не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
 Скачать 1.93 Mb.
|
Глава 3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Дт1010Кт | |
| Сн=2748 | |
| Поступление с кредита счетов 1030 - с расчетного счета 120 000 1210 - за продан, товары 134 000 6280 - возмещение ущерба 22 000 1250 - возврат подотч. сумм 1 300 | Выбытие в дебет счетов 1030 - сдана выручка на расе. счет 86000 1250 - выдано на коман. расх. 55 000 3350 - выдана зарплата 121 960 |
| ОбДт=267300 | ОбКт=262960 |
| Ск=7088 | |
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.
Расходные кассовые операции записываются по кредиту счета 1010 и отражаются в журнале - ордере № 1.
Обороты по дебету счета 1010 записываются в разных журналах - ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Перечень форм первичных документов для учета кассовых операций
| № | Индекс формы | Наименование формы | Использование |
| 1. | КО-1 | Приходный кассовый ордер | Форма применяется для оформления поступления денег в кассу |
| 2. | КО-2 | Расходный кассовый ордер | Форма применяется для оформления выдачи денег из кассы |
| 3. | КО-3 | Журнал регистрации приходных и расходных документов | Форма применяется для регистрации приходных и расходных кассовых документов, заменяющих их документов |
| 4. | КО-4 | Кассовая книга | Форма применяется для учета движения денег в кассе |
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. Л1*» КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанным главным бухгалтером и кассиром.
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2) или надлежащим образом оформленными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму.
Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставит-я разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и гл. бухгалтера с указанием сроков
выдачи денег и общая сумма прописью. По истечении 3-х дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано», внести в реестр не выданной заработной платы. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.
Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и др. расходов).
Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью: количество листов в ней заверяется подписями руководителя и гл. бухгалтера. Каждый лист Кассовой книги состоит из двух частей: (под копировальной бумагой) первый - остается в книге, второй — в отчет кассира. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.
Помимо наличных денег, в кассе могут храниться акции, облигации государственных Займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся: абонементы на получения питания в столовой, диетического питания, талоны, билеты и др., учитываются на счете «Прочие материалы» по их фактической стоимости, а по номинальной стоимости учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Схема учета денег в кассе
Журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов
(ф. № КО - За)
Приходный кассовый ордер (ф. № КО - 1)
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)
Кассовая книга (ф. № КО - 4)
Бухгалтерский баланс
Учет операций по кассе ведутся по Дт и Кт счета 1010.
Бухгалтерские проводки по счету 1010:
1. Оприходование денег в кассу:
а) на суммы, полученные в кассу с расчетного счета
Дт10 Кт1030
б) сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, зарплате, недостачам, растратам, хищениям и др.
Дт1010 Кт1250
в) при реализации за наличный расчет готовой продукции, товаров, материалов, работ и услуг
Дт1010 Кт1210
2. При выдаче, денег из кассы:
а) на оплату труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным лицам
Дт3350 Кт1010
б) на сумму, выданную в подотчет работникам предприятия
Дт1250 Кт1010
в) на сумму выручки, депонированной зарплаты и других сумм
Дт1030 Кт1010
Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Предприятие, совершающие операции с валютой, открывают счет 1012 «Деньги в кассе в иностранной валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе предприятия, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и Кассовой книге указываются суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте.
Бухгалтерские проводки:
1. При поступлении валюты:
а) с валютного счета
Дт1012 Кт1032
б) на сумму валютной выручки, полученной в кассу
Дт1012 Кт1212
г) на сумму валюты, сданную подотчетными лицами в кассу
Дт1012 Кт1250
в) на сумму курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам
Дт1012 Кт6250
2. При выдаче из валютной кассы:
а.) на сумму иностранной валюты, выданную в подотчет
Дт1250 Кт1012
б) на сумму валюты, сданную на валютный счет
Дт1032 Кт1012
в) на сумму курсовой разницы при падении курса генге по отношению к соответствующим иностранным валютам
Дт7430 Кт1012
3.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на счете 1250, к которому открывают аналитические счета по видам задолженности:
- 1251 - по расчетам с подотчетными лицами;
- 1252 - по возмещению материального ущерба;
- 1253 - с работниками за товары, проданные в кредит;
- 1254 - по предоставленным займам.
Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и др. расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, предоставляемый в бухгалтерию в установленные сроки.
Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты, и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им остаток аванса. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем утверждает руководитель предприятия. Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты.
За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке, не исключая выходных и праздничных дней.
Оплата расходов по найму жилого помещения производится на основании представленных счетов. При не предъявлении документов расходы по найму жилья возмещаются в размере 50% от нормы суточных по служебным командировкам.
Если командированный выезжает в загранкомандировку, день выезда и день приезда считается за один день. Операции с валютой по счетам 1251 и 1012 отражаются в тенговом эквиваленте.
Расчеты с работающими за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам:
1 вариант. Предприятия на основании поручений-обязательств своих работников удерживают из их оплаты труда очередные платежи и перечисляют их торговым организациям. Эти операции соответственно отражаются по Дт 1253 Кт 1031.
2 вариант. Предприятия полностью возмещают торговым организациям суммы за проданные ими в кредит товары. Для таких выплат предприятие может получить в банке ссуду, которая гасится по мере удержаний из оплаты труда персонала.
Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, ТМЦ, выявлять и привлекать к ответственности лиц, виновных недостачах, хищениях и порче. Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относят : Дт 1252 Кт 1310, 1320; суммы недостач, растрат и хищений, которые не быть взысканы с виновных лиц, на основании должным образом оформленных документов, списываются: Дт 1290 Кт 1250.
3.4. Формы бухгалтерских расчетов
Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета приему депозита и совершению банком операций. Банк гарантирует владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами.
Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируются отдельным нормативным актом Национального банка Республики Казахстан. Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжение о переводе (выдаче) ему или третьим лицам и оказывать другие услуги. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон, предмет договора, индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком, регистрационный номер налогоплательщика - владельца
счета.
Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы:
Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на зарплату, командировочные, хозяйственные и др. расходы. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре чернилами. При этом исправления в нем не допускаются. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке.
Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в бай-
ке выручку, депонированную зарплату и другие суммы, вносимые наличными.
Платежное поручение (ф. № 0401002) — приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика.
Платежное требование-поручение (ф. № 0401001) - приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг. Платежные требования-поручения должны быть подписаны плательщиком.
3.5. Учет наличности на расчетном, валютном и других счетах
Учет операций по расчетному счету ведется на синтетическом счете 1030 «Деньги на текущих банковских счетах», к которому открываются аналитические счета:
1031 «Деньги на текущих банковских счетах в национальной валюте»;
1032 «Деньги на текущих банковских счетах в иностранной валюте». По счетам предприятия банк открывает лицевые счета. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему предприятию, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском банка. Выписка банка проверяется по прилагаемым к ним документам. Закрытие банковского счета производится при прекращении действия договора.
Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лица производится после внесения соответствующей записи в государственном реестре юридических лиц.
Бухгалтерские проводки:
1- Поступила выручка и депонированная зарплата из кассы
Дт1031 Кт1011
2. Оплата за реализованную продукцию, работы и услуги
Дт1031 Кт1210
3. Поступили авансы от покупателей и заказчиков
Дт1031 Кт3510
4. Оплачены акцептованные счета поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЗ, выполненные работы и оказанные услуги
Дт3310 Кт1031
5. На суммы, полученные в кассу на выплату зарплаты, командировочных и других расходов
Дт1011 Кт1031
6. Приобретены акции, облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках
Дт 1120,1130,1150 Кт 1031
7. На суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета
Дт 3010, 4010 Кт1031
8. Оплачены платежи в бюджет по налогам
Дт 3110-3190 Кт 1031
9. На суммы задолженности по другим обязательным и добровольным платежам
Дт 3210-3240 Кт 1031
Все платежи по операциям между резидентами (юридическое или физическое лицо, имеющее местопребывание в данной стране) должны производиться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, производимые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляют уполномоченные банки. Основанием для проведения валютных операций являются закон Республики Казахстан «О валютном регулировании*. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Операции по валютному счету оформляются следующими документами:
- поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных валютных средств и др.) оформляется Приходным валютным ордером; - выдача наличной валюты оформляется поручением (расходный валютный ордер);
- учет операций по валютным счетам ведется на счетах подраздела 1030;
- закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца.
Аналитический учет, как таковой, по валютному счету не ведется. Его заменяют выписки банка.
Учет курсовых разниц. Курсовая разница возникает в результате изменения курса валюты или ценных бумаг, а также по платежам в результате изменения курса Национальной валюты по отношению к иностранной валюте с момента заключения сделки к моменту платежей по торгово-экономическим операциям. При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг поставщиков, а при понижении курса - в курсовой потере.
Курсовая разница на предприятиях, совершающих операции с валютой при изменении курса в тенге по отношению к этим валютам, должна быть учтена на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы» или на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице».
- При появлении курсовой прибыли (положительной курсовой разницы) Дт 1032 Кт 6250
- При появлении курсовой потери (отрицательной курсовой разницы)
Дт7430 Кт1032
- Предприятие, осуществляющее операции с валютой, представляет «Отчет о движении валютных средств» (ф. № 1 - валюта). Форма № 1 - валюта представляется органам статистики не позднее 10 числа после отчетного периода.
По счетам 1032 записи хозяйственных операций производятся аналогично записям по расчетному счету. На счетах подраздела 1060 «Прочие денежные средства» учитывают денежные средства на специальных счетах:
- 1061 «Денежные средства в аккредитивах»;
- 1062 «Денежные средства в чековых книжках»;
- 1063 «Денежные средства на прочих счетах в банках»;
- 1064-1065 «Прочие денежные средства».
При поступлении средств на специальный счет 1060 в банках дебетуют счет 1060 и кредитуют следующие счета:
- 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге внутри страны» -- при перечислении средств с расчетного счета;
- 6080 Субсчет «Субсидии исполнительных счетов органов власти» - при поступлении средств из республиканского и местного бюджетов.
Расход денежных средств со специальных счетов в банках отражается по кредиту счета 1060 и дебету счетов:
- 1011 «Денежные средства в кассе в тенге» - на сумму оплаты труда и другие расходы, полученные в кассу;
- 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - на суммы, перечисленные на расчетный счет в возмещение расходов по основной деятельности;
- 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;
- 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» - на суммы соответствующих платежей со специальных счетов в банках.
На указанных счетах отражается движение денежных средств филиалов, структурных единиц, входящих в состав организации и выделенных на отдельный баланс. Для них открываются текущие счета в местных банках для осуществления текущих расходов: оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.
3.6. Учет финансовых инвестиций
Инвестиции - это вложение капитала во всех его формах с целью получения прироста в последующих периодах, а также получение текущего дохода.
В зависимости от направления классификации инвестиции подразделяют:
1) по объектам вложения - на реальные и финансовые;
2) по характеру участия в инвестиционном процессе - на прямые и непрямые;
3) по периоду инвестирования - на краткосрочные и долгосрочные;
4) по форме собственности инвестируемого капитала -на частные и государственные;
5) по региональной принадлежности инвестора - на национальные и иностранные.
Реальные инвестиции осуществляются в разнообразных формах, таких как: реконструкция;
- новое строительство;
- модернизация;
- инновационное инвестирование в нематериальные активы;
- инвестирование прироста запасов материальных оборотов, средств и пр.
При оценке инвестиций используют два метода: Метод стоимости. Метод долевого участия.
Учет инвестиций осуществляется субъектом в соответствии с НСФО 2.
Финансовые инвестиции - активы, которыми субъекты владеют в целях получения:
- дохода в виде процентов, дивидендов и роялти; прироста инвестируемого капитала;
- прочих выгод.
Финансовые инвестиции классифицируют на:
- краткосрочные - срок владения до года;
- долгосрочные - срок владения свыше года.
Учет финансовых инвестиций в национальной системе ведется согласно НСФО 2.
В международном учете учет финансовых инвестиций осуществляется субъектом на основании МСФО 27, 28 с использованием отдельных положений.
Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций субъектов в ценные бумаги других субъектов предназначены счета подраздела 1100 «Краткосрочные Финансовые инвестиции» и подраздела 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
Счета являются активными, сложными, основными. По дебету этих счетов записывают наличие финансовых вложений на начало и конец месяца; операции по увеличению инвестиций; по кредиту - операции по уменьшению финансовых инвестиций.
Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.
Ценные бумаги приходуются на счета 1100 и 2000 по покупной стоимости. По дебету соответствующих счетов отражается приобретение ценных бумаг в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета
Дт1100,2000 Кт1030,1010, 3130
Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом производятся записи:
- на сумму причитающегося дохода к получению
Дт1270 Кт6210
- на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью
Дт7410 Кт 1100, 2000
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление
разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода к получению:
Дт1270 Кт6210
На сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью
Дт 1100, 2000 Кт6210
В обоих указанных выше случаях сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая (доначисления) при каждом начислении причитающегося дохода определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов.
К моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счетах, 1100, 2000 должна соответствовать номинальной стоимости.
Сумма увеличения первоначальной стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, полученная в результате переоценки отражается
Дт 1100, 2000 Кт5440
Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, отражается по дебету (кредиту) счетов 1100 в корреспонденции со счетом 6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности» или 7410 «Прочие расходы по неосновной деятельности».
При погашении (выкупе) и продаже ценных бумаг их стоимость списывается с кредита счетов 1100, 2000 в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию инвестиции».
3.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» Типового плана счетов, Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами».
На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:
1. Реализация продукции, работ, услуг, товаров:
- на договорную стоимость отгруженной продукции, товаров, работы, услуги
Дт1210 Кт6010
- на сумму НДС (на основании выставленного счета-фактуры)
Дт1210 Кт3130
— оплата покупателей за реализованную продукцию, товары, работ, услуг
Дт1030 Кт1210
2. Реализация излишних материальных ценностей: на договорную стоимость материалов по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам
Дт1210 Кт6280
3. Отражение дебиторской задолженности:
по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам
Дт1210 Кт6000
- начисление НДС
Дт1210 Кт3130
4. Образование положительной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте
Дт1210 Кт6250
5. Образование отрицательной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте
Дт7430 Кт1210
6. Начисление штрафов, пени, неустоек, признанных по претензиям покупателей
Дт7470 Кт1210
7. Зачет ранее полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, под выполненные работы
Дт3510 Кт1210
8. Возврат неоплаченных товаров
Дт7470 Кт1210
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров. Остаток по счету 1210 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и усдуги.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы предприятия анализирует ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.
Учет прочей дебиторской задолженности ведется счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская Долженность» Типового плана счетов, в который вхо-Дят следующие счета:
- «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;
«Краткосрочная дебиторская задолженность 110 аренде»;
1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению»;
1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде учитывается на счете 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде». На данном счете учитывают поступающие арендные платежи по имуществу, сданного в операционную или финансируемую аренду.
Начисление арендной платы за отчетный период отражают:
Дт1260 Кт6280
Поступление арендной платы за отчетный период отражают:
Дт1031,1032 Кт1260
Начисленные вознаграждения к получению учитывают на счете 1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.)- Начисление вознаграждений, причитающихся к получению, отражается по Дт счета 1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению», и Кт счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Оплата начисленных вознаграждений отражается по Дт 1031,1032, 1011, 1012 и Кт 1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению».
Аналитический учет по счету 1270 ведется по предприятиям, заимополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д.
Прочая дебиторская задолженность — счет 1280. На этом счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей, с прочими дебиторами.
Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счетах 1610 «Краткосрочные авансы, выданные».
Бухгалтерские проводки:
1. Выдача аванса под поставку ТМЗ, под выполнение работ и оказание услуг
Дт1610 Кт 1031, 1032
2. Выдача аванса за счет кредитов
Дт1610 КтЗОЮ
3. Возврат неиспользованных сумм ранее выданного аванса
Дт 1031, 1032 Кт 1610
4. Зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам
Дт3310 Кт1610
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Счета к оплате - это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно-материальные запасы;
- оборудование, приобретенное в кредит, или выполненные работы, оказанные услуги.
Задолженность по счетам к оплате возникает в связи с разницей во времени получения услуг или приобретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговаривается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия поставки товарно-материальных запасов. Когда товарно-материальные запасы или другие активы продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь в виду суммы и сроки платежа. Эти условия могут быть оговорены в счете-фактуре и составлять часть договора купли -продажи. В отдельных случаях оплата счетов должна производиться в короткий период времени - 10 или 30 Дней. Для этого в счет - фактуре могут осуществляться записи в виде: п /10 или п / 30, что читается как «нетто 1-0» или «нетто - 30» и означает, что сумма, указания в счете - фактуре, должна быть оплачена в течение или 30 дней, соответственно после даты выставления чета -фактуры.
Некоторые организации предоставляют скидки с продажи за досрочную оплату счетов. Такая практика повышает ликвидность продавца, так как снижается дебиторская задолженность. Эти условия могут быть указаны на счетах - фактурах, например: 2/10, п/30 или 2/10, п/60. Условия 2/10, п/30 обозначают, что должник может получить 2%-ную скидку, если счет - фактура будет оплачен в течение 10 дней после даты его выставления. В противном случае покупатель - должник может ждать 30 дней и выплачивать полную сумму без скидки.
Система бухгалтерского учета предусматривает, что обязательства по приобретенным товарно-материальным запасам отражаются в учете в момент получения последних. Часто происходит задержка в оформлении приемки товарно—материальных запасов и соответствующих обязательств в бухгалтерских регистрах. Если право собственности переходит к покупателю до получения их, операция должна быть отражена в момент перехода права собственности.
Особое внимание должно уделяться операциям, происходящим в конце одного отчетного периода и в начале следующего, чтобы убедиться, что сумма зарегистрированных полученных товарно-материальных запасов находится в соответствии с обязательствами и в том, что запасы и счета к оплате отражены в соответствующих периодах. Например, в конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным товарно-материальным запасам груз не поступил, на сумму оплаты груза кредитуется счет учета расчетов с поставщиками и подрядчиками как за материалы в пути или не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.
Счета к оплате или счета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются для повторяющихся обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия:
1. Акцептованы счета - фактуры поставщиков за поступившие товарно-материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы:
А) на покупную стоимость
Дт1310,1100, 2410 Кт 3310
Б) на сумму НДС
Дт1420 Кт3310
2. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги:
А) на стоимость работ и услуг
Дт 7210,7110,8110 Кт 3310
В) на сумму НДС
Дт1420 Кт3310
3. Начисление штрафов, пени, неустоек, подлежащих уплате:
Дт7210 Кт3310
4. Увеличение кредиторской задолженности поставщикам за счет отрицательной курсовой разницы:
Дт7430 Кт3310
5. Погашение кредиторской задолженности поставщикам путем возврата материалов:
А) на покупную стоимость
Дт3310 Кт1310
Б) на сумму НДС
Дт3310 Кт1420
6. Погашение кредиторской задолженности поставщикам:
А) путем зачета аванса
Дт3310 Кт1610
Б) аккредитивами, чековыми книжками, со специальных счетов в банках
Дт3310 Кт1060
В) с кассы, банковского счета
Дт3310 Кт 1010,1030
Г) за счет займов
Дт3310 Кт3010
7. Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам за счет положительной курсовой разницы: Дт 3310 Кт 6250
3.8. Учет кредитных операций и заемных средств
Займы в настоящее время являются одним из элементов и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских займов, а также помимо банков и кредитных учреждений, и займами от других организаций.
В соответствии с законодательством заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщик) в собственность или оперативное управление деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей. Такой договор считается заключенным только с момента реальной передачи предмета займа.
Получение займа для организации ответственно. Получив заем, организация имеет возможность для дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, однако вместе с тем у нее появляются и новые обязательства.
Для обеспечения гарантии возвратности займа заемщик оформляет договор залога имущества. Этот договор дает банку право при объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом направить доход от реализации заложенного имущества на погашение займа.
В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полисы и др.
Разновидностью предоставленных займов является овердрафт. Банковский овердрафт возникает в тех случаях, когда предприятием выписан чек на сумму, превЫ* шающую остаток денег на счете денежных средств.
операция квалифицируется, как предоставление займа клиенту банком и позволяет оплачивать расчетные документы при отсутствии денег на расчетном счете. В результате на расчетном счете образуется дебетовое сальдо (в бухгалтерском учете организации - клиента банка на счете денег будут числиться кредитовое сальдо). Банковский овердрафт отражается в разделе текущих обязательств предприятия и входит в сумму счетов к оплате. Если сумма овердрафта является существенной, то эта статья раскрывается отдельно в бухгалтерском балансе или в соответствующем примечании пояснительной записки. Банковский овердрафт не взаимо зачитывается со счетом учета денежных средств. Следует отметить, что рассчитывать на предоставление займа по овердрафту могут только наиболее надежные клиенты банка с солидными денежными оборотами на счете.
В бухгалтерском учете отражение полученного займа включает в себя следующие основные операции:
- получение займа;
- возврат займа;
- начисление и уплату расходов по вознаграждению (интересу).
Учет полученных займов ведется на пассивных счетах подраздела ЗОЮ «Краткосрочные банковские займы» и 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка».
При получении займов дебетуют счета 1030, 1010, •310 и кредитуют счет 3010.
При погашении займа дебетуют счет 3010 и кредитуют счет 1030.
За пользование займом банк начисляет вознаграждение (интерес). Начисление суммы по вознаграждениям Рганизации отражают по дебету счета 7310 и кредиту *80. Оплата вознаграждения отражается по дебету счета 3380 и кредиту счета 1030.
Организации вправе получать в уполномоченных банках займы в иностранной валюте. Выдача займов юридическим лицам - резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи займов юридическим лицам - резидентам в иностранной валюте и в тенге. При несвоевременном возврате должником полученных займов валютные ценности могут быть реализованы в установленном законом порядке для погашения займа и вознаграждений по нему.
Для учета займов в иностранной валюте на предприятии к счету 3010 могут открыть субсчет «Займы в иностранной валюте».
Учет займов ведут в журнале - ордере №4, записи в который производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки кредитовые обороты, учтенные в журнале - ордере, переносятся в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных займов по банкам, их предоставившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.
В Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка»,
Займы от внебанковских учреждений, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета аналогичен учету движения банковских займов. Рассмотрим корреспонденцию счетов.
1. За счет займов банка произведен аванс под поставку товарно - материальных запасов (работ, услуг): Дт 1610 Кт 3010
2. Выставлены поставщикам аккредитивы за счет займов:
Дт1060 Кт3010
3. Депонирование денег при выдаче чековых книжек за счет займов:
Дт1060 Кт3010
4. Погашена за счет займов задолженность перед бюджетом:
Дт 3110-3190 Кт3010
5. Увеличение задолженности по займам за счет курсовой разницы:
Дт7430 Кт3010
6. Погашена задолженность по займам:
Д3010 Кт1030
7. Уменьшение задолженности по займам за счет курсовой разницы:
Дт3010 Кт6250
3.9. Инвентаризация денежных средств
При инвентаризации денежных средств проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и др. документы) и денежные документы почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в санатории, авиабилеты и др.). В акте инвентаризации наличие денежных средств 1ется с данными учета на день инвентаризации и делается результат. При обнаружении недостачи или излишков в акте указывается сумма и обстоятельства их возникновения.
Инвентаризация ценных бумаг и денежных документов, хранящихся в кассе предприятия, производится путем их полистного пересчета.
Проверка производится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены.
Проверка фактического наличия бланков акций и облигаций предприятий и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения или материально-ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выписке банков.
Результаты инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности находят следующее отражение в учете.
Суммы излишков денежных средств и ценных бумаг подлежат оприходованию: Дт 1010 Кт 6280
Недостача денежных средств и ценных бумаг списывается на материально ответственные лица Дт 1250 Кт 1010
Практические задания по теме «Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций».
Задание №1
А. Составить приходный кассовый ордер на поступление торговой выручки в сумме 60 000 тенге, в т.ч. НДС.
Б. Составить расходный кассовый ордер на сдачу выручки в банк на расчетный счет с приложением к нему объявления на взнос наличными на сумму 500 000 тенге.
В. Составить кассовый отчет за 15 декабря 2009 года. Остаток в кассе на начало дня 1500 тенге. (Реквизиты заполнить самостоятельно)
Задание №2
А. Отразить на счетах операции по кассе:
| № | Содержание операций | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета | | | 85000 |
| 2 | Выдана из кассы заработная плата персоналу | | | 80000 |
| 3 | Поступила выручка за реализованные товары | | | 36000 |
| 4 | Выдано на командировочные расходы | | | 43000 |
| 5 | Внесено в кассу для покрытия недостачи | | | 2300 |
| 6 | Выдано на хозяйственные нужды | | | 9 000 |
Б. Произвести записи в журнал - ордер №1 и ведомость №1. Остаток в кассе на начало отчетного периода 3 000 тенге.
Задание №3
Составить платежное поручение №25 от 4 января 2010 года на перечисление в бюджет индивидуального подоходного налога за декабрь 2009 г. (реквизиты заполнить произвольно).
Задание №4
А. Отразить на счетах операции по расчетному счету в банке:
| № | Содержание операций | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | Поступили денежные средства из кассы на расчетный счет | | | 85000 |
| 2 | Выдано из расчетного счета в кассу | | | 80000 |
| 3 | Оплачен счет поставщика | | | 28000 |
| 4 | Перечислен ИПН в бюджет | | | 12400 |
| 5 | Поступила предоплата от заказчика | | | 50000 |
Б. Произвести записи в журнал - ордер №2 и ведомость №2.
Остаток на расчетном счете отчетного периода 300 000 тенге.
Задание №5
А. Составить авансовый отчет и командировочное удостоверение по следующим данным:
- подотчетному лицу из кассы выдан денежный аванс 40 000 тенге;
- согласно приказу срок командировки составляет 5 дней, суточные 3 МРП;
- проездной билет в один конец стоит 9 700 тенге (2 билета);
- прилагается квитанция об оплате за проживание в гостинице на сумму 15 000 тенге.
Б. Произвести записи в журнал - ордер №7 (реквизиты заполнить самостоятельно).
Контрольные вопросы
1. Задачи учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
2. Порядок открытия расчетного счета.
3. Формы безналичных расчетов и их характеристика.
4. Учет операций в иностранной валюте.
5. Документальное оформление и учет кассовых операций.
6. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.
7.Учет финансовых инвестиций.
8. Учет кредитных операций и заемных средств.
9. Инвентаризация денежных средств и ценных бумаг.