Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
Как.правильно.построить.ответ.на.экзаменационный.вопрос. В целом стратегию правильного написания ответа на экзаменационную задачу можно свести к следующим шагам. Шаг 1. Чтение задания к экзаменационной задаче. Шаг 2. Чтение сценария задачи: • идентификация стандартов, которые регулируют данную ситуацию; • оценка проблематики задачи, то есть того, с чего нам следует начать ответ. Шаг 3. Написание самого ответа, используя шаблон. Разберем эту последовательность. Шаг.1..Чтение.задания.к.экзаменационной.задаче..Чтение любого экзаменационного вопроса мы начинаем непосредственного с того, что нужно сделать: с задания, которое приводится в конце каждой задачи и начинается со слова «Задание». Исключая небольшие вариации, большинство заданий сводится к вопросу правильного представления в отчетности той или иной экономической ситуации. Начинать чтение вопроса именно со слова «Задание» необходимо для того, чтобы не упустить эти воз- можные вариации, ведь от правильного исполнения задания зависит в итоге балл, который вы за него получите. В качестве вариантов задания может быть: представление в отчетности экономической ситуации на две отчетные даты; представление в отчетности только одного из элементов финансовой отчетности (рассчитать балансовую стоимость основного средства); объяснить правильность или ошибочность учетной трактовки, представленной в сценарии задачи. Поэтому внимательно читаем то, что нужно сделать в экзаменационной задаче. Шаг.2..Чтение.сценария.задачи. На этом шаге мы должны внимательно прочитать сценарий экзаменационной задачи и понять: какие стандарты регулируют данную ситуацию; в чем заключается проблематика задачи. Для чего это нужно? На самом деле 90 процентов ответов на экзаменационные задания (это все задания по стандартам, которые регулируют представление элементов финан- совой отчетности) строятся по одному шаблону из четырех последовательных шагов. Эти шаги нужно обязательно запомнить: 1. Определение элемента. 2. Условия его признания. 3. Первоначальная оценка и порядок учета при признании. 4. Последующая оценка и порядок учета. 56 ЧастЬ 1. введение Если вы имеете хотя бы небольшой опыт решения экзаменационных задач, то можете возразить: не во всех экзаменационных заданиях требуется писать определения или условия признания элемента финансовой отчетности. И будете абсолютно правы. Дело в том, что 90 процентов экзаменационных вопросов посвящены представлению в отчетности какого-либо элемента отчетности (актива, обязательства или элемента капитала), то есть все ответы будут заканчиваться шагом 4 — последующей оценкой (то есть оценкой на отчетную дату) этого элемента финансовой отчетности. А вот начало ответа будет зависеть от сценария задачи. Читая сценарий задачи, мы долж- ны понять, в чем заключается проблематика. Что нужно сделать: правильно определить элемент финансовой отчетности или то, следует ли признавать данный элемент в от- четности, либо вообще речь идет только о первоначальном признании? Допустим, в большинстве экзаменационных заданий, посвященных оценочным обяза- тельствам (резервам) (МСФО (IAS) 37), проблематика задания — признавать ли его в отчетности. Поэтому шаблон для решения этого класса задач будет выглядеть так (начиная с шага 2): 2. Условия признания оценочного обязательства. 3. Первоначальная оценка оценочного обязательства и порядок его учета при при- знании. 4. Последующая оценка оценочного обязательства и порядок представления его в от- четности. Часто в заданиях, посвященных основным средствам, вообще не требуется классифи- цировать эти активы как основные средства и решать, нужно ли признавать их в учете (это подразумевается по умолчанию). Задание заключается в определении первона- чальной стоимости основного средства, состоящего из нескольких элементов (затраты на приобретение, затраты на доставку и монтаж и пр.). Тогда шаблон для ответа на это задание будет состоять из трех шагов (начиная с шага 3): 3. Первоначальная оценка основного средства и порядок его учета при признании. 4. Последующая оценка основного средства и порядок представления его в отчетности. Разберем этот подход на примере задания, посвященного МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Поскольку мы еще не разбирали этот стандарт, приведем основные положения, чтобы использовать их при решении задачи. 1. Определение.оценочного.обязательства. Оценочное обязательство (provision) — это обязательство, не определенное по величине либо с неопределенным сроком исполнения. 2. Условия.признания.оценочного.обязательства. Критерии признания в отчетности: • компания имеет обязанность (юридическую или конклюдентную) в результате прошлого (обязывающего) события; • вероятен отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, для исполнения обязанности; • сумма обязательства может быть достоверно оценена. гЛава 3. как решатЬ ситУациОнные задания экзамена дипиФр-рУс 57 3. Первоначальная.и.последующая.оценка.(то.есть.в.случае.оценочного.обязатель- ства.подход.к.первоначальной.и.последующей.оценке.одинаковый). Оценочное обязательство оценивается по величине наилучшей расчетной оценки для его урегулирования на конец отчетного периода. Если имеется: отдельное обязательство, то его оценивают по наиболее вероятному варианту; большое число гипотез, то оценка производится по методу математического ожи- дания (взвешиванием гипотез по вероятности). 4. Порядок.учета.(представления.в.финансовой.отчетности). Оценочное обязательство создается (дебет) за счет расходов периода (непосред- ственно относится на прибыли и убытки) либо при определенных условиях капита- лизируется, если этого требуют стандарты (например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства»). В отчете о финансовом положении оценочное обязательство представляется в зави- симости от сроков урегулирования в разделе «Краткосрочные обязательства» либо «Долгосрочные обязательства». Разобрав теоретические положения, перейдем к примеру построения ответа на экза- менационное задание. ПРИМЕР 3.1. ПОСТРОЕНИЕ ОТВЕТА НА СИТУАЦИОННОЕ ЗАДАНИЕ в течение года, закончившегося 30 сентября 2014 года, «каппа» поставляла разным заказчикам товары, ко- торые, как выяснилось позже, имели дефекты. дефектные товары не поставлялись в более ранние периоды, и «каппа» прекратила их реализацию до 30 сентября 2014 года. заказчики совместно возбудили судебное разбирательство против «каппы», требуя возмещения ущерба на сумму 18 млн долл. Юристы «каппы» оценили возможные убытки по данному делу: • вероятность успешной защиты дела — 20%; • вероятность того, что сумма возмещения ущерба составит 8 млн долл., — 30%; • вероятность того, что возмещение ущерба составит 12 млн долл., — 35%; вероятность того, что возмещение ущерба обойдется в 18 млн долл., — 15%. руководство компании включило в предварительную финансовую отчетность оценочное обязательство на сумму 9,3 млн долл. ((20% × 0) + (30% × 8 млн долл.) + (35% × 12 млн долл.) + (15% × 18 млн долл.)). эта сумма была дебетована на производственные затраты и кредитована на счет кредиторской задолженности по основной деятельности. Задание: рассчитайте сумму оценочного обязательства, которую «Каппа» должна отразить в своем консоли- дированном отчете о финансовом положении на 30 сентября 2014 года. Ваш ответ должен включать необходимые пояснения. (5 баллов) Внимательно прочитаем текст задачи. Помните, с чего надо начать чтение? Правильно, со слова «Задание». 58 ЧастЬ 1. введение Мы видим, что никаких особенностей в задании нет, необходимо представить, как будет выглядеть в отчетности данная ситуация на отчетную дату — 30 сентября 2014 года. Затем читаем условия задания для идентификации стандарта и проблематики задачи. Итак, ситуацию в данном случае регулирует МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязатель- ства, условные обязательства и условные активы». Посмотрим на проблематику задания. Как вы думаете, есть ли в данном задании проблема с определением резерва? (Не спе- шите читать дальше, попробуйте ответить сами.) Чтобы ответить на этот вопрос, посмотрим на сценарий задачи. Есть ли сомнения, что это оценочное обязательство (резерв)? Или, допустим, у нас есть выбор между оценоч- ным и твердым обязательством? Ничего этого нет. Получается, что определение оценочного обязательства (резерва) не составляет сложности в данной задаче. А как насчет условия признания? Почти половина текста задания посвящена оценке вероятности оттока экономических выгод (уплаты возмещения покупателям). Это прямое указание на то, что именно ус- ловия признания являются проблемой в задаче. Поэтому свой ответ мы построим исходя из четырехшагового шаблона: 1) условия признания оценочного обязательства; 2) первоначальная оценка оценочного обязательства; 3) порядок учета оценочного обязательства (представления в отчетности); 4) последующая оценка оценочного обязательства. При написании ответа помните: про блочную структуру ответа (в каждом текстовом блоке не более 5–6 строк сплошного текста); отступы между блоками; элементы перечислений (с жирным кружочком), если есть возможность; отдельное представление расчетов; все балансовые значения (и все элементы отчета о совокупном доходе): 1) приведи- те все расчеты в тексте ответа, 2) укажите, к каким разделам отчетности относятся эти балансовые значения. Перейдем к написанию ответа. ОТВЕТ К ПРИМЕРУ 3.1 Ситуацию регулирует МСФО (IAS) 37. 0,5 Необходимо признать оценочное обязательство, так как выполняются критерии признания: 0,5 • юридическая обязанность в результате прошлого обязывающего события (по- ставка товаров); 0,5 гЛава 3. как решатЬ ситУациОнные задания экзамена дипиФр-рУс 59 • вероятен отток экономических выгод (80%); 0,5 • сумму можно надежно оценить. Оценка оценочного обязательства — наилучшая расчетная оценка для его испол- нения. 1 Поскольку имеется большое число гипотез, необходимо применить метод матема- тического ожидания: 0,5 Оценочное обязательство на 30.09.14 = 8000×0,3/0,8 + 12 000×0,35/0,8 + +18 000 × 0,15/0,8 = 11 625 тыс. долл. 1 Оценочное обязательство создается (дебет) за счет расходов периода (прибыли и убытки). 0,5 В отчете о финансовом положении отражается как краткосрочное обязательство. 0,5 Выписка из отчетности на 30.09.14 (тыс. долл.) Отчет о совокупном доходе Прибыли и убытки Расход на создание оценочного обязательства (11 625) Отчет о финансовом положении Краткосрочные обязательства Оценочное обязательство 11 625 Еще раз внимательно проанализируйте ответ: найдите каждый шаг четырехшагового шаблона, пройдитесь еще раз по порядку оформления ответа в тетради (блоки, отступы, расчеты и т. д.). 3.2. Главный технический секрет успешной сдачи экзамена Теперь я познакомлю вас с главным техническим секретом успешной сдачи экзамена. Безусловно, чтобы сдать экзамен ДипИФР-Рус, нужно хорошо знать требования стан- дартов, уметь правильно делать расчеты и решать консолидационные задачи. Но часто бывает, что, даже обладая всеми этими качествами, претенденты не сдают экзамен. Почему? Чего им не хватает? Какую ошибку они совершают? Если претендент хорошо ориентируется в стандартах, отлично решает задачи (включая консолидационную), но не сдает экзамен, причина почти всегда в том, что за время своей подготовки он не отработал навык.бросания. Я не зря выделил его жирным шрифтом. Навык бросания — самый важный техниче- ский прием, который вы должны отработать во время подготовки к экзамену. В чем он заключается? Навык бросания — это способность слушателя закончить выполнение задания в строго отведенное для ответа время (неважно, выполнено ли задание полностью). 60 ЧастЬ 1. введение Допустим, перед вами экзаменационная задача на 7 баллов. Сколько времени ее нужно решать? Ответ прост — 13 минут (7 баллов × 180 минут / 100 баллов). Выходит, что на зарабатывание каждого балла на экзамене отводится 1,8 минуты. Навык бросания заключается в том, что задачу на 7 баллов вы решаете ровно 13 минут, и ни минутой больше! Как только истекли эти 13 минут, вы должны перейти к следую- щему заданию. Неважно, успели вы закончить задание или нет. Почему это работает? Причины две. Ответ.маркируется.(оценивается).с.начала. Вернемся к ответу в примере 3.1 и по- смотрим внимательно на расстановку баллов — они присваиваются с начала ответа. Поэтому даже если вы не добрались до расчета оценочного обязательства, но правильно сформулировали критерии и требования к его оценке, то заработали 3 балла из 5 воз- можных, а это 60% выполненного задания. Поэтому не нужно бояться, что ответ не будет выполнен до конца. Если вы правильно определили проблематику задачи и верно начали ответ, то получите все возможные баллы за свой ответ. Принцип.Парето:.20.процентов.усилий.дают.80.процентов.результата..Возможно, вы знакомы или слышали о принципе Парето. Вильфредо Парето (1848–1923) — ита- льянский инженер, экономист и социолог, который в одной из своих работ описал статистическую закономерность распределения доходов итальянских семей: 80% со- вокупных доходов принадлежит 20% домохозяйств. Сам принцип сформулировал в 1941 году и предложил так назвать Джозеф Мозес Джуран (1904–2008) — один из основоположников концепции TQM (всеобщего управления качеством). Принцип Парето — эмпирический закон (получен путем практических наблюдений), и в общем виде формулируется так: «20 процентов усилий дают 80 процентов результата, остальные 80 процентов усилий — лишь 20 процентов». Этот принцип четко работает на экзамене ДипИФР-Рус. За первые минуты решения задания зарабатывается максимальное число баллов. Увеличение времени на выпол- нение задания не приводит к росту полученных баллов. Именно непонимание (или игнорирование) этого принципа, неумение бросить выпол- нение задания, как только истекло отведенное на него время, и приводит чаще всего к неудачному результату на экзамене. Допустим, у нас есть два претендента, которые решают экзаменационное задание ДипИФР-Рус. Оба обладают одинаковыми навыками решения экзаменационных задач и одинаковой скоростью написания ответов. Каждый из них в спокойной обстановке может выполнить любое задание экзамена ДипИФР-Рус на 80%, если его не будут ограничивать по времени (это достаточно вы- сокий показатель). С учетом стресса и ограничения по времени не экзамене этот результат падает до 68% и распределяется следующим образом (на примере 25-балльного задания): гЛава 3. как решатЬ ситУациОнные задания экзамена дипиФр-рУс 61 первые 23 минуты претендент зарабатывает 10 баллов из 25 баллов возможных; следующие 22 минуты претендент зарабатывает еще 5 баллов из 25 возможных; при продолжении решения задания в течение еще 22 минут претендент зарабаты- вает дополнительно 2 балла из 25 возможных; дальнейшее увеличение времени не приносит дополнительных баллов. Первый претендент использует навык бросания, а второй пытается максимизировать свой результат по каждой задаче. Результаты приведены в таблице (условно примем, что первые 15 минут из 195 минут экзамена оба претендента потратили на ознакомле- ние с заданием). Таблица 3.1. результаты экзамена двух претендентов Первый претендент использует навык бросания Второй претендент максимизирует результат время выполнения: 15 минут (с 0 часов 00 минут до 0 часов 15 минут) Оба претендента знакомятся с заданием время выполнения: 45 минут (с 0 часов 15 минут до 1 часа 00 минут) решает консолидационную задачу № 1 (25 баллов): заработано = 10 + 5 = 15 баллов решает консолидационную задачу № 1 (25 бал- лов): заработано = 10 + 5 = 15 баллов время выполнения: 45 минут (с 1 часа 00 минут до 1 часа 45 минут) решает задание № 2 (25 баллов). заработано = 10 + 5 = 15 баллов продолжает решать консолидационную задачу (еще 22 минуты): заработано = 2 балла начинает решение задания № 2 (в течение 23 минут): заработано = 10 баллов время выполнения: 45 минут (с 1 часа 45 минут до 2 часов 30 минут) решает задание № 3 (25 баллов). заработано = 10 + 5 = 15 баллов продолжает решение задание № 2. заработано = 5 + 2 = 7 баллов время выполнения: 45 минут (с 2 часов 30 минут до 3 часов 15 минут) решает задание № 4 (25 баллов). заработано = 10 + 5 = 15 баллов решает задание № 3. заработано = 10 + 5 = 15 баллов Итоги экзамена за 3 часа 15 минут выполнения задание № 1 = 15 балла; задание № 2 = 15 баллов; задание № 3 = 15 баллов; задание № 4 = 15 баллов; Итого результат = 60 баллов задание № 1 = 17 баллов; задание № 2 = 17 баллов; задание № 3 = 15 баллов; задание № 4 = 0 баллов; Итого результат = 49 баллов Экзамен СДАН Экзамен НЕ СДАН 62 ЧастЬ 1. введение Как видно, при одинаковых изначальных условиях, но с разной техникой сдачи экзамена претенденты получили разные результаты. Какую ошибку чаще всего совершают претенденты на экзамене? Верно — не могут бро- сить выполнение задачи. Особенно главные бухгалтеры, у которых в процессе решения «не сходится баланс» консолидационного отчета о финансовом положении. Вместо того чтобы перейти к выполнению следующего задания, они тратят драгоценное время на бесполезный поиск ошибки. Навык бросания также помогает справиться с так называемыми торпедными задачами. Практически в каждой сессии экзаменатор дает нестандартное задание, которое до этого не встречалось и условие которого намеренно запутано. Торпедными задачи называются потому, что «топят» немало претендентов каждую сес- сию. Допустим, это задача на 8 баллов, которая требует серьезных усилий по комбинации требований стандартов или их не совсем стандартному применению. И претенденты втягиваются в решение, тратя на него и 20, и 30, а то и 40 минут, получая минимальное количество баллов или вообще ничего. Навык бросания позволяет жестко ограничивать время решения подобных задач (в данном случае на эту 8-балльную задачу требуется 14 минут). Допустим, претендент решает все задания, кроме этого, на 60%, а в этом конкретном задании он получит только 2 балла из 8 возможных. Используя навык бросания, получим результат: торпедная задача = 2 балла; остальные задания = 100 баллов × 60% × (180 – 14) минут / 180 минут = 55 баллов. Итого — 57 баллов. Экзамен СДАН. Если претендент не применяет навык бросания и тратит на торпедную задачу 40 минут, то результат будет таким: торпедная задача = 2 балла; остальные задания = 100 баллов × 60% × (180 – 40) минут / 180 минут = 47 баллов. Итого 49 баллов. Экзамен НЕ СДАН. Я надеюсь, что вы крайне серьезно отнесетесь к этому главному техническому секрету экзамена ДипИФР-Рус и безусловно будете применять навык бросания при решении экзаменационного задания. |