не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
 Скачать 1.93 Mb.
|
|
Глава 13. ОСОБЕННОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 13.1. Основные особенности сельскохозяйственного производства В рыночных условиях хозяйствования предприниматели вкладывают средства в сельское хозяйство, создают подсобные хозяйства для обеспечения работников и город продуктами питания. Специфика сельскохозяйственной отрасли связана с живой природой: животными и растениями, которые находятся в тесной связи между собой. В животноводческих хозяйствах занимаются растениеводством для создания кормовой базы, а в растениеводстве содержат скот для использования некондиционной и побочной продукции полеводства. Кроме того, ряд хозяйств на месте перерабатывает сельскохозяйственную продукцию в своих убойных, колбасных, консервных, сыродельных и других хозяйствах. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях идентична организации его в промышленности, строительстве, торговле и должна соответствовать единой методологии учета, действующей в Республике Казахстан. Основными показателями по животноводству являются товарная и валовая продукция. Товарная продукция составляет лишь часть валовой, включает не только сельскохозяйственные продукты, но и их переработку. По животноводству: в валовой продукции учитывают стоимость приплода и привеса животных, а в товарной - стоимость реализованного скота. Оценка валовой продукции используется для определения динамики физи ческого объема продукции и уровня сельскохозяйственного производства на единицу земельной площади. В растениеводстве основными показателями являются размер посевных площадей, урожай с одного гектара и валовой сбор по видам культур. Специфика отрасли и определяет особенности учета в сельском хозяйстве, а также основные задачи бухгалтерского учета: 1. Точный учет земельных угодий и вложений. 2. Обеспечение учета производственных процессов в животноводстве и растениеводстве при всей их специфичности и неповторимости. 3. Учет затрат и доходов не только по культурам и животным, но и по самостоятельным подразделениям. 4. Обеспечение разграничения расходов по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом. 5. Четко вести учет затрат на воспроизводство средств производства. 6. Разграничение затрат и исчисление себестоимости разных видов продукции. 7. Четкая организация учетных работ в период сезонности. 8. Первичная регистрация объема выхода продукции при ее получении, так как в сельском хозяйстве нет непосредственной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции. 13.2. Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства Растениеводство связано с сезонностью и продолжительностью, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничить затраты по годам: урожай текущего года и урожай будущих лет. Аналитический учет затрат организуется строго по видам производств и по культурам. Растениеводство включает: - предпосевную подготовку почвы; -посев (посадку); - уход за растениями; — уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из конкретных работ. К примеру, подготовка почвы к посеву включает: пахоту, боронование, прикатывание, культивацию. Помимо специфики и организации учета затрат в растениеводстве свои особенности имеет документооборот, порядок оформления учетных записей по выходу продукции и учету производственных запасов. Учет зерновой продукции предусматривается учетной политикой. При этом рекомендуются следующие методы учета: 1) реестры отправки зерна и другой продукции с поля - блокнот с тремя экземплярами, которые ежедневно передают в бухгалтерию; 2) оформление путевок в трех экземплярах, которые ежедневно передают в бухгалтерию; 3) применение талона шофера и комбайнера, которые имеют разный цвет, что облегчает учет. Данный метод самый прогрессивный в настоящее время. Зерно на токе подсушивается, очищается и сортируется. Затем определяется анализ качества и отправляется на элеватор и в зернохранилище. В конце рабочего дня ведомость движения зерна вместе с первичными документами передают в бухгалтерию. Перед этим производят записи в книге или карточках складского учета. Учет продукции овощеводства, садоводства, картофеля и бахчевых ведут в дневниках поступления продукции, которые ежедневно сдают в бухгалтерию. В хранилищах всю продукцию взвешивают и записывают в книгу или карточки складского учета. Затем продукцию сортируют, составляют акт на переработку и указывают количество отходов для корма и не используемой продукции. После этого продукцию отправляют заготовительным организациям, выписывают товарно -транспортную накладную с указанием культур. Поступление семенного зерна оформляют отдельными документами. При этом составляют акт на засыпку семенного материала; при расходе на посев - акт расхода семян и посадочного материала. При сдаче семян на хлебоприемные и заготовительные пункты оформляют следующие документы: - на суперэлитные и элитные семена - аттестат на семена; - на гибридные и сортовые семена - свидетельство на семена; - на стандартные семена - сортовое удостоверение. Во всех документах сортовые качества показывают на основе актов апробации с учетом кондиционности семян, которые выдаются семенными инспекциями или контрольно - семенными лабораториями. Побочную продукцию растениеводства используют в виде кормов, подстилки для скота. Часть ее скармливают без уборки, путем выпаса, а часть в виде скошенной зеленой массы. В первом случае корм не приходуют, а определяют расчетным путем главный агроном и главный зоотехник и списывают на группы животных, которые пользовались выпасами. Грубые и сочные корма на силос принимает специальная комиссия, которая проверяет и подтверждает качество их укладки, объем и массу. Отпускают корма для животных по ведомости расхода на каждую группу животных, птицы на основе рационов кормления. Учет затрат и калькулирование выхода продукции растениеводства В растениеводстве объекты учета и объекты калькуляции не совпадают. Специфика сельского хозяйства (длительный процесс садоводства) предусматривает незавершенное производство 25-30% от общей суммы затрат, поэтому необходимо учитывать затраты не только раздельно по годам, но и правильно исчислять себестоимость единицы продукции и незавершенного производства. Характерной особенностью растениеводства является получение продукции 1-2 раза в год, а затраты на производство продукции учитывают в течение всего года по учетным ценам, а в конце периода делают расчет по фактическим затратам. Учет затрат ведут на синтетических счетах ТПС. При этом на каждую отрасль открывают аналитические счета и субсчета. Синтетический учет ведут по каждому виду и группе растений: - зерновые: пшеница, рожь, овес, ячмень и т.д. - зернобобовые: горох, фасоль, бобы и т.д. - овощи открытого грунта: огурцы, помидоры и т.д. - овощи закрытого грунта: теплицы, грибницы, парники и т.д. - плодовые и ягодные: яблоки, груши, малина, смородина и т.д. Продукция растениеводства подразделяется на основную, сопряженную, побочную. Объектом калькулирования является основная и сопряженная. Распределение затрат по производству между основной, сопряженной и побочной продукцией осуществляется одним из способов: 1) исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам; 2) применение установленных коэффициентов, когда один вид продукции принимают за условную единицу; 3) распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по учетным их ценам ( коэффициент устанавливается). Калькуляция себестоимости картофеля: - Основная продукция - клубни; - Побочная продукция - ботва. Картофель калькулируют на стандартный и нестандартный. По скороспелости: ранние - 40 дней, среднеранние - 60 дней, среднеспелые - 70-75 дней, среднепоздние - 90-105 дней, поздние - 105-120 дней. Разный вегетационный период влияет на величину затрат и вызывает необходимость калькулирования по сортам. Расчет себестоимости картофеля 1. В течение отчетного периода собраны затраты по производству картофеля Дт8110 Кт 8111-8114 1270000 2. Оприходовано на корм животным по средней себестоимости: а) картофель нестандартный Дт1316 Кт8110 75950 б) ботва картофельная ДтШб Кт8110 97600 Итого 173550 3. Оприходована готовая продукция по учетной стоимости: а) нестандартные клубни Дт1320 Кт8110 114660 б) стандартные клубни Дт1320 Кт8110 1508220 Итого 1 622 880 4. В конце отчетного периода фактические затраты распределяются между стандартными и нестандартными клубнеплодами пропорционально их учетной стоимости и в учете отражают соответствующей корреспонденцией: а) нестандартный картофель «сторно» (1270000-173550)*(114600:1622880) - 1508220=37193 Дт 1320 Кт 8110 37 193 б) стандартный картофель «сторно» (1270000-173550)*(1508220:1622880)-1508220=489237 Дт 1320 Кт 8110 487 237 13.3. Учет затрат на производство и выход продукции животноводства Особенностью животноводства является то, что оно дает большое количество разнообразной продукции, поэтому калькулирование продукции животноводства является наиболее сложным из всех видов селъскохозяйственного производства. Основными видами калькулирования являются: молоко, шерсть, яйцо, мед, приплод, а также привес и прирост животных. Для учета биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью предназначены следующие группы счетов: 2510 - «Растения» и 2520 - «Животные». Биологический актив - это животное или растение. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса измеряется по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя измерить с достаточной степенью надежности. Животные могут выступать в качестве как средств труда, так и предметов труда. Как средства труда используют животных, от которых при жизни получают продукцию (молочных коров, рабочих лошадей, верблюдов, овец). Учет этих животных ведут на счете 2520 - «^Животные», субсчета «Продуктивный скот» и «Рабочий скот». В качестве предметов труда выступают животные, продукцию от которых в основном получают после забоя (молодняк и взрослые животные, предназначенные для откорма и забоя). Этих животных учитывают на счете 2930 «Незавершенное строительство», субсчет 8 (2938) «Животные на выращивании и откорме» . Здесь же учитывают птицу, пушных зверей, кроликов (взрослых, молодняк), пчелосемьи. В процессе выращивания молодняка в стаде постоянно происходит изменение: увеличение за счет приплода, за счет приобретения племенного молодняка, за счет откорма, выбраковки из основного стада. Постоянно происходит изменение за счет перемещения молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличения живой массы и стоимости скота. Важное значение имеет своевременный учет получения приплода. Основным первичным документом прихода является Акт. Большое значение имеет.правильное оформление перевода из одной группы в другую. Общая схема корреспонденции счетов, характерная для всех отраслей животноводства 1. Оприходованы животные, приобретенные у других предприятий и лиц, включая расходы по их приобретению и доставке: Молодые животные Дт 2930 Кт 3310 Взрослые животные Дт2415 Кт 3310 2. Оприходован приплод животных Дт1320 Кт8110 3. Приплод молодняка: Переведен на выращивание в своем хозяйстве Дт2930 Кт1320 Реализован на сторону Дт 7010 Кт 1320 4. Расходы по выращиванию отражены в стоимости прироста и привеса молодняка Дт2930 Кт8110 5. Молодняк животных переведен в основное стадо Дт2415 Кт2930 6. Оприходована готовая продукция животноводства Дт1320 Кт8110 7. Животные отправлены на забой для получения продукции животноводства Дт8310 Кт 2930, 1320 8. Приход продукции забоя Дт1320 Кт8310 9. Списан падеж животных: а) в результате естественных процессов Дт7210 Кт 2930, 2415 б) по вине работников Дт1253 Кт 2930, 2415 10. Реализован: молодняк животных Дт7010 Кт 2930, 2415 взрослое поголовье Дт7010 Кт 2930, 2415 В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: - по основному - молоко и приплод; - по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота. По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют с применением метода исключения и распределения затрат. Для того, чтобы рассчитать стоимость полученного молока и приплода, из общей суммы затрат, учтенной на аналитическом счете «Основное стадо» исключают стоимость побочной продукции: навоза, волоса-сырца, шерсти-линьки, кожи и утилизированных туш павших животных (по цене возможной реализации). Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходами обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением приходящейся суммы затрат на его производство на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода делением отнесенных на него затрат на полученное количество голов приплода. В течение отчетного периода молоко и приплод оценивают по учетной стоимости. В конце отчетного периода учетную стоимость корректируют. Расчет стоимости 1ц молока и одной головы приплода 1. В течение отчетного периода (месяца) собраны затраты по содержанию основного стада Дт 8110 Кт 8111-8114 1 000 000 2. Оприходована побочная продукция: навоз Дт1320 Кт8110 50000 Волос-сырец и шерсть-линька Дт1320 Кт8110 70000 3. Оприходованы в течение отчетного периода по учетным ценам: - молоко Дт1320 Кт8110 800000 - приплод - 6 голов Дт1320 Кт8110 88 888 4. По истечении отчетного периода и определения фактической себестоимости 1 ц молока и одной головы приплода, рассчитанной как: а) из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции (1 000 000 - 50 000 - 70 000) - 880 000 б) сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, распределяется пропорционально расходам обменной энергии кормов: - молоко - 880 000 * 90% - 792 000 - приплод - 880 000 * 10% = 88 000 в) по полученным данным определяют фактическую себестоимость: - 1ц молока (792 000 : 2 500 ц = 316 тенге) - 1 голова приплода (880 000 : 6 голов = 14 666 тенге) Ранее сформированная учетная стоимость доводится до фактической методом «красное сторно» - молоко 2 500 ц = 792 000 Дт 1320 Кт 8110 8 000 - приплод - голов = 88 000 Дт 1320 Кт 8110 888 По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной группы скота, на полученный от этой учетной группы валовой прирост живой массы в центнерах. В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением суммы потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие стихийных бедствий. Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме, определяют также себестоимость 1 ц живой массы. Для того, чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене, независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по средней стоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчетом фактической ее себестоимости. Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы, прибавляют стоимость животных на начало года, стоимость поступивших на выращивание и откорм и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяют себестоимость (масса остатка животных на конец года + масса выбывшего поголовья в течение года). Расчет себестоимости 1ц живой массы:
Приходную часть таблицы полностью и расходную по количеству голов и живой массе заполняют на основании данных о движении поголовья. Разделив по приходу общую стоимость скота на общую массу, получают себестоимость 1 ц живой массы. Практические задания по теме «Особенности сельскохозяйственных предприятий» Задание №1 Используя данные, определить виды готовой стандартной продукции ТОО «Алма». Затраты по производству яблок за отчетный период составили 1445600 тенге. В течение отчетного периода получено 800 ц яблок, 90 ц из которых оказались испорчены и предназначены на корм скоту по 450 тенге за 1 центнер. Готовая продукция при сортировке разделена на стандартную 540 и нестандартную - 170 ц. Составить корреспонденцию счетов: 1. В течение отчетного периода собраны затраты по производству яблок 1445600 2. Оприходованы испорченные яблоки 40500 на корм скоту 3. Оприходована готовая продукции по учетным ценам: яблоки стандартные 347000 яблоки нестандартные 1487500 4. Реализованы стандартные яблоки покупателям ? 5. Оплачены счета покупателям на договор, стоимость на НДС ? Задание №2 Отразить на счетах бухгалтерского учета и определить себестоимость единицы привеса и живой массы молодняка крупного рогатого скота старше 8 месяцев
Задание №3 Крестьянское хозяйство получило урожай озимых зерновых культур в массе после доработки (т.е. за вычетом усушки и массы неиспользованных отходов) в количестве 62300 центнеров зерна, 3140 центнеров зерновых отходов с содержанием зерна, по данным лабораторного анализа 35% и 81400 центнеров соломы. Затраты по выращиванию озимых зерновых культур составили 37250000 тг. Определить себестоимость 1-го центнера зерна, используемых зерновых отходов и соломы. Задание №4 Составить корреспонденцию счетов по формированию стоимости продукции птицеводства: 1) получен из инкубатора приплод; 2) суточный молодняк переведен на выращивание; 3) суточный молодняк реализован населению; 4) при содержании молодняка, птицы до 150 дней затраты относят на привес живой массы; 5) молодняк переведен в основное стадо; 6) оприходована готовая продукция - яйцо кур; 7) реализованы живые куры; 8) птица передана в убойных цех; 9) приход продукции забоя; 10) списана стоимость падежа; 11) реализовано яйцо; 12) яйцо передано в цех инкубации для вывода цыплят. Задание №5 Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие операции:
Задание №6 1. Особенности растениеводства и факторы сезонного характера отрасли. 2. Бухгалтерский учет затрат по годам. 3. Деление затрат в растениеводстве. 4. Аналитический учет по видам производства и по культурам. 5. Основные работы технологического процесса производства. 6. Специфика документооборота и порядок оформления учетных записей. Задание №7 Рассчитайте сумму затрат на весеннюю пахоту и отразите на счетах бухгалтерского учета следующее: Крестьянское хозяйство провело весеннюю пахоту площади 500 га, в том числе: под яровую пшеницу -250 га, однолетние травы - 50 га, кукурузу на силос - 90 га, овес- 90 га, картофель - 50 га. Стоимость трактористам 284340 Зарплата трактористам 168780 Отчисления от оплаты труда ? Стоимость запасных частей 128980 Ремонтные работы других организаций 76165 Сумма НДС ? Прочие затраты 57290 Итого затрат ? Контрольные вопросы 1. Особенности организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. 2. Классификация производств в сельском хозяйстве. 3. Особенности учета затрат в растениеводстве . 4. Учет затрат на производство и выход продукции животноводства. 5. Учет формирования основного стада. 6. Учет животных на выращивании и откорме. 7. Исчисление (калькулирование) себестоимости продукции и ее реализации. 8. Учет финансовых результатов. |