не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах

• Название: Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
• Анкор: не собственная, учебник фин.учета
• Дата: 06.03.2023
• Размер: 1.93 Mb.
• Имя файла: ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.doc
• Тип: Реферат; #972471
• страница: 4 из 17

4.5. Удержания и вычеты из заработной платы
Бухгалтерия предприятия не только начисляет зара­ботную плату и различные доплаты и пособия, но также производит удержания и вычеты из заработной платы. В соответствии с действующим законодательством рабо­тодатели удерживают из заработной платы работников:

- обязательные пенсионные взносы в НПФ;

- индивидуальный подоходный налог;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам;

- возмещение материального ущерба;

- за товары, проданные в кредит;

- суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания производят по письменному заявле­нию работников или по инициативе самого работодате­ля.

Без согласия работника удерживают из заработной платы для возвращения неизрасходованного аванса, для возмещения вреда.

Обязательные пенсионные взносы в НПФ удержи­ваются и перечисляются работодателем в размере 10 % из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также премии, доплаты, надбавки.

Удержание индивидуального подоходного налога Удержание индивидуального подоходного налога про­изводится на основании Кодекса Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет ». Подоходный налог удерживается из сумм, превы­шающих минимум необлагаемой заработной платы по ставкам, которые зависят от соотношения размеров начисленной и минимальной заработных плат. Исчисле­ние индивидуального подоходного налога производится ежемесячно нарастающим итогом. При этом из дохода работника вычитают 10% пенсионные взносы, затем минимальную заработную плату и облагают оставшую­ся сумму 10% ставкой индивидуального подоходного налога.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подо­ходного налога, исходя из полученного дохода за факти­чески проработанный период с учетом коэффициентов перерасчета, равного единице. При изменении места ра­боты физическое лицо должно предоставить по новому месту работы расчет о полученном доходе и уплаченном налоге.

Удержания по исполнительным листам производят­ся как из основной оплаты труда, так и со всех осталь­ных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособ­ности и др. Поступившие исполнительные листы долж­ны быть зарегистрированы в специальном реестре.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений -обязательств, выдаваемых работникам в связи с при­обретением ими товаров в кредит в торгующих органи­зациях, производятся один раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработан­ный месяц.

Вычеты, производимые в порядке погашения задол­женности предприятию: аванс, полученный работни­ком от предприятия, возврат ошибочно выплаченных сумм, возмещение имущественного ущерба, причинен­ного по вине работника предприятию, производится по решению администрации в установленном порядке.

Вычеты из оплаты труда членских профсоюзных взносов осуществляют по письменным заявлениям ра­ботников. Взносы, удержанные из заработной платы работников, предприятие перечисляет на банковские счета профсоюзных организаций.
4.6. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолжен­ность по оплате труда». Сальдо кредитовое показыва­ет задолженность предприятия персоналу на начало и конец отчетного периода, кредитовый оборот - сумму начисленной оплаты труда за период, дебетовый - вы­данной заработной платы. При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолжен­ность по оплате труда» и дебетуют счета: - 2930 «Незавершенное строительство» - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

- 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» - на суммы заработной платы, начисленной пер­соналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

- 7210 «Административные услуги» - на суммы за­работной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

- 8112 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

- 8312 «Оплата труда вспомогательных рабочих» на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

- 8412 «Оплата труда работников» на суммы заработ­ной платы, начисленной цеховому (общепроизводствен­ному) персоналу.

Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с должностными лицами предназначен счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», на котором учитывают расчеты с этими лицами (предсе­датели и члены правления, члены наблюдательных со­ветов и ревизионных комиссий и др.). На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные услуги» и кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осущест­вления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благах, получаемых должностными ли­цами субъекта.

Распределение начисленной персоналу предприятия заработной платы. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, долж­ны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной пла­ты», записи в которую производят из первичных доку­ментов. В таблицу «Распределение заработной платы» записывают:

по счету 2930 - в ведомость учета затрат по капиталь­ным вложениям (по строящимся объектам);

по счету 7110 - в ведомость учета расходов по реа­лизации товаров (работ, услуг) - по каждому субсче­ту (если такие открываются) и соответствующим ста­тьям издержек обращения этих расходов (по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» составляют отдельную разработочную таблицу «Распре­деление заработной платы»);

- по счету 8112 - в ведомость « Затраты по цехам »; за­работная плата должна быть отнесена на (соответствую­щие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуги);

- по счету 8312 - в ведомость «Затраты по цехам»; за­работная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ре­монтируемые объекты, работы и услуги);

- по счету 8412 - в ведомость «Затраты по цехам». Заработная плата может быть отнесена и в дебет дру­гих счетов.

Резерв на оплату отпусков. Учет расчетов с персона­лом по оплате отпусков работников отражается на счете 3390 «Прочая кредиторская задолженность» (резерв на оплату отпусков). Создание резерва на оплату отпу­сков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и на другие счета расходов. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительно­сти отпусков работников. При создании резерва на опла­ту отпусков кредитуют 3390 «Прочая кредиторская за­долженность» и дебетуют следующие счета: - 2930 «Незавершенное строительство» - на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, заня­того в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)»;

- 7210 «Административные услуги» - на суммы ре­зерва, начисленные от оплаты труда персонала, занято­го сбытом продукции и общехозяйственного персонала;

- 8112 «Оплата труда производственных рабочих»;

- 8312 «Оплата труда производственных рабочих «;

- 8412 «Оплата труда работников», рабочих и друго­го персонала, занятого в основном и во вспомогательных производствах, цехового (общепроизводственного) пер­сонала.

При годовой инвентаризации необходимо проверить правильность создания и использования резерва на оп­лату отпусков. В ходе инвентаризации остаток резерва на предстоящую оплату предусмотренных законода­тельством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, средне­дневной суммы расходов на оплату труда работни­ков (с учетом установленной методики расчета среднего заработка). В случае превышения фактически начис­ленного резерва над суммой подтвержденного инвента­ризацией расчета в декабре отчетного года производят сторнировочную запись по счетам издержек производ­ства, а в случае недоначисления делают дополнитель­ную запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства. Остатки резервов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год инвентаризируются в порядке, аналогич­ном для резерва на предстоящую оплату отпусков работ­никам.

В балансе по состоянию на 1 января следующего за от­четным годом данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится по истечении отчетного года.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудо­способности и по беременности и родам отражают анало­гично начисленную заработную плату.

Удержание обязательных пенсионных взносов в нако­пительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350»Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным от­числениям». Удержание индивидуального подоходного налога отражают по дебету счета 3350»Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счета 3350»Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счетов:

- 1252 «Задолженность работников по подотчётным суммам» - удержанные подотчетные суммы;

- 1254 «Задолженность работников по недостачам»: растраты и хищения;

- 1253 «Задолженность работников по выданным суммам» - товары, приобретенные в кредит и другие.

В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010»Денежные средства в кассе в тенге», 1030 «Денежные средства на текущих и банковских счетах в тенге» - относят сум­мы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц. Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть вы­дана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не вы­данной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бух­галтерию.

Работники могут иметь на руках расчетные книж­ки, в которые, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно заносят суммы начисленной оплаты труда, удержания, вычеты, суммы, причитающиеся к полу­чению. Время сдачи расчетных книжек для внесения в них записей о расчетах, а также возврата их персоналу предприятия устанавливается по согласованию с рабо­тодателем.

Для расчетов по оплате труда за текущий месяц и по­лучения сведений о заработке работающего за прошлые периоды на каждого работника бухгалтерия заполняет «Лицевой счет». Его применяют для отражения сведе­ний об оплате труда за прошлые периоды и всех видов начислений и удержаний из оплаты труда на основании первичных документов по учету выработки и выполнен­ных работ, отработанного времени и документов на раз­ные виды оплат. Заполненный лицевой счет приведен ниже.

Свод данных по расчетам с персоналом по оплате тру­да. Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочную таблицу «Сводка данных по расчетам с пер­соналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженно­сти на конец месяца (за предприятием, за персоналом), Сводку используют для получения развернутого остат­ка по счету 3350, который записывают в Главную книгу и используют для:

- получения итоговых данных по удержаниям из опла­ты труда;

- контроля за полнотой и своевременным депониро­ванием заработной платы;

- свода данных по расчетам с работниками;

- составления отчетов по индивидуальному подоход­ному налогу;

- оставления расчётной ведомости по обязательным пенсионным взносам;

- декларации по социальному налогу.

Значительную часть расходов организаций составля­ет заработная плата работников и отчисления от нее, и одним из наиболее характерных примеров накоплен­ных обязательств является уже заработанная, но еще не выплаченная заработная плата.

Рассмотрим ее учет на примере. АО « Трансэнерго» ежемесячно выплачивает зарплату рабочим и служа­щим. Поскольку 31 декабря приходится на вторник, накопленные по зарплате суммы с 27 по 31 декабря вы­плачены не были,

Подсчитано, что накопленная на этот период сумма (причитающаяся зарплата) равна 715 000 тенге. Для учета расходов и обязательств делается следующая про­водка (в тенге) на 31 декабря:

Дт счетов 8112, 8312, 7110, 7210 Кт счета 3350 715 000

На сумму отчислений от заработной платы:

- Дт счетов 8113, 8313, 7110, 7210 Кт счета 3150 78 650

На дату составления финансовой отчетности счета раздела 8 «Счета производственного учета» и 7 разде­ла «Расходы» закрываются путем переноса расходов на различные счета себестоимости продукции или сче­та затрат, относимых на уменьшение дохода отчетного периода. Кредитовое сальдо счета 3350 в сумме 715 000 тенге отражается в разделе краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса.

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая ра­ботникам, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что организации по существующему законодательству обязаны удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу го­сударства. Определенные удержания производят также в интересах самих работников и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд - в виде добровольных взносов, страховые взносы лиц, заключивших договор страхования жизни, иму­щества, оплата за коммунальные услуги - по заявлению работников и т.п.

Выплата зарплаты отражается по дебету счета 3350 и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе» налич­ными деньгами или 1040 «Денежные средства на карт - счетах» безналичными перечислениями.

В обязанности работников бухгалтерии организации входит ведение документации, связанной с начислени­ем и выплатой заработной платы на каждого работника. Удержанные суммы переводятся в соответствующие ор­ганы, а работнику ежегодно предоставляют справку -расчет суммы всех удержаний.

Основными видами удержаний из заработной платы являются налоги, страховые взносы, личные сбереже­ния и профсоюзные взносы. Суммы, не переведенные соответствующему органу в конце отчетного периода, должны быть признаны текущими обязательствами.

Плательщиками индивидуального подоходного на­лога являются физические лица, имеющие налогообла­гаемый доход в налоговом году. К совокупному годово­му доходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предприни­мательской деятельности, имущественный доход физи­ческих лиц.

При удержании индивидуального подоходного нало­га:

Дт3310 Кт3120

Перечисление налога в бюджет осуществляется запи­сью:

Дт3120 Кт1030

Излишне удержанная сумма индивидуального по­доходного налога подлежит возврату работнику. При удержании взносов в накопительный пенсионный фонд производятся записи в учете:

На сумму удержанных пенсионных взносов из зара­ботной платы:

Дт3310 Кт3220

Перечисление средств организации отражают:

Дт3220 Кт1030

Социальный налог предприятиями-работодателя­ми начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме по действующим став­кам. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150.

При начислении социального налога в учете отража­ют:

Дт 8113, 7210,7110 Кт 3150 45790 Социальный налог, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на сумму социальных отчислений (в 2011 году - 5%): 45790 - (45790*5%) = 43500,5 и отражает­ся:

Дт3150 Кт1030, 43500,5

Затраты на оплачиваемые отпуска должны призна­ваться (начисляться) в тот год, когда сотрудники исполь­зуют эти отпуска при выполнении следующих условий:

Расчет отпускных осуществляется, исходя из уже проработанного сотрудником в данном периоде време­ни; неиспользованные отпуска накапливаются;

Размер затрат по оплате отпуска может быть досто­верно оценен.

Расход и обязательство по компенсируемым нерабо­чим дням должны быть признаны в тот год, когда работ­ники зарабатывают эти права, К примеру, если новые работники получат право на двухнедельный оплачивае­мый отпуск в начале второго года работы, оплата отпу­ска будет считаться заработанной в течение первого года работы.

Отпуск персоналу представляется один раз в году, когда он заработан. Продолжительность отпуска раз­личным категориям работающим устанавливается в соот­ветствии с коллективными договорами и действующи­ми законодательными актами.

В целях обеспечения равномерного включения рас­ходов на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет производственным рабочим, как правило, создают резерв. Процент отчислений в резерв на оплату отпу­сков зависит от средней продолжительности отпусков и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производят следующую запись:

Дт8112, 8312,7210, 7110 Кт 3390

На сумму отчислений от заработной платы: Дт 8113,8313,7210,7110 Кт 3390

При начислении оплаты труда за время отпуска и вы­слугу лет производятся следующие записи:

1. На сумму оплаты труда, начисленные за время от­пуска:

Дт3390 Кт3350

2. На сумму социального налога:

Дт3390 Кт3150

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется по фамилиям и табельным номе­рам работников в машинограмме и в книге по заработ­ной плате, на основании которой составляется «Сводная расчетная ведомость» по структурным подразделениям.

Практические задания по теме «Учет труда и его оплаты» Задание для практических занятий
1. Заполнение первичных документов по учету.

2. Расчет заработной платы при различных системах оплаты труда.

3. Расчет пособия по временной нетрудоспособности.

4. Расчет оплаты за время очередного отпуска.

5. Составление расчетно - платежной ведомости.

6. Составление корреспонденции по учету труда.
Задание №1

Составьте расчетно-платежную ведомость №6 по зар­плате рабочих механосборочного цеха №1 за март 200...Г.

1. Данные из «Лицевого счета» инженера Григорье­ва Н.А.; зарплата-оклад -38000 тенге, количество рабо­чих дней месяца -23

2. Исчислить сумму зарплаты рабочим - сдельщи­кам:

а) Сержанову Р.Б. - слесарь-сборщик (V разряд), от­работано 153,2 часа;

б) Холдаев М.С. - слесарь-сборщик (III разряд), отра­ботано 125 часов;

в) Проскурин Ж.Р. - слесарь-сборщик (IV разряд), отработано 140 часов;

г) Кулешов Н.К. - слесарь-сборщик (VI разряд), отра­ботано 35 часов.

Условная тарификационная сетка: тенге

Разряды	1	2	3	4	5	6
Для сдельщиков	150	155	160	165	178	184
Для повременщиков	147	151,5	156	161,1	170	181,2

2. За март месяц у Кулешова Н.К. имеется боль­ничный лист 4 дня, начисленная сумма по временной нетрудоспособности 11850 тенге.

3. Удержан индивидуальный подоходный налог:

1) Григорьев Н.А. - 1950 тенге;

2) Сержанов Р.Б. - 1285 тенге;

3) Холдаев М.С. - 1311 тенге;

4) Проскурин Ж.Р. - 1385 тенге;

5) Кулешов Н.К. -1 430 тенге.

4. Получен аванс в марте месяце:

1) Кулешовым Н.К. - 8000 тенге;

2) Холдаевым М.С. - 5000 тенге;

3) Григорьевым Н.А. -8000 тенге.

5. Удержано по исполнительному листу о взыска­нии алиментов с Сержанова Р.Б, (на содержание до­чери 12 лет).
Задание №2

Составьте корреспонденцию счетов по начислению зарплаты

I. Начислена зарплата:

1. Рабочим вспомогательного производства - 230,0 тыс.тенге;

2. Работникам социальной сферы - 85,0 тыс. тенге;

3. Персоналу заводоуправления - 150,0 тыс. тенге;

4. Рабочим основного производства - 300,0 тыс. тенге;

5. Начислены пособия по временной нетрудоспособ­ности - 56,0 тыс. тенге;

6. Начислена зарплата работникам, занятым реали­зацией продукции - 130,0 тыс.тенге;

II. Отразить на счетах бухгалтерского учета начисле­ние зарплаты.
Задание №3

Составление корреспонденции счетов по удержаниям из заработной платы. Составьте корреспонденции сче­тов по удержаниям из заработной платы на основании нижеследующих данных:

1. Удержан индивидуальный подоходный налог с Ка-сымовой М.С. за март месяц, зарплата начислена 67000 тенге;

2. По исполнительному листу удержаны алименты 33% на содержание детей с Касымова Р.К. за 03.2009 г., зарплата - 53000 тенге;

3. Исполнительный лист районного народного суда о взыскании с Холодова А.Б. в пользу завода №7 за при­чиненный материальный ущерб - 24000 тенге;

4. По платежной ведомости №15 выплачена сумма начисленной зарплаты (определить сумму):

Начислено: 240,0 тыс. тенге.

Удержано:

А) индивидуальный подоходный налог - 21,0 тыс. тенге;

Б) аванс, выданный в марте - 64,0 тыс. тенге;

В) по исполнительным листам - 37,0 тыс. тенге.

5. С Умировой Л.С. удержан остаток подотчетных сумм - 14,0 тыс. тенге.

II. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по удержанию из зарплаты.
Задание №4

Рассчитать оплату за время очередного отпуска:

1. Слесарю-сборщику Кулешеву Г.В. с 24 января по 13 февраля на 24 рабочих дня;

2. Мастеру Сазанову Н.В. с 4 по 31 марта 2009 г. на 24 ра­бочих дня.

Данные из «Лицевого счета» работников цеха №1 (шестидневнаярабочая неделя):

№ п/п	Вид оплаты	За период, предусмотренный законодательством (тенге)
		Кулешову Г. В.	Сазапову Н.В.
1.	По основным сдельным расцен­кам	330000
2.	Повременно по тарифным став­кам	2460
3.	По должностному окладу		359850
4.	Премии за выполнение, перевы­полнение плановых заданий изФЗ	91600
5.	За работу в сверхурочное время	9000
6.	За время выполнения государ­ственных обязанностей	32000	26000
7.	Пособия по временной нетрудо­способности	25000	44000
8.	Единовременные пособия из ФМП	40000	15000

Задание №5

Исчислить пособия по временной нетрудоспособно­сти рабочим цеха №1 на основании нижеследующих

данных:

1) а) Листок нетрудоспособности №023421 - Картпае-ваР.С, за 6 рабочих дней с 22 по 29 марта 2009 г.;

б) Григорьева Н.А.- листок нетрудоспособности №018930 за 8 рабочих дней с 15 по 27 марта 2009 г.;

в) Алешев С.Р. - листок нетрудоспособности №012914 за 11 рабочих дней с 6 по 21 марта 2009 г.;

2) а) Данные из «Лицевого счета» инженера Григо­рьева Н.А., зарплата по должностному окладу - 38000 тенге, премия из ФМП - 2700 тенге, количество рабочих дней - 23;

б) Данные из «Лицевого счет

Ф.И.О.	Январь				Февраль
	По тарифной ставке	Премии ежемесячно	Пособия по временной нетрудоспособности	Премии в ФП (1/12 вознаграждения за предыдущий год)	По тарифной ставке	Премии ежемесячно	За сверхурочную работу	Премии в ФП (1/12 вознаграждения за предыдущий год)
Картпаева	9100	1200	1600	1000	9200	1200		1000
Алешева	7900	800		800	8100	800	350	800

Контрольные вопросы

1. Задачи учета труда и заработной платы.

2. Виды, формы и системы оплаты труда.

3. Документация по учету труда и заработной платы.

4. Состав и характеристика фонда оплаты труда.

5. Удержания и вычеты из заработной платы.

6. Синтетический и аналитический учет оплаты труда.

7. Порядок выплаты заработной платы.

8. Учет резерва на оплату предстоящих отпусков.

9. Учет расчетов с бюджетом.