Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
закончившийся 30 сентября 2015 года. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.7 Оба события (проигрыш в суде) — 9 ноября 2015 года и 10 ноября 2015 года — это события после окончания отчетного периода. проигрыш в суде 9 ноября 2015 года (покупателю а) — это корректирующее событие, так как суд подтвердил, что на отчетную дату «дельта» поставила покупателю бракованные комплектующие. иными словами, под- твердился факт наличия у «дельты» существующего обязательства на отчетную дату. таким образом, «дельта» обязана скорректировать свою отчетность и отразить на 30 сентября 2015 года резерв по возмещению ущерба покупателю а в сумме 3000 тыс. долл. (краткосрочное обязательство). резерв в сумме 3000 тыс. долл. создается за счет расходов периода (дт «прибыли и убытки»). проигрыш в суде 10 ноября 2015 года (покупателю в) — это некорректирующее событие, так как поставка была осуществлена после отчетной даты (в октябре 2015 года), то есть на отчетную дату «дельта» не имеет никаких обязательств перед покупателем в. некорректирующее событие не изменяет суммы, отражаемые в финансовой отчетности. поскольку данное событие существенно, «дельта» обязана раскрыть его характер и сумму в примечаниях к финансовой отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2015 года. ПРИМЕР 4.8. ПРОДАЖА ЗАПАСОВ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ компания «эпсилон» готовит отчетность за год, закончившийся 31 марта 2015 года. на 31 марта 2015 года на складе «эпсилон» хранилась продукция 1 в количестве 1 млн штук себестоимостью 10 долл. и продукция 2 в количестве 3 млн штук себестоимостью 4 долл. в течение года, закончившегося 31 марта 2015 года, продукция 1 продавалась по цене 15 долл. за штуку, а продукция 2 — по цене 7 долл. за штуку. Однако последние две недели марта 2015 года не осуществлялось продаж обоих видов продукции (можно обоснованно считать, что с 16 марта 2015 года по 31 марта 2015 года складские остатки продукции 1 и про- дукции 2 не менялись). 104 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты имеются следующие данные о продукции 1 и продукции 2. Продукция 1. 20 марта 2015 года конкурент «эпсилон» вывел на рынок товар, аналогичный продукции 1, но значительно превосходящий ее по потребительским характеристикам. цена товара конкурента была ниже 10 долл. за штуку. 15 апреля 2015 года руководство «эпсилона» приняло решение о снижении продажной цены продукции 1 до 8 долл. за штуку. после этого решения продажи продукции 1 возобновились. Продукция 2. 3 апреля 2015 года произошло неожиданное затопление складов «эпсилона», где хранился запас продукции 2. в результате затопления весь запас продукции 2 был поврежден, и 15 апреля 2015 года руководство «эпсилона» приняло решение о снижении ее продажной цены до 3 долл. за штуку. после этого продажи продукции 2 возобновились. можно считать несущественными затраты на продажу обоих видов продукции и затраты на восстановление продукции 2. снижение продажной цены продукции 1 и продукции 2 является для «эпсилона» существенным фактом. Задание: объясните, как данные события должны быть отражены в отчетности компании «Эписилон» за год, закончившийся 31 марта 2015 года. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.8 снижение цен продукции 1 и продукции 2 — это событие после окончания отчетного периода. снижение цены на продукцию 1 — это корректирующее событие, которое подтверждает, что на отчетную дату 31 марта 2015 года рыночная цена продукции 1 значительно упала, так как на эту дату на рынке уже существовал товар конкурента. последующая оценка запасов осуществляется по наименьшей цене из: • себестоимости (10 долл. за штуку); • чистой цены реализации (8 долл. за штуку). новая балансовая стоимость запасов продукции 1 на 31 марта 2015 года составила 8000 тыс. долл. (1 млн шт. × 8 долл.). Отражается как краткосрочный актив. Обесценение запасов относится в дт «прибыли и убытки» в сумме 2000 тыс. долл. (1 млн шт. × (10 – 8)). снижение цены на продукцию 2 — это некорректирующее событие, которое подтверждает, что причина сни- жения цен вызвана событием, произошедшим после отчетной даты (затопление склада). некорректирующее событие не корректирует суммы в финансовой отчетности. таким образом, величина за- паса продукции 2 на 31 марта 2015 года не изменится и будет равна 12 000 тыс. долл. (3 млн шт. × 4) (кратко- срочный актив). Однако некорректирующее событие должно быть раскрыто в примечаниях к финансовой отчетности. Выписка из отчетности «Эпсилона» на 31 марта 2015 года $’000 Отчет о совокупном доходе прибыли и убытки Обесценение запасов (2000) гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 105 Отчет о финансовом положении краткосрочные активы запасы запас продукции 1 8000 запас продукции 2 12 000 ПРИМЕР 4.9. ОБНАРУЖЕНИЕ ФАКТА МОШЕННИЧЕСТВА компания «каппа» готовит отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2015 года. датой утверждения от- четности к выпуску является 15 декабря 2015 года. У компании «каппа» есть несколько подразделений в разных регионах страны, каждое из которых имеет отдельный кассовый узел. 1 ноября 2015 года руководству «каппы» стало известно о невыходе на работу двух кассиров, работавших в под- разделении а и в подразделении в. проведенная инвентаризация показала, что недостача в подразделении а составляет 100 тыс. долл., а недостача в подразделении в — 70 тыс. долл. имеются следующие данные о работе кассиров. кассир подразделения а был принят на работу 1 июля 2015 года, именно на эту дату была проведена инвен- таризация кассовых остатков подразделения а, которая не выявила расхождений. кассир подразделения B был принят на работу 1 октября 2015 года, на эту дату также была проведена инвен- таризация кассовых остатков подразделения B, которая не выявила расхождений. можно обоснованно считать, что обе суммы являются для «каппы» существенными. Задание: объясните, как эти события должны быть отражены в отчетности компании «Каппа» за год, закон- чившийся 31 марта 2015 года. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.9 выявление недостач в подразделениях а и в — это события после окончания отчетного периода. выявление недостачи в подразделении а — это корректирующее событие. поскольку невозможно точно установить, когда произошел факт мошенничества — до или после отчетной даты, исходя из принципа ос- мотрительности мы считаем, что факт мошенничества произошел до отчетной даты, так как кассир имел все возможности для этого. корректирующее событие требует корректировки финансовой отчетности. недостача должна быть отнесена в дебет прибылей и убытков в сумме 100 тыс. долл. Остатки денежных средств и их эквивалентов на 30 сентября 2015 года должны быть уменьшены на 100 тыс. долл. выявление недостачи в подразделении в — это некорректирующее событие, так как мы можем точно устано- вить, что факт мошенничества произошел после отчетной даты (так как к 1 октября 2015 года была проведена инвентаризация). некорректирующее событие не корректирует суммы в финансовой отчетности, однако требует раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности. 106 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты 4.5. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» впервые был принят в феврале 1978 года. Последний значительный пересмотр этого стандарта приходится на декабрь 2003 года. На экзамене ДипИФР-Рус стандарт чаще всего тестируется в паре с каким-либо веду- щим стандартом. МСФО (IAS) 8 в соответствии со своим названием разделен на три части: требования к применению учетной политики; порядок осуществления и изменения бухгалтерских оценок; порядок отражения в отчетности исправления ошибок. Обратите внимание! Вам будет удобнее воспринимать и структурировать информацию, если вы откроете краткие конспекты соответствующего стандарта из приложения 2. 4.5.1. Требования к применению учетной политики Учетная.политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практи- ка, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Применение учетной политики должно приводить к тому, чтобы информация, пред- ставленная в отчетности, была: уместна (релевантна); надежна. Информация считается уместной.(релевантной), если пользователь на ее основе может принимать экономические решения и делать (или пересматривать ранее сделанные) оценки. Информация считается надежной, если она отвечает следующим пяти дополнительным критериям: 1) достоверно.представлена в части финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств предприятия; 2) имеет.приоритет.экономического.содержания.над.юридической.формой, то есть отражает экономическую сущность операций, а не только их юридическую форму; 3) нейтральна.(непредвзята), то есть отчетность составлена без намерения оказать определенное влияние на пользователя отчетности; 4) осмотрительна.(консервативна), то есть оценки в условиях неопределенности при- нимаются с определенной степенью осторожности таким образом, чтобы активы гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 107 и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. Однако этот принцип не предполагает подготовку отчетности исходя из самых пессимистич- ных оценок, то есть подобная отчетность вводила бы пользователей в заблуждение; 5) полна.во.всех.существенных.аспектах, то есть в отчетности отсутствуют пропуски существенной информации. Если какие-либо операции не регламентируются международными стандартами, то при разработке учетной политики в отношении данных операций предприятие должно основываться: на Концептуальных основах финансовой отчетности; на собственных суждениях таким образом, чтобы информация, представленная в отчетности, была уместна и надежна (при этом могут использоваться как нор- мативные документы по бухгалтерскому учету других органов, так и принятая от- раслевая практика). Применение учетной политики должно быть: последовательным. от периода к периоду и в отношении аналогичных операций и событий; обязательным, если эффект от ее применения существен (то есть если эффект от ее применения несуществен, то применение учетной политики необязательно); соответствующим. требованиям. МСФО. (применение предыдущего пункта не должно приводить к существенным отклонениям от МСФО). Изменения в учетную политику вносятся, если: это требует какой-либо МСФО; финансовая отчетность будет представлять более уместную и надежную информа- цию. Изменения в учетной политике применяются ретроспективно, если иное не установлено переходными положениями новых МСФО. Ретроспективное.применение учетной политики — это применение новой учетной по- литики к операциям и событиям таким образом, как если бы такая учетная политика использовалась и в прошлом. На практике требование ретроспективного применения приводит к пересчету сравни- тельной информации (информации за прошедшие периоды), при этом: корректируется сальдо компонента капитала за самый ранний из представленных периодов; корректируются сравнительные данные за каждый из представленных периодов. Требование ретроспективного применения новой учетной политики имеет следующие исключения: когда ретроспективное применение практически невозможно осуществить, то есть невозможно оценить эффект применения новой учетной политики к прошлым пе- риодам; первое применение оценки основных средств по модели переоцененной стоимости. 108 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты ПРИМЕР 4.10. ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ компания «дельта» готовит финансовую отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2015 года. сравнительная информация представляется за один предшествующий период. Основной деятельностью «дельты» является добыча полезных ископаемых, для чего используется добывающая установка. добывающая установка учитывается как основное средство с использованием учета по модели фактических затрат с применением линейного метода амортизации. добывающая установка была установлена и готова к эксплуатации с 1 октября 2010 года. первоначальная стоимость установки — 30 млн долл. срок полезного использования был определен в 15 лет начиная с 1 октября 2010 года, и данная оценка не изме- нилась на 30 сентября 2014 года. таким образом, в отчете о финансовом положении на 30 сентября 2014 года балансовая стоимость добывающего оборудования отражалась в сумме 22 млн долл. 1 октября 2014 года руководство «дельты» решило изменить учетную политику в отношении применяемого метода амортизации к добывающему оборудованию. ранее применяемый линейный метод амортизации решено изменить на метод единиц производства, основанный на объеме добытой руды. руководство «дельты» счи- тает, что применение данного метода более уместно и представит в отчетности более надежную информацию. технические характеристики оборудования позволяют извлечь 500 тыс. т полезных ископаемых за все время работы оборудования. имеются следующие данные о добыче полезных ископаемых за время работы оборудования: Период работы оборудования Фактическая добыча полезных ископаемых, тыс. т с 01.10.10 по 30.09.13 120 с 01.10.13 по 30.09.14 25 с 01.10.14 по 30.09.15 35 сальдо нераспределенной прибыли на 30.09.13 — 41,5 млн долл. Задание: объясните, как данное изменение учетной политики должно быть представлено в отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся 30 сентября 2015 года, включая соответствующую сравнительную информацию. Обратите внимание! Пункт 61 МСФО (IAS) 16 устанавливает, что применяемый метод амортизации должен анализироваться на предмет возможного пересмотра в случае значительного изменения в потреблении будущих экономических выгод. Именно это изменение метода амортизации и является изменением в бухгалтерской оценке. В данном случае изменения в модели потре- бления экономических выгод не произошло, поэтому данное изменение метода начисления амортизации является изменением учетной политики. РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 4.10 изменение метода начисления амортизации является изменением учетной политики. новая учетная политика применяется ретроспективно к предыдущим периодам. гЛава 4. ФУндаментаЛЬные принципы мсФО 109 таким образом, должно быть пересчитано: • сальдо нераспределенной прибыли в отчете об изменении собственного капитала на самый ранний из представленных периодов (сальдо на 01.10.13); • сравнительные данные амортизации за год, закончившийся 30.09.14; • балансовая стоимость оборудования на 30.09.14. Балансовая стоимость оборудования на 30.09.13 при применении линейного метода амортизации составит 24 000 тыс. долл. (30 000 × (15 лет — 3 года) / 15 лет). Балансовая стоимость оборудования на 30.09.13 при начислении амортизации методом единиц производства равна 22 800 тыс. долл. (30 000 × (500 тыс. т – 120 тыс. т) / 500 тыс. т). корректировка нераспределенной прибыли на 01.10.13 (в сторону уменьшения) в связи с изменением учетной политики — 1200 тыс. долл. (24 000 – 22 800). сальдо нераспределенной прибыли на 01.10.13 — 40 300 тыс. долл. (41 500 – 1200). амортизация за год, закончившийся 30.09.14: дт «прибыли и убытки» — 1500 тыс. долл. (30 000 × 25 тыс. т / 500 тыс. т). Балансовая стоимость оборудования на 30.09.14 — 21 300 тыс. долл. (22 800 – 1500). Отражается как вне- оборотный актив. амортизация за год, закончившийся 30.09.15: дт «прибыли и убытки» — 2100 тыс. долл. (30 000 × 35 тыс. т / 500 тыс. т). Балансовая стоимость оборудования на 30.09.15 — 19 200 тыс. долл. (21 300 – 2100). Отражается внеоборотный актив. Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября, $'000 2015 года 2014 года прибыли и убытки амортизация (2100) (1500) Выписка из отчета о финансовом положении на 30 сентября, $'000 2015 года 2014 года долгосрочные активы Основные средства 19 200 21 300 Выписка из отчета об изменении собственного капитала на 30 сентября 2015 года, $'000 01.10.13. сальдо нераспределенной прибыли 41 500 влияние изменения учетной политики (1200) 01.10.13. пересчитанное сальдо нераспределенной прибыли 40 300 110 ЧастЬ 2. БазОвые стандарты 4.5.2. Изменения в бухгалтерских оценках Изменение.в.бухгалтерской.оценке — это корректировка элемента финансовой отчет- ности (балансовой стоимости актива, или обязательства, или суммы периодического потребления актива), которая возникает в результате оценки его текущего состояния. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой.информа- ции.или развития событий и, соответственно, не признаются корректировками ошибок. Примеры бухгалтерских оценок: срок полезного использования основных средств; ликвидационная стоимость основных средств; оценка суммы резервов; оценка вероятности притока/оттока экономических выгод; оценка справедливой стоимости активов и обязательств. При этом необходимо различать базу (методику осуществления) оценки и саму бух- галтерскую оценку. Изменение базы оценки, то есть методики осуществления оценки, является изменением учетной политики, а не бухгалтерской оценки. Изменение в бухгалтерской оценке осуществляется перспективно, то есть воздействует на текущий отчетный период и на будущие периоды. Пересчет и корректировка про- шлых периодов при этом не требуются. ПРИМЕР 4.11. ИЗМЕНЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОЦЕНКЕ компания «Лямбда» готовит финансовую отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2015 года. сравни- тельная информация представляется за один предшествующий период. 1 октября 2013 года «Лямбда» приобрела оборудование первоначальной стоимостью в 20 млн долл. на дату при- обретения срок полезного использования оценивался в 8 лет, а ликвидационная стоимость в сумме 2 млн долл. 30 сентября 2015 года «Лямбда» провела оценку срока полезного использования оборудования и величины оста- точной (ликвидационной) стоимости. результаты проведения оценки 30 сентября 2015 года были следующими: • общий срок полезного использования оборудования не изменился; • ликвидационная стоимость оборудования составила 1,65 млн долл. |