не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах

• Название: Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
• Анкор: не собственная, учебник фин.учета
• Дата: 06.03.2023
• Размер: 1.93 Mb.
• Имя файла: ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.doc
• Тип: Реферат; #972471
• страница: 5 из 17

Глава 5. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
5.1. Классификация, оценка и задачи учета товарно-материальных запасов
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в каче­стве производственных запасов. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе производ­ства только один раз, и их стоимость полностью включа­ется в себестоимость производимой продукции, состав­ляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии с НСФО 2. Данным стандартом определе­но, что ТМЗ - это активы в виде:

1. Запасы сырья, материалов, покупных полуфабри­катов, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, пред­назначенных для использования в производстве или вы­полнения работ и услуг.

2. Незавершенного производства, выполнения работ, услуг.

3. Готовая продукция товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Цель этого стандарта состоит в определении порядка учета ТМЗ.

Для осуществления непрерывного технологическо­го процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. на складе. Однако запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затрачен­ные на их создание денежные средства будут находить­ся без движения и поэтому не смогут быть использова­ны для выполнение других хозяйственных операций. Лимиты или потребные нормы материальных запасов устанавливаются предприятиями, исходя из объемов потребления и других показателей. Соответствие фак тических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе при­нятия управленческих решений.

Исходя из этого, организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:

- контроль за соблюдением установленных норм ма­териальных запасов, за их сохранностью, своевремен­ным и полным оприходованием запасов;

- своевременное и полное документальное оформле­ние всех операций по движению запасов и исчислением их фактической себестоимости.

Контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и реализации ненужных в производстве предприятия.

Потребление материалов в процессе производства приводит к появлению отходов, которые подразделяют­ся на возвратные и безвозвратные.

Безвозвратные отходы в виде угаров, распылки, усушки и т.д., не имеющие реальной ценности, возврату на склад и оценке не подлежат.
5.2. Организация складского учета товарно-материальных запасов
По учету движения материальных запасов разра­ботаны типовые межведомственные документы, своев­ременная выписка и правильное оформление которых позволяют организовать надлежащий учет и кон­троль за сохранностью и правильным использованием запасов.

Главный бухгалтер предприятия обязан организо­вать правильный документооборот, применение типо­вых документов, разработать и довести до исполнителей графики их составления, проверки и приема.

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписыва­ются в минимальном количестве экземпляров.

Поступающие документы (счета-фактуры, платеж­ные требования-поручения, товарно-транспортные на­кладные), связанные с получением материальных запа­сов, передают в отдел снабжения для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале уче­та поступающих грузов (ф. М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием за­пасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

Доверенность (форма М-2 или М-2а) применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного предприятия при получении ма­териальных запасов. Доверенность оформляет бухгалте­рия и выдает под расписку получателю.

Приходный оудер (форма М-4), Применяется для учета запасов, поступающих на предприятия от постав­щиков или из переработки у сторонних предприятий.

Акт о приемке материалов (форма М-7). Применя­ется для оформления приемки запасов, имеющих ко­личественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составля­ется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о недостачах и потерях материальных ценно­стей в процессе заготовления, хранения и производства (ф. М-7а) применяется в случае выявления потерь ма­териальных запасов. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений и возмеще­ния их стоимости за счет виновных лиц.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров) (ф.М-7в). Применяется для учета запасов, подлежащих уценке или списанию вследствие допущенных на предприятии порче, боя, лома.

Лимитно - заборная карта (ф М-8). Применяется для оформления отпуска запасов, систематически по­требляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных ли­митов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно - заборные карты выписываются отделом снабжения на одно наи­менование материалов в двух экземплярах.

Накладная — требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-15а) применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, а также сторонним ор­ганизациям.

Порядок учета ТМЗ на складах и бухгалтерии зави­сит от метода учета ТМЗ. Метод предусматривает поря­док и последовательность ведения учета ТМЗ, а также виды учетных регистров, их количество и взаимосвязь, взаимосверку показателей. Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета ТМЗ является оператив­но - бухгалтерский. Возможен также количественно -суммовой метод.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского ме­тода заключаются в следующем:

1. Оперативность и бухгалтерская достоверность ко­личественного учета на складах при помощи карто­чек складского учета материалов, которые ведут мате­риально-ответственные лица.

2. Систематический контроль бухгалтерии непосред­ственно на складе за правильным и своевременным доку­ментированием операций по движению ТМЗ и ведению карточек складского учета материалов; представление бухгалтеру права проверки соответствия фактических остатков ТМЗ данным текущего складского учета.

3. Осуществление бухгалтерией учета движения ТМЗ в денежном выражении.

4. Систематическая взаимосверка данных складско­го и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков ТМЗ по данным складского учета с остатками ТМЗ по данным бухгалтерского учета при помощи книги остатка материалов. При сальдовом методе учета ТМЗ ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основыва­ется на оперативном учете и органически связан с ним. Для этого метода характерно следующее: количествен­ный учет ТМЗ ведут на складе, а суммовой в бухгалте­рии.

Складской учет ТМЗ осуществляется кладовщиком в карточках складского учета материалов. Карточки от­крываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер ТМЗ и под расписку передаются кладовщикам. Кладовщик по мере поступления на склад ТМЗ выписы­вает приходный ордер и регистрирует его информацию в соответствующих карточках складского учета мате­риалов Ф. М-17, на основании расходных документов по отпуску ТМЗ (лимитно-заборная карточка, требова­ние) делается запись в карточках по расходу ТМЗ. При этом после каждой записи в карточке кладовщик выво­дит остаток ТМЗ. Затем в установленные бухгалтерией сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов по приходу и расходу ТМЗ, с указанием количества до­кументов, их номеров и групп ТМЗ, к которым они от­носятся. Бухгалтер материального отдела принимает от кладовщика документы непосредственно на складе, тщательно проверяя их. После чего ставит свою под­пись в реестре в знак получения документов, выбороч­но проверяет запись в карточках складского учета, при этом ставя в ней подпись и дату проверки. После чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. По состоянию на 1число каждого месяца кладовщик переносит количественные остатки из карточек в кни­гу учета остатков материалов. Эта книга открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день или два до окончания месяца, а первого или второго числа следую щего месяца кладовщик после записей остатков в книге возвращает ее в бухгалтерию.

В бухгалтерии в книге осуществляется таксировка количественных остатков ТМЗ и подсчитывается итого­вая сумма остатков ТМЗ на начало месяца, которая све­ряется с ведомостью учета движения ценностей в денеж­ном выражении (№10), которая ведется в бухгалтерии.

5.3. Учет материальных ценностей в бухгалтерии
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтер­ского учета для учета всех видов материальных запасов предназначены основные, активные, инвентарные счета подраздела 1310 «Сырье и материалы», включающего следующие синтетические счета»:

1311 - «Сырье и материалы» - сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее из­готовлении.

1312 - «Покупные полуфабрикаты и комплектую­щие изделия, конструкции и кооперации для укомплек­тования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.

1313 - «Топливо» — нефтепродукты, твердое топливо и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих смазочных материалов, используе­мых для эксплуатации транспортных средств, выработ­ки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова и т.д. К другим видам топлива относят газообразное топливо.

1314 – «Тара и тарные материалы» — тара всех ви­дов (цистерны, бочки, фляги, ящики и мешки),

1315 - «Запасные части» — запасные части, пред­назначенные для производства, ремонта, замены изно­шенных частей машин, оборудования, транспортных

средств и других видов техники (детали, узлы, агрега­ты, аккумуляторы и т.д.).

1316 - «Прочие материалы» - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвида­ции основных средств.

1317 - «Материалы, переданные в переработку» — материалы, переданные в переработку на сторону, и в по­следующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.

1318 - «Строительные материалы» — (используется предприятиями застройщиками) - строительные мате­риалы, используемые непосредственно в процессе стро­ительных и монтажных работ.

Характеристика счетов:

По экономическому содержанию - текущие счета;

По назначению - основные, инвентарные;

По структуре, то есть по отношению к балансу - ак­тивные.

Сальдо у них дебетовое - означает наличие материа­лов на начало и конец периода. В течение периода по Дт учитывают поступление материалов, а по Кт их выбы­тие или расход.

Материальные запасы учитывают в двух измерите­лях: натуральном и денежном. По каждому счету любой хозяйствующий субъект при разработке учетной по­литики может предусмотреть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов в разрезе групп и под­групп по учету материалов.

В синтетическом учете ТМЗ отражают по их фактиче­ской себестоимости, а в аналитическом учете - по твер­дым учетным ценам, в качестве которых могут быть ис­пользованы договорные или планово-расчетные цены.
Бухгалтерские проводки по счету 1310 (приход):

1. Поступили и оприходованы на склад материалы от поставщиков

а) по договорным ценам

Дт1310 Кт3310

б) на сумму НДС

Дт1420 Кт3310

2. Поступление материалов от подотчетных лиц

Дт1310 Кт1250

Дт1420 Кт1250

3. Оприходованы материалы, полученные от ликви­дации ОС

Дт1310 Кт6280

4. Оприходованы материалы, полученные от брака производства, отходы производства, возврат сэконом­ленных материалов из производства

Дт1310 Кт8110

5. Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

Дт1310 Кт6280

6. Оплачены или приняты расходы по транспорти­ровке, погрузке и разгрузке

Дт1310 Кт 3310,3350,1030,1010

Основанием выше указанных проводок являются: счета-фактуры, авансовые отчеты, товарные чеки, при­ходные ордера склада, акт о приемке материалов. Бухгалтерские проводки по счету 1310 (расход):

1. Списаны израсходованные на строительство объ­екта материалы

Дт2930 Кт1310

2. Списание материалов, израсходованных на произ­водство продукции:

а) в основном производстве

ДтЗПО Кт1310

б) во вспомогательном производстве

Дт8310 Кт1310

в) на общие цеховые цели

Дт8410 Кт1310

3. Списаны материалы, израсходованные на ремонт и содержание здания, оборудования общехозяйственно­го назначения и управления

Дт7210 Кт1310

4. Списаны материалы на операции, связанные со сбы­том продукции

Дт7110 Кт1310

5. Безвозмездная передача материалов другим юри­дическим и физическим лицам

Дт7470 Кт1310

6. Списаны материалы вследствие стихийных бед­ствий

Дт7510 Кт1310

7. При инвентаризации обнаружена недостача сырья и материалов

Дт1280 Кт1310

Дт1250 Кт1280

Основанием для отражения выше указанных про­водок являются: лимитно-заборная карта, требование, акт на списание, накладная на отправку материалов на сторону, акт инвентаризации.

5.4. Методы оценки ТМЗ, списываемых на производство

Учет ТМЗ для налоговых целей производится в соот­ветствии с положениями по бухгалтерскому учету. На­циональным стандартом финансовой отчетности пред­усмотрены следующие методы оценки себестоимости

ТМЗ:

- метод средней себестоимости;

- метод сплошной идентификации;

- метод ФИФО.

Рассмотрим особенности каждого из методов на циф­ровых данных, предполагая, что операции по движению ТМЗ характеризуются следующими данными:

1. Остаток ТМЗ на 1.01. сост. 2000 ед. х 30 т. = 60000 тт.

2. Приобретено в январе 300 ед. х 33 т. = 9900 тг.

3. Приобретено в феврале 250 ед. х 35 т. = 8750 тг.

4. Приобретено в марте 500 ед. х 40 т. = 20000 тг.

5. Всего приобретено ТМЗ-1050 ед. (300+250+500) = Сумма - 38650 тг (9900+8750+20000).

6. Всего ТМЗ - 3050 ед. (2000+300+250+500); Сумма - 98650 тг (60000+9900+8700+20000).

7. На 1.04. -осталось- 1000 ед. ТМЗ, а2050ед. было израсходовано в первом квартале для целей предприни­мательской деятельности.

Поскольку все партии ТМЗ были приобретены по раз­ным ценам, то возникает вопрос: по какой стоимости списать израсходованные ТМЗ и по какой стоимости оценить оставшиеся ТМЗ?

1. Метод «ФИФО» - метод оценки ТМЗ по ценам первых покупок.

Этот метод основан на предположении, что израсходо­ванные или реализованные ТМЗ должны быть списаны по стоимости запасов, приобретенных или произведен­ных первыми по времени, а оставшиеся ТМЗ оценива­ются по стоимости запасов, приобретенных или произ­веденных последними по времени.

В нашем примере предприятием было израсходовано 2050 ед. ТМЗ, которые списываются на себестоимость продукции или на реализацию по стоимости первых по времени закупок на общую сумму 61650 тенге (2000 ед. х 30 тг + 50 ед. х 33 тг).

Оставшиеся неизрасходованными 1000 ед. ТМЗ оце­ниваются по стоимости последних по времени закупок на общую сумму 37000 тг (500 ед х 40 тг+ 250 ед. х 35 тг + 250ед. х 33 тг).

2. Метод средней стоимости - метод оценки ТМЗ по средневзвешенной цене.

При этом методе предполагается, что стоимость из­расходованных или реализованных и оставшихся ТМЗ

- это средняя стоимость всех имеющихся в наличии ТМЗ на начало месяца и поступивших в течение этого месяца.

В нашем примере средняя стоимость единицы ТМЗ составит 32,344 тенге (98650 тг : 3050 ед.), тогда стоимость израсходованных или реализованных ТМЗ соста­вит 66306 тг ( 2050 ед. х 32,344 тг), а стоимость остав­шихся ТМЗ будет равна 32,344 тг (1000 ед. х 32,344 тг).

Данный метод оценки ТМЗ является наиболее про­стым в применении и широко используется на практике.

3. Метод сплошной идентификации - метод оценки ТМЗ по фактической цене.

Этот метод предполагает расчет стоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемы­ми, и товаров и услуг, произведенных или предназна­ченных для специальных проектов или заказов. Метод сплошной идентификации может быть использован при покупке - продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью (автомобили, тяжелое маши-нотехническое оборудование, ювелирные изделия и т.п.).

В нашем примере у предприятия осталось 1000 ед. ТМЗ. Предположим, что 250 ед. из них было приобре­тено до января, 250 ед. в феврале, а остальные 500 -в марте. Тогда стоимость этих ТМЗ составит 36250 тг (250 ед. х 35 тг + 500 ед. х 40 тг), а стоимость реализо­ванных 2050 ед. ТМЗ составит 62400 тг (1750 ед. х 30 тг + 300ед. хЗЗтг).

Сравним с помощью таблицы результаты воздействия этих методов на доход, используя те же данные, и пред­полагая, что объем реализации в 1 квартале составил 70000 тенге.

Сравнение методов оценки ТМЗ (тенге).

Показатели	Метод «ФИФО»	Метод средней стоимости	Метод сплошной идентифик.
1. Объем реализации (1 квартал)	70000	70000	70000
2 . Остаток ТМЗ на 1 . 0 1 .	60000	60000	60000
3. Покупка ( 1 квартал)	38650	38650	38650
4. Себестоимость ТМЗ (стр. 2 + 3)	98650	98650	98650
5. Остаток ТМЗ на 1 .04	37000	32344	36250
6. Себестоимость реализованных товаров (стр,4-стр.5)	61650	66306	62400
7. Доход от реализации (стр. 1-6)	8350	3694	7600

Следует отметить, что предприятия должны придер­живаться выбранного метода с начала и до конца налого­вого года и не могут перейти на другой метод в последу­ющие годы без разрешения органов налоговой службы. В качестве условия для получения такого условия для получения такого разрешения от налогоплательщика может потребоваться корректировка совокупности его годового дохода.

5.5. Учет приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Счета к оплате - это остатки на счетах обязательств перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, оборудование или вы­полненные работы, оказанные услуги, приобретенные в кредит.

Задолженность по счетам к оплате возникает в свя­зи с разницей во времени получения услуг или приоб­ретения права на активы и временем оплаты за них. Срок погашения кредиторской задолженности оговари­вается в контракте между покупателем и поставщиком или определяется поставщиком в качестве условия по­ставки товарно-материальных запасов. Когда товарно-материальные запасы или другие активы продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь в виду сум­мы и сроки платежа. Эти условия могут быть оговорены в счете - фактуре и составлять часть договора купли -продажи.

В отдельных случаях оплата счетов должна произ­водиться в короткий период времени - 10 или 30 дней. Для этого в счет — фактуре могут осуществляться за­писи в виде: п /10 или п / 30, что читается как «нетто -10» или «нетто-30» и означает, что сумма, указанная в счете - фактуре, должна быть оплачена в течение 10 или 30 дней соответственно после даты выставления

счета - фактуры. Некоторые организации предоставля­ют скидки с продажи за досрочную оплату счетов. Та­кая практика повышает ликвидность продавца, так как снижается дебиторская задолженность. Эти условия мо­гут быть указаны на счетах - фактурах, например: 2/10, п/30 ил 2/10, п/60. Условия 2/10, п/30 обозначают, что должник может получить 2%-ную скидку, если счет -фактура будет оплачен в течение 10 дней после даты его выставления. В противном случае покупатель - долж­ник может ждать 30 дней и выплачивать полную сумму без скидки.

Система бухгалтерского учета предусматривает, что обязательства по приобретенны м товарно-материальным запасам отражаются в учете в момент получения по­следних. Часто происходит задержка в оформлении при­емки товарно-материальных запасов и соответствующих обязательств в бухгалтерских регистрах. Если право собственности переходит к покупателю до получения их, операция должна быть отражена в момент перехо­да права собственности. Особое внимание должно уде­ляться операциям, происходящим в конце одного отчет­ного периода и в начале следующего, чтобы убедиться, что сумма зарегистрированных полученных товарно-материальных запасов находится в соответствии с обя­зательствами и в том, что запасы и счета к оплате отра­жены в соответствующих периодах.

Например, в конце месяца, когда по отфактурован­ным и оплаченным товарно-материальным запасам груз не поступил, на сумму оплаты груза кредитуется счет учета расчетов с поставщиками и подрядчиками как за материалы в пути или не вывезенные со складов постав­щиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Счета к оплате или счета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются для повторяющихся обя­зательств, которые возникают в ходе обычной деятель­ности предприятия: 1. Акцептованы счета - фактуры поставщиков за по­ступившие товарно-материальные запасы, инвестиции, внеоборотные активы:

А) на покупную стоимость

Дт1310,1100, 2410 Кт 3310

Б) на сумму НДС

Дт1420 Кт3310

2. Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги:

А) на стоимость работ и услуг

Дт 7210, 7110, 8110 Кт 3310

Б) на сумму НДС

Дт1420 Кт3310

3. Начисление штрафов, пени, неустоек, подлежа­щих уплате:

Дт7210 Кт3310

4. Увеличение кредиторской задолженности постав­щикам за счет отрицательной курсовой разницы:

Дт7430 Кт3310

5. Погашение кредиторской задолженности постав­щикам путем возврата материалов:

А) на покупную стоимость

Дт3310 Кт1310

Б) на сумму НДС

Дт3310 Кт1420

6.Погашение кредиторской задолженности постав­щикам:

А) путем зачета аванса

Дт3310 Кт1610

Б) аккредитивами, чековыми книжками, со специ­альных счетов в банках

Дт3310 Кт1060

В) с кассы, валютного и расчетного счетов

Дт3310 Кт1010, 1030

Г) за счет займов

Дт3310 КтЗ3010.

8. Уменьшение кредиторской задолженности постав­щикам за счет положительной курсовой разницы:

Дт3310 Кт6250

Векселя к оплате - это обязательства, подтвержда­ющие письменно в форме векселя, которым векселеда­тель обязуется в определенное время уплатить второй половине (кредитору) оговоренную сумму. Векселя ча­сто выписываются при получении организацией займа в банке или другом финансовом институте. Они также используются при покупке в кредит долгосрочных объ­ектов: оборудования, станков и других активов.

Векселя могут быть обеспеченными залогом либо не­обеспеченными.

Векселя бывают процентными. В процентном вексе­ле процентная ставка указана отдельно от суммы век­селя. В беспроцентном векселе процент выплачивается заранее, путем установления дисконта, в нем косвенно отражается норма процента, называемая реальной про­центной ставкой или процентным доходом.

Независимо от названия, все долговые документы, прямо или косвенно, требуют выплаты процентов заем­щиком. Это делается потому, что нельзя избежать обе­сценивания денег с течением времени.

Сумма периодического процента по долговому обяза­тельству определяется в следующем порядке:

Основная сумма долга * Процентная ставка * Время = Сумма процента.

Процентная ставка - это норма процента, указан­ная в долговом документе, определяющая сумму про­центных платежей, которая будет выплачена за основ­ную сумму долга.

Так как процентная ставка на финансовом рынке определяется экономической ситуацией в целом и изме­няется с течением времени, она зависит также и от дли­тельности полученного займа.

Реальная процентная ставка по долгу соответству­ет рыночной (текущей) процентной ставке при займе средств на такой же период времени. Реальная процент­ная ставка используется для дисконтирования будущих или денежных эквивалентов, полученной заемщиком, применяется реальная процентная ставка. Полная сум­ма долга - это сумма, которая должна быть выплачена в день погашения задолженности, за вычетом каких -либо процентных выплат, которые должны быть про­изведены к этой дате.

Пример 1. В октября 2008 года организация получи­ла денежные средства, равные номинальной сумме век­селя в 100 000 тенге, по годовому векселю с выплатой 12% при погашении. Отчетный год заканчивается 31 де­кабря 2008 года, а срок погашения векселя - 30 сентяб­ря 2009 года. Для отражения этой операции требуются следующие записи:

1 октября 2008 года - отразить процентный вексель по его текущей стоимости:

Дт1030 Кт3050 100000

31 декабря 2008 года - бухгалтерская запись о начис­лении процента (100 000 *12% * 3/12):

Дт7310 Кт3380 3000

31 декабря 2008 года - строка в Отчете о прибылях и убытках:

Расходы по процентам - 3 000 тенге.

Отражение в бухгалтерском балансе:

Текущие обязательства:

«Прочие» (вексель к оплате) 100 000 тенге;

«Проценты к оплате» - 3 000 тенге.

Запись в день погашения векселя:

30 сентября 2009 года - выплата номинальной суммы плюс проценты в срок погашения:

Дт 3380 Кт 1030 3 000

Расходы в виде вознаграждения (100 000*12 % * 9/12) = 9 000 тг:

Дт3050 Кт1030 9000

Вексель к оплате

Дт3050 Кт1030 100000

Итого: 112000.

Вместо процентного векселя может быть выпущен беспроцентный вексель.

Беспроцентный вексель не содержит четко установленной процентной ставки, ука­занной на лицевой стороне векселя. Однако процент начисляется, потому что на дату погашения векселя за­емщик обязан выплатить большее количество денежных средств, чем было получено на дату выпуска векселя. Другими словами, заемщик получает в виде денежных средств дисконтированную стоимость векселя. Дискон­тированная стоимость равна номинальной стоимости на дату погашения минус проценты (или дисконт), вы­плачиваемые кредитору за срок кредитования. Банк, по сути, берет свое вознаграждение сразу при выпуске векселя, а не ждет до даты его погашения.

5.6. Особенности учета отдельных видов ТМЗ

Учтенные предприятием на аналитических счетах ТМЗ имеют разные характеристики и производственное назначение. Их учет организуется по - разному.

Учет нефтепродуктов. "Учет ГСМ рекомендуется ве­сти по следующим группам:

1. Бензин, дизельное топливо, газ, масла, другие ГСМ на складах.

2. Оплаченные талоны на бензин, дизельное топливо и газ.

3. Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и газ.

В связи с этим к аналитическому счету 1313 «Топли­во» открываются субсчета второго и третьего порядка.

Например, счет 1313 «Топливо», субсчет «ГСМ на складе», субсчет «Бензин АИ - 96».Получают ГСМ по товарно-транспортным накладным, в которых указы­ваются: наименование нефтепродуктов, их плотность, температура, масса (вес) и объем в литрах.

Покупка талонов на ГСМ производится у поставщи­ков через розничную сеть.

На стоимость полученных ГСМ и талонов составляют

корреспонденцию:

Дт1313 Кт3310

Вместо талонов выдача ГСМ может производиться по лимитно-заборным картам, путем выдачи счетов (ав­томатами на заправочных станциях) в счет ранее произ­веденной оплаты. Стоимость отпущенных ГСМ водите­лям отражают в учете:

Дт8311 Кт1313

Материально - ответственные лица в установленные сроки составляют «Отчет о движении талонов».

Топливо в баках учитывают в бухгалтерии по подраз­делениям и предприятию в целом. Для этого на каждую марку ГСМ открывается карточка, в которую заносятся данные об остатках и движении топлива (количество, стоимость).

В бухгалтерии на основе данных маршрутного (путе­вого) листа рассчитывается нормируемая величина рас­ходов ГСМ. Для этого определяется пробег автомобиля за рабочий день по показаниям спидометра. Расход то­плива должен осуществляться в соответствии с линейными нормами. Размер этих норм зависит от марки автотран­спорта, корректирующих коэффициентов, учитываю­щих работу в зимнее и летнее время, в местностях над уровнем моря, карьерах, при учебной езде, характера автомобильных трасс. Применение коэффициентов осу­ществляется по приказу руководителя предприятия.

Списание ГСМ на расходы предприятия допускается только в пределах установленных норм. Причины пере­расхода ГСМ выясняет комиссия.

В бухгалтерском учете перерасход по вине работника отражают:

Дт1250 Кт1313

Возмещение ущерба

Дт3350 Кт1250

Организация учета тары и тарных материалов Учет тары ведут на счете 1214 «Тара и тарные ма­териалы», к которому открывают субсчета по видам тары. Инвентарную тару (бочки, фляги) учитывают на счете 2415 «Прочие основные средства». Различают: внутреннюю и внешнюю тару. Стоимость внутренней тары включают в стоимость товара и ее оплачивает по­требитель. Внешняя тара имеет залоговую стоимость и подлежит возврату поставщику, т.е. является многообо­ротной, подлежит учету отдельно от товара. Залоговую тару поставщика учитывают по договорным ценам. Сумма залога указывается отдельной строкой в каждом счете (накладной) на отпущенный товар. При возврате тары в исправном состоянии залоговая сумма возвра­щается поставщику. За каждый случай использования этой тары покупатель возмещает поставщику часть рас­ходов, связанных с ремонтом и износом.

Основные корреспонденции по учету возвратной тары

1. Приобретены материалы у поставщика в многообо­ротной таре:

- на стоимость материалов Дт1311 Кт3310 100000

- на сумму НДС Дт1420 Кт3310 12000

- на стоимость тары Дт1314 Кт3310 37000

2. Оплачена поставщику

- стоимость материалов Дт3310 Кт1030 112000

- залоговая цена тары Дт1280 Кт1030 37000

3. Возвращена многооборотная тара поставщику

Дт3310 Кт1314 37000

При оприходовании некоторых ТМЗ (например, кра­ска в бочках) массу нетто ТМЗ определяют путем вы­читания из массы брутто массы тары по маркировке. Фактический вес такой тары определяют путем взвеши­вания после высвобождения из нее ТМЗ. Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под ТМЗ и массой по маркировке является завесом тары. Все товары, по которым возможен завес тары, подлежат обязательной регистрации в специальной книге. Оформ­ляют завес тары специальным актом в установленные сроки. На основании акта на завес производится спи сание излишне оприходованных ТМЗ с подотчета мате­риально ответственных лиц, а его покупная стоимость взыскивается с поставщика.

Организация учета запасных частей

Запасные части, предназначенные для ремонта всех видов машин и оборудования, учитывают на счете 1315 «Запасные части». На субсчетах, открытых к аналити­ческому счету 1315 ведется учет запасных частей по до­говорным ценам общей суммой с разбивкой по группам и маркам машин. Ввиду большой номенклатуры их учет в бухгалтерии ведут общей суммой. На складе на каж­дую запасную часть открывается карточка. Отдельные виды запасных частей учитывают по наименованиям с указанием их количества и стоимости.

На субсчете «Аккумуляторы» учитывают все виды аккумуляторов. Субсчета второго порядка открывают в разрезе их типов с указанием номера и стоимости по договорным ценам. Отпуск агрегатов для ремонта (замены) производится лишь при условии, если в обмен­ный фонд сдается такой же агрегат, снятый с ремонти­руемого объекта.

На субсчете «Шины* учитывают шины, хранящиеся на складе, а также находящиеся в подотчете механиков автомобилей технической помощи (установленный за­пас). Субсчета открывают по маркам автомашин, трак­торов и оборудования, для которых они предназначены. Шины, находящиеся на колесах и в запасе при вновь приобретенных машинах, включаются в их балансовую стоимость и учитываются в составе основных средств в общей инвентарной стоимости машины.

На субсчете «Запасные части и шины, подлежащие восстановлению» отражаются годные для восстановле­ния двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования, которые приходуются по дебету счета 1315 с кредита счета 6280 по цене, соот­ветствующей их остаточному пробегу (ресурсу).

Организация учета прочих материалов Учет прочих материалов ведется на счете 1316 «Про­чие материалы», где учитывают талоны, предназначен­ные для расчетов с персоналом предприятия и другие материалы. Талоны, находящиеся на складах, учитыва­ют как бланки строгой отчетности по номинальной стои­мости на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчет­ности». Приход и расход бланков по счетам 1316 и 006 оформляют на основании приходных и расходных доку­ментов. Аналитический учет этих ценностей организу­ется по материально ответственным лицам (счет 1316) и подотчетным лицам (счет 006) обособленно. При выдаче бланков со склада их стоимость списывается с кредита счета 1316 в дебет счетов 7210, 8310, 8410 и другие.

Списание с забалансового счета билетов, абонементов по номинальной стоимости производится на основании документов, подтверждающих их реализацию.

На счете 1316 учитывают также отходы произ­водства, неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидации основных средств ( черные и цветные ме­таллы, метизы, утиль), пригодные для использования на данном предприятии или их реализации.