|
|
не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
Глава 6. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
6.1. Основные средства, их группировка и оценка
Хозяйственная деятельность субъектов обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов, это средства труда и материальных условий процессов труда.
Средства труда - это станки, рабочие машины, оборудование и т.п., а материальные условия процесса труда — это производственные здания, транспортные средства. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства при сохранении первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются перенося свою первоначальную стоимость на затраты производства или расходы периода в течение нормативного срока их службы путем на-_ числения амортизации по установленным нормам.
В соответствии с НСФО №2 основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и вне производственной сферы.
Целью национального стандарта финансовой отчетности №2 является определение методики учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Главным вопросом в учете основных средств является определение момента признания первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия. Данный стандарт применяется субъектом при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых.
Задачами учета основных средств является:
1. Правильная постановка учета основных средств по месту использования и контроль за их сохранностью.
2. Документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств, включая их в затраты или расходы периода.
3. Своевременное начисление и отражение в учете амортизации основных средств, включая ее в затраты или расходы периода.
4. Точное определение результатов от ликвидации основных средств.
5. Правильное определение налога на имущество субъекта.
Необходимым условием единообразной группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом отраслям экономики является их научно-обоснованная классификация по следующим признакам:
1) по видам;
2) по назначению и характеру использования;
3) по отраслям экономики;
4) по степени использования;
5) по принадлежности;
6) по вещественному составу.
По видам основные средства подразделяются:
1. Земля (земельный участок на праве собственности). -
2. Здания (архитектурно-строительные объекты).
3. Сооружения (инженерно-строительные объекты: шахты, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, мосты).
4. Передаточные устройства - для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередачи, теплосети, трубопроводы).
5. Машины и оборудование - силовые, рабочие, измерительные и вычислительные.
6. Транспортные средства -- средства передвижения (автомобильные, ж.д., водный транспорт, гужевой транспорт).
7. Инструменты - механизированные орудия ручного труда (электродрели, краскопульт, режущие, ударные орудия труда).
8. Производственный инвентарь - предметы производственного назначения (рабочие столы, верстаки, шкафы).
9. Рабочий и продуктивный скот (рабочий скот - лошади, волы, верблюды; продуктивный скот - племенные производители).
10. Хозяйственный инвентарь - конторский, офисный и хозяйственный.
11. Многолетние насаждения - искусственные насаждения, независимо от их возраста (плодово-ягодные, виноградники и т.д.).
12. Капитальные затраты по улучшению земель - затраты инвентарного характера (очистка полей, планировка земельных участков, корчевка площадей).
13. Прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.
По характеру использования делятся на:
1. Действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. По действующим или находящимся в эксплуатации начисляется не только амортизация, но и создается ремонтный фонд.
2. Бездействующие (законсервированные) — временно неиспользуемые основные средства, амортизация не начисляется.
3. Находящиеся в запасе основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии. По основным средствам, находящимся в запасе, начисляется только амортизация.
4. Находящиеся в аренде, если в текущей аренде, амортизация начисляется у арендодателя, а находя щимся в долгосрочной аренде, амортизация начисляется у арендатора.
По отраслям основные средства делятся на:
1. Промышленные.
2. Сельскохозяйственные.
3. Торговые.
По принадлежности основные средства делятся на:
1. Собственные — это основные средств, которые принадлежат субъекту и отражаются в балансе.
2. Арендованные — это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок и учитываемый на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», временно ввезенные на таможенную территорию РК сроком на 2 года.
По назначению основные средства делятся на:
1. Производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.
2. Непроизводственные — это ОС потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь ЖКХ, здравоохранения, физкультуры и спорта).
Важным условием правильной организации учета основных средств является принятая в единый принцип их оценка. В соответствии с НСФО 2 различают следующие виды оценок ОС:
1. Первоначальная.
2. Текущая.
3. Балансовая стоимость.
4. Стоимость реализации.
5. Ликвидационная стоимость.
6. Изношенная и остаточная стоимость.
Первоначальная стоимость — это стоимость, включающая все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению ОС, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы, например, НДС, уплаченные при приобретении зданий и легковых автомобилей, затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит или любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Текущая стоимость — это стоимость ОС по рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая (остаточная) стоимость - это первоначальная или текущая стоимость за вычетом накопленного износа.
Стоимость реализации — это стоимость, по которой возможен обмен ОС между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами,
Ликвидационная стоимость — это стоимость запасных частей, лома и других ценных материалов, возникших при ликвидации объектов ОС в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию.
Изношенная стоимость — это разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью, которая перенесена на издержки производства путем начисления амортизации ОС.
Остаточная стоимость — это стоимость, еще не перенесенная на производимую продукцию, выполненную работу и оказанные услуги. Для ее определения необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму начисленного износа.
Важное значение в деле организации учета ОС является правильное установление срока полезной службы и срока нормативной службы.
Срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования ОС.
6.2. Организация аналитического учета основных средств
Основные средства поступают в результате:
1. Строительства зданий, сооружений.
2. Изготовления своими силами.
3. Приобретения.
4. Безвозмездного поступления от физических и юридических лиц.
5. Вкладов в уставный капитал.
6. Зачисления декоративных насаждений.
7. Перевода молодняка животных в основное стадо. Оформляются операции по поступлению ОС «Актом приема-передачи ОС» ФОС №1, который составляется комиссией, назначенной приказом руководителя. В акте отражают наименование ОС, их первоначальную стоимость, указывают паспорт, чертеж, дают краткую техническую характеристику и результаты испытания. Подписывается акт председателем и членами комиссий, а также представителем передающей стороны. Таким образом, заполненный акт вместе с паспортом и другими техническими документами передают в бухгалтерию, где на каждый инвентарный объект открывают инвентарные карточки, присваивают объекту инвентарный номер и производят записи по оприходованию ОС. Присвоенный инвентарный номер не должен присваиваться вновь поступившему объекту. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта.
При оформлении внутреннего перемещения ОС акт выписывается в 2-х экземплярах (для субъекта, сдающего и принимающего объект).
При реализации ОС другому субъекту акт составляется в 3-х экземплярах: первые два остаются у субъекта, сдающего (1 экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении ОС), а второй - к расчетно-платежным документам), 3-й экземпляр передается лицу, принимающему ОС.
Аналитический учет ОС ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект однотипных предметов, инвентаря, инструментов и других предметов.
Установлена единая типовая форма инвентарных карточек для всех видов ОС ФОС №6. Бухгалтер заполняет эту карточку на основе актов по поступившим основным средствам, техническим паспортам и другим документам. В карточке указывается наименование объекта, его краткая характеристика, место нахождения, первоначальная стоимость, норма амортизации, количество проведенных ремонтов, отметка о выбытии. Заполненная инвентарная карточка в бухгалтерии регистрируется в описях инвентарных карточек по учету ОС ФОС №10, в которой указывается номер карточки, инвентарный номер и наименование объекта. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе ОС за месяц производят в карточках учета движения ОС ФОС №12, которые составляются по поступлению и выбытию ОС. Данные сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 2410. При компьютеризации учета свод остатков и оборотов производится в аналогической форме ФОС М) 12 в машинограмме. Все основные фонды, закрепленные за материально-ответственными лицами в разрезе цехов и отделов субъекта, заносят в инвентарные списки ОС ФОС №13. Списки находятся у материально-ответственных лиц, но не используются ими для оперативных целей.
6.3. Поступление и перемещение основных средств
В соответствии с Типовым планом счетов синтетический учет движения ОС ведется на счетах подраздела 2410, где имеются следующие счета:
2411 - «Земля»
2412 - «Здания и сооружения»
2413 - «Машины и оборудование»
2414 - «Транспортные средства»
2415 - «Прочие»
2930 - «Незавершенное строительство».
Вышеуказанные счета по экономическому содержанию - долгосрочные активы; по назначению - инвентарные, основные; по структуре - активные, то есть сальдо дебетовое означает наличие основных средств на начало и конец периода. По Дт учитывают поступление, по Кт -выбытие основных средств.
Бухгалтерские проводки по учету поступления ОС:
1. Перемещение ОС внутри предприятия
Дт2410 Кт 2410 200000
2. Приобретение ОС у других юридических или физических лиц
а) по покупной стоимости
Дт2410
б) на сумму НДС
Дт1420
в) произведена оплата
Дт3310
3. Оприходованы ОС, внесенные учредителями в счет их вклада в установленный капитал на сумму 600 000 тенге
Дт2410 Кт 5110 600 000
4. Оприходованы ОС, полученные безвозмездно:
а) на балансовую стоимость
Дт2410 Кт 6280 132 000
б) на сумму накопленного износа:
Дт2410 Кт 2420 28 000
5. При инвентаризации выявлены неучтенные ОС:
а) остаточная стоимость, определенная экспертным путем
Дт2410 Кт 6280 64 000
б) износ определенный экспертным путем
Дт2410 Кт 2420 18 000
Кт 3310 150 000 Кт 3310 22 500 Кт 1030 172 500
6. Основные средства, изготовленные самим предприятием:
а) в основном производстве:
Дт2410 Кт 8110 24 000
б) в цехах вспомогательного производства:
Дт2410 Кт 8310 76 000
Синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере №12 по Кт синтетических счетов 2410 в корреспонденции с соответствующими счетами Типового плана.
В журнале-ордере для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела 12 предназначены отдельные графы.
В конце месяца по каждому счету подсчитываются суммы оборотов по кредиту и отражаются по строке «Итого», которые переносятся в главную книгу.
6.4. Учет износа основных средств
Понятие амортизация означает процесс перенесения стоимости ОС на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.
Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает 1 год.
В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.
Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.
Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под влиянием природно-климатических условий, вызывающих коррозию металлов, старение, гниение. В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.
Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих основных средств . В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.
Амортизация стоимостное выражение износа. Амортизация - объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги.
Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации.
Норма амортизации - отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств .
Начисление амортизации по основным средствам , вновь введенным в эксплуатацию - начинается, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).
Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиям договора.
В соответствии с МСФО №16, НСФО №2 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости — амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.
Пример: Станок стоимостью 20000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость - 2000 тенге, срок эксплуатации - 10 лет.
20000-2000: 10 = 1800 тг
ежемесячная сумма амортизации: 1800 : 12 = 150 тг.
2. Производственный метод — начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ.
Пример: станок стоимостью 240000 тг согласно техническому паспорту способен обработать 6000 изделий, ликвидационная стоимость - 18000 тг, норма амортизации на 1 изделие:
240000 - 18000 : 6000 = 37 тенге
если в мае произведено 45 изделий, то сумма амортизации:
45х37=1665тг, июне 52 х 37 = 924 тг, июле 48x37 = 1776 тг.
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы ускоренного начисления амортизации, списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) и уменьшающегося остатка.
3. Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель - количеству лет, остающихся до конца срока службы.
Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.
Пример: Срок службы станка - 6 лет. Кумулятивное число = 1+2+3+4+5+6 = 21 при условии, что первоначальная стоимость станка - 240000 тенге, ликвидационная - 18000 тг.
Амортизируемая стоимость = 222000 (240000 - 18000).
Годы
|
Кумулятив. число
|
Норма амортиз.
|
Сумма амортизации в расчете
|
на год
|
на месяц
|
1-й
|
1
|
6/21
|
222000x6:21 = 63429
|
5286
|
2-Й
|
3
|
5/21
|
222000x5:21 =52857
|
4405
|
3-й
|
6
|
4/21
|
42286
|
3524
|
4-й
|
10
|
3/21
|
31714
|
2643
|
5-Й
|
15
|
2/21
|
21143
|
1762
|
6-й
|
21
|
1/21
|
10571
|
881
|
4. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной стоимости, а от балансовой стоимости. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается. Ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Пример: Первоначальная стоимость станка - 260000 тенге, ликвидационная стоимость - 80000 тенге. Обычная норма амортизации при прямолинейном способе -10% , для ускоренного (удваивается) - 20% .
Годы
|
Стоимость объекта ОС 1-й год - первоначальная;
|
Норма амортизац.
|
амортизации в расчете
|
год
|
месяц
|
1-й
|
260000
|
20
|
52000
|
4333
|
2-й
|
208000
|
20
|
41600
|
3467
|
3-й
|
166400
|
20
|
33280
|
2773
|
4-й
|
133120
|
20
|
26624
|
2219
|
5-й
|
106496
|
20
|
26496
|
2208
|
|
80000
|
|
180000
|
|
|
|
|
260000-80000
|
|
Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.
Для учета износа основных средств применяют пассивные счета подраздела 2420 «Амортизация основных средств», который имеет следующие синтетические счета:
2421 - «Износ зданий и сооружений»;
2422 - «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;
2423 - «Износ транспортных средств»;
2424 - «Износ прочих основных средств».
Земля как средство производства износу не подвергается.
Износ основных средств начисляется всеми субъектами, независимо от форм собственности по всем видам основных средств, за исключением земли, продуктивного скота, библиотечных фондов, музейных и художественных ценностей, памятников архитектуры и искусства и автомобильных дорог общего пользования. Сумма износа полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При начислении износа используются производственные счета подраздела 8410 «Накладные расходы», счет 8416 «Амортизация основных средств и нематериальных активов». При начислении износа на счетах бухгалтерского учета отражают:
Дт8416 Кт2420
Износ основных средств общехозяйственного назначения и коммерческих структур учитывается на счете 7210 «Административные расходы». При начислении износа:
Дт7210 Кт2420
По основным средствам, предназначенным для хранения продукции и товаров в местах их реализации, износ основных средств отражается на счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». При начислении износа в учете отражают:
Дт7110 Кт2420
Начисление амортизации и расчет износа основных средств производится в разработочных таблицах к журналу - ордеру № 12.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, требуют ремонта, замены изношенных частей или всего объекта в целом. Для этого в объекты основных средств, на протяжении всего срока полезного использования, производят последующие капитальные вложения и текущие расходы. В соответствии с МСФО 16 увеличение первоначальной стоимости объектов ОС в результате последующих капитальных вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность.
Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Пример: Первоначальная стоимость автомашины -1500000 тенге и срок полезной службы - 8 лет. Через 5 лет на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 290000 тенге, замена правого крыла - 45000 тенге. В результате замены двигателя срок службы увеличился на 2 года. Таким образом, затраты в сумме 290000 тенге увеличат первоначальную стоимость машины, а в сумме 45000 тенге будут признаны как текущие расходы.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и так далее.
Распорядительным документом, служащим основанием для проведения капитального ремонта, является ведомость дефектов. В ней указываются сроки ремонта, виды работ, сметная стоимость ремонта. На основании дефектной ведомости выписывают наряды - заказы на производство работ по капитальному ремонту. Затраты на текущий ремонт субъекты включают в издержки производства, оплачивая их из собственных средств. Ремонтные работы могут производиться хозяйственным способом и подрядным способом. При хозяйственном способе затраты собираются на счетах подраздела 8310 «Вспомогательные производства». В учете затраты отражают:
1. Отпущены материалы на ремонт основных средств
Дт8311 Кт1310 58000
2. Начислена заработная плата рабочим
Дт8312 Кт3350 42000
3. Начислен социальный налог на оплату труда
Дт8313 Кт3150 5460
4. Списываются накладные расходы вспомогательных производств
Дт8314 Кт8410 35600
5. В конце месяца переносятся все расходы на наряд-заказ
Дт8310 Кт 8311-8314 140460
6. Списываются фактические расходы по ремонту основных средств 140 460
Дт8110 Кт8310 140460
При выполнении работ подрядным способом на основании договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки - сдачи основных средств из капитального ремонта, производится по актам (ф. № ОС-2). Затраты на ремонт, выполненный подрядным способом, в учете отражают следующими записями:
1) Акцептован счет подрядной организации за вы-. полненные работы по ремонту:
а) на договорную стоимость
Дт 8416, 7210 Кт 3310 140 460
б) на сумму НДС
Дт1420 Кт3310 16855
2) Перечислено подрядчику за выполненные работы
Дт3310 Кт1030 158720
3) По итогам года расходы списываются на уменьшение итогового дохода
Дт5610 Кт8416 158720
После завершения ремонтных работ объекты по «Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-2) передаются заказчикам. Для равномерного включения расходов в затраты производства необходимо создавать резерв по ремонту основных средств в течение года. Для этого хозяйствующий субъект производит ежемесячно отчисления в размере 1/12 годовых плановых затрат, которые относят на затраты производства, независимо от суммы произведенных затрат. В учете отражают:
1. При создании резервного фонда
Дт8416,7210 Кт3540
2. Акцептован счет подрядчика
Дт3540 Кт3310
3. Погашена задолженность подрядчику
Дт3310 Кт1030
4. Если же созданный резерв превышает сумму фактически произведенных затрат, то в конце года сумма разницы сторнируется
Дт3540 Кт 8416, 7210
Расходы на модернизацию формируются из затрат на комплектующие детали, запасные части, узлы, устройства, заработную плату с отчислениями и другие.
Они отражаются на счетах бухгалтерского учета аналогично расходам на ремонт основных средств. |
|
|
Скачать 1.93 Mb.