Обратите внимание! МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не тестируется на экзамене ДипИФР- Рус и в данном подразделе приведен для справки. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» регулирует порядок пред- ставления компаниями промежуточной финансовой отчетности. Стандарт был выпущен в 2000 году и с тех пор изменялся незначительно. 98 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты Полный комплект международных стандартов регулирует представление финансовой отчетности на ежегодной основе и не требует представления промежуточной отчетности (то есть отчетности за периоды меньше года). Тем не менее Совет по МСФО был вынужден принять отдельный стандарт для упорядо- чивания процесса представления промежуточной отчетности, так как государственные органы, регулирующие бухгалтерский учет, регуляторы рынка ценных бумаг и сами биржи зачастую требуют ее представления. Совет по МСФО в МСФО (IAS) 34 не определяет, какие предприятия и как часто должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, а только регламентирует порядок ее представления. Но в целом приветствует стремление предприятий готовить промежуточную финансовую отчетность. Промежуточный.период — это отчетный финансовый период короче полного финан- сового года. Обратите внимание! Это определение не устанавливает жесткий временной период. Промежуточный период может быть и полугодовым, и квартальным, и ежемесячным. Таким образом, установление конкретного периода представления промежуточной отчетности является прерогативой учетной политики предприятия. По МСФО (IAS) 34 предприятие может выбрать одну из двух форм представления промежуточной финансовой отчетности: полный комплект финансовой отчетности; сокращенный комплект финансовой отчетности. Полный комплект промежуточной финансовой отчетности по форме — обычный годо- вой комплект финансовой отчетности, представление которого регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Комплект включает в себя: отчет о финансовом положении; отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; отчет об изменениях собственного капитала; отчет о движении денежных средств; примечания, состоящие из краткого изложения основных положений учетной по- литики и прочей пояснительной информации. Сокращенный комплект промежуточной финансовой отчетности содержит: сокращенный отчет о финансовом положении; сокращенный отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; сокращенный отчет об изменениях собственного капитала; сокращенный отчет о движении денежных средств; избранные примечания к отчетности. гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 99 Что подразумевается под понятием «сокращенный»? Сокращенная отчетность должна включать как минимум каждый заголовок и промежу- точный итог, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания. В обоих случаях, если компания подпадает под действие МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», она должна рассчитывать показатели базовой и разводненной прибыли на акцию. Промежуточная финансовая отчетность готовится исходя из единых принципов (как для годовой, так и для промежуточной отчетности): учетной политики; порядка признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Демонстрация промежуточной финансовой отчетности на экзамене ДипИФР-Рус не требуется. Однако необходимо четко представлять, за какие периоды представляется промежуточная финансовая отчетность. Предприятие представляет промежуточную финансовую отчетность за промежуточный период текущего финансового года и сравнительную информацию за аналогичный период предыдущего финансового года в следующем порядке: отчет о финансовом положении (два отчета): на конец текущего промежуточного периода и на конец предыдущего финансового года; отчет о совокупном доходе (четыре отчета): • за текущий промежуточный период; • нарастающим итогом с начала финансового года до даты окончания текущего отчетного периода; • за сравнительный промежуточный период прошлого финансового года; • нарастающим итогом с начала прошлого финансового года до даты окончания соответствующего промежуточного периода в прошлом финансовом году; отчет об изменении собственного капитала (два отчета): нарастающим итогом с на- чала финансового года до даты окончания текущего отчетного периода и за соот- ветствующий период прошлого финансового года; отчет о движении денежных средств (два отчета): нарастающим итогом с начала финансового года до даты окончания текущего отчетного периода и за соответ- ствующий период прошлого финансового года. ПРИМЕР 4.6. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ компания представляет финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря каждого года. по требованиям биржи компания также представляет промежуточную финансовую отчетность, и в настоящее время идет под- готовка промежуточной отчетности по состоянию на 30 сентября 2015 года. в своей учетной политике компания определила, что промежуточный период составляет три месяца. Задание: объясните, за какой период (или на какие даты) компания должна представить промежуточную финансовую отчетность. 100 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.6 компания представляет промежуточную финансовую отчетность за следующие периоды: 1. Отчет о финансовом положении (2 отчета): на 30.09.15 и 31.12.14. 2. Отчет о совокупном доходе (4 отчета): • за период с 01.07.15 по 30.09.15; • за период с 01.01.15 по 30.09.15; • за сравнительный период с 01.07.14 по 30.09.14; • за сравнительный период с 01.01.14 по 30.09.14; 3. Отчет об изменении собственного капитала (2 отчета): • за период с 01.01.15 по 30.09.15; • за сравнительный период с 01.01.14 по 30.09.14; 4. Отчет о движении денежных средств: • за период с 01.01.15 по 30.09.15; • за сравнительный период с 01.01.14 по 30.09.14. 4.4. МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» Первые версии МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» (тогда он называл- ся «Непредвиденные обстоятельства и события, произошедшие после отчетной даты») были приняты еще в 1978 году, и сегодня мы работаем с версией, последний крупный пересмотр которой состоялся в декабре 2003 года. На экзамене ДипИФР-Рус этот стандарт достаточно важен. Начиная с 2011 года он по- является в 44% сессий (тестировался в четырех сессиях из десяти). Обычно МСФО (IAS) 10 не тестируется сам по себе, а идет в паре с каким-то стандартом. Именно по- этому мы рассматриваем его одним из первых. Обратите внимание! Вам будет удобнее воспринимать и структурировать информацию, если вы откроете краткие конспекты соответствующего стандарта из приложения 2. Основные вопросы, на которые отвечает стандарт: как относиться к событиям, которые произошли после отчетной даты, в период, когда предприятие еще только формирует отчетность за прошедший год; должны ли мы вносить изменения в готовящуюся отчетность или игнорировать эти события; и вообще, чем должен ограничиваться этот период подготовки отчетности, во вре- мя которого еще можно вносить изменения? Начнем с последнего вопроса. гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 101 События.после.окончания.отчетного.периода — это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Дата утверждения отчетности к выпуску, порядок утверждения отчетности и орган, который на это уполномочен, — все это может сильно отличаться от законодательных требований каждой из стран. Например, исходя из российского акционерного зако- нодательства, датой утверждения отчетности к выпуску является дата утверждения отчетности советом директоров. На экзамене ДипИФР-Рус не тестируется понимание того, какой орган и на какую дату утверждает отчетность к выпуску. В экзаменационных задачах дата утверждения отчетности к выпуску всегда явно прописана. Однако нужно помнить один важный момент. Экзаменатор считает, что период подготовки отчетности не может быть меньше месяца, поэтому все события, которые происходят в течение первого месяца после от- четной даты, по умолчанию являются событиями после отчетного периода (даже если дата утверждения отчетности к выпуску при этом явно не прописана). Сами события после окончания отчетного периода делятся на два типа: корректирующие. события — события, подтверждающие условия, существовав- шие на отчетную дату; некорректирующие. события. — события, свидетельствующие о возникновении определенных условий после окончания отчетного периода. При наличии корректирующих.событий предприятие обязано скорректировать свою финансовую отчетность. При наличии некорректирующих.событий (в случае их существенности) предприятие обязано раскрывать их в примечаниях к финансовой отчетности. Утверждение дивидендов после отчетной даты (даже если эти дивиденды — распределе- ние прибыли отчетного периода) — всегда некорректирующее событие. Поскольку сам факт утверждения дивидендов (или решение об отсутствии дивидендов по результатам отчетного года) — это всегда существенное событие, оно в обязательном порядке должно раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности. Если вы внимательно посмотрите на конспект к МСФО (IAS) 10, то заметите, что для корректирующих событий приведены пять примеров, а для некорректирующих событий примеров нет. На самом деле эти примеры работают как для корректирующих событий, так и для некорректирующих — все зависит от того, что подтверждает событие после окончания отчетного периода: событие после окончания отчетного периода подтверждает наличие определенных условий, существовавших на отчетную дату; событие после окончания отчетного периода подтверждает наличие условий, воз- никших после отчетной даты. Если мы не можем однозначно определить, существовало ли это условие на отчетную дату или возникло после нее, то, исходя из принципа осмотрительности, мы считаем, что это условие существовало на отчетную дату (подробнее об этом в примере 4.8). 102 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты Обратите внимание! В ситуациях, регулируемых МСФО (IAS) 10, всегда два события. После отчетной даты мы сталкиваемся с неким событием-следствием, причину которого мы еще не знаем (допустим, банкротство дебитора). Далее мы делаем анализ и определяем дату возникновения события, послужившего причиной произошедшего. Если событие-причина произошло в отчетном периоде, то событие корректирующее, если после отчетного периода — некорректирующее (рис. 4.4). Корректирующее событие Некорректирующее событие Отчетная дата Отчетный период Дата утверждения отчетности к выпуску Подтверждает условия, существующие на отчетную дату Отчетная дата Отчетный период Дата утверждения отчетности к выпуску Подтверждает условия, возникшие после отчетного периода Причина Причина Проявилось следствие Проявилось следствие анализ причин… анализ причин… Рис. 4.4. корректирующее и некорректирующее событие Разберем работу МСФО (IAS) 10 на нескольких примерах. Более подробно взаимо- действие МСФО (IAS) 10 c другими стандартами разберем в соответствующих главах. Обратите внимание, что в примере 4.8 (продажа запасов по цене ниже балансовой стои- мости) не указана дата отчетности к выпуску (вы должны самостоятельно определить, что это события, произошедшие после отчетного периода). ПРИМЕР 4.7. УРЕГУЛИРОВАНИЕ СУДЕБНОГО СПОРА компания «дельта» готовит отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2015 года. датой утверждения отчетности к выпуску является 15 декабря 2015 года. 9 ноября 2015 года «дельта» в суде проиграла судебное разбирательство с покупателем а. по решению суда «дельта» обязана возместить покупателю ущерб в размере 3 млн долл. гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 103 10 ноября 2015 года «дельта» в суде проиграла судебное разбирательство с покупателем B. по решению суда «дельта» обязана возместить покупателю ущерб в размере 1 млн долл. подробности каждого из судебных дел приведены ниже. судебное разбирательство с покупателем а связано с поставкой ему в августе 2015 года некачественных ком- плектующих. руководство «дельты» считает, что повреждение комплектующим нанес сам покупатель, нарушив режим хранения на своем складе. Однако покупателю удалось доказать в суде, что брак комплектующих связан именно с производственным процессом «дельты». судебное разбирательство с покупателем B также связано с поставкой некачественных комплектующих. по- ставка была осуществлена в начале октября 2015 года. покупателю B тоже удалось убедить суд в том, кто брак комплектующих вызван именно нарушениями в производственном процессе «дельты». ни в том ни в другом случае руководство «дельты» не создавало резерв под возможное возмещение ущерба покупателям, не считая проигрыш в суде вероятным. Оба события являются для «дельта» существенными. Задание: объясните, как данные события должны быть отражены в отчетности компании «Дельта» за год, |