|
|
не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
Глава 7. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
7.1. Организация производства и производственного учета на предприятии
Промышленное предприятие — сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основные, вспомогательные, побочные, подсобные, экспериментальные).
В целях планирования и учета затрат по отдельным производственным звеньям предприятия, в зависимости от назначения вырабатываемой продукции, все производства подразделяются на основные и вспомогательные.
К основному относят производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления (линейные, кузнечные, прессовые — на машиностроительных заводах).
Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и все предприятие, производящее продукцию, оказывают услуги, работы (ремонтно-механические, электротранспортные, инструментальные цеха, водо - и газоснабжение и др.).
Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства (цехи по производству ваты из угаров хлопка и др.).
Подсобные цеха производят продукцию не из основного материала, а используемую в основных и вспомогательных производствах (цеха, занятые изготовлением тары и упаковочных материалов).
Экспериментальные (опытные) цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.
Кроме того, предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные). Эти предприятия могут изготавливать продукцию, а также выполнять работы и услуги для основного производства и на сторону.
Важное значение для любого предприятия имеет четкая организация производственного учета. Организация производственного бухгалтерского учета во многом зависит от типа производства. Различают три типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.
Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. Этот тип характерен для тяжелого машиностроения, судостроения, при производстве уникальных станков и турбин. Ему присущи следующие особенности: цехи лишены четкой специализации; производственная программа субъекта и цехов отличается большим числом изделий и их частей; относительно велики затраты на подготовительно-заключительные работы; большая, чем при других типах производства, длительность производственного цикла. В индивидуальных производствах применяют, обычно, позаказный метод учета'затрат и калькуляции себестоимости продукции, при котором затраты учитывают по каждому изделию (заказу).
Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют как бы их серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура выпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест; применение специализированных машин, инструмента и приспособлений ограничено. Наибольшее распространение серийное производство получило в машиностроительной промышленности и металлообработке. Учет выпуска продукции на этих предприятиях производится применительно к изделиям - сериям, а не применительно к деталям или их партиям, из которых комплектуются изделия.
В зависимости от размеров серий различают три вида производств: крупносерийное производство (продукция изготавливается непрерывно в течение года), серийное (специализация более узкая, а производственные линии и цехи имеют предметную и технологическую специализацию), мелкосерийное (переходная форма от единичного производства к выпуску продукции мелкими сериями). В серийном производстве применяется нормативный или попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Массовое - - такой тип организации производства, при котором непрерывно в течение длительного времени изготавливается одинаковая продукция. Характерными признаками этого типа производства являются значительный объем выпускаемых изделий при сравнительно небольшом их ассортименте, высокий уровень специализации оборудования и высокая ритмичность производства. Массовое производство присуще машиностроению (производство инструментов, подшипников), приборостроению (производство часов), легкой промышленности (производство обуви), консервной, кондитерской и другим отраслям экономики. Здесь применяется, как правило, нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции или его основные элементы.
Организация производства влияет не только на построение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и на организацию первичного учета, аналитический учет. Так, в крупносерийном и массовых производствах выработку и заработную плату оформляют преимущественно маршрутными листами в сочетании с рапортами выработки за смену, а в индивидуальном и мелкосерийном — нарядами на сдельные работы и т.д.
Любое производство продукции, работ и услуг связано с определенными затратами.
В понятие «затраты» включается уменьшение активов (материалов, денежных средств) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), связанные с возникновением издержек производства. По НСФО №2 «актив» определяется как ресурс, контролируемый субъектом, как результат предыдущих событий, и от которого ожидается получение дохода в будущем.
Не следует в полной мере отождествлять понятия «затраты» и «расходы».
«Расходы» - - это статьи издержек, относящиеся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой использованный ресурс для получения доходов в течение текущего периода. «Расходы» по НСФО №2 представляют собой уменьшение дохода за отчетный период в форме выбытия или использования активов, а также возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличного от распределения капитала между участниками (учредителями).
Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме составляют себестоимость продукции.
При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяют следующие виды группировок расходов:
- по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.);
- по видам работ и услуг;
- по видам расходов (статьям и элементам затрат). По календарным периодам затраты на производство
подразделяются на:
- постоянные, имеющие место в каждом производственном цикле, или имеющие частую периодичность (менее месяца), именуемые текущими затратами;
- единовременные затраты, связанные с подготовкой производства, или периодические затраты, связанные с определенными условиями (годовые ремонты и др.), обеспечивающие процесс производства в течение времени, превышающего планируемый или отчетный период, называемые расходами будущих периодов. Единовременные однократные расходы (пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.) включаются в себестоимость продукции, работ и услуг по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы.
Единовременные периодически производимые расходы (расходы на оплату отпусков, на проведение ремонта и др.) включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом (нормами, нормативами).
В зависимости от соотношения между плановым и фактическим размером расходов, сумму отклонений рассматривают как расходы будущих периодов или как резерв предстоящих платежей.
Затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.
К условно-постоянным относят затраты, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции. Это расходы на:
- отопление и освещение производственных помещений;
- заработная плата производственного персонала;
- амортизация основных средств, износ нематериальных активов и др.
К условно-переменным относят затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. Это расход:
- сырья и основных материалов;
- технологической энергии и топлива;
- заработная плата производственных рабочих и др. При определении себестоимости продукции затраты
распределяются таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции в отчетном периоде, со-
ответствовала бы количеству продукции, выпускаемой в этом периоде.
Кроме того, затраты по принадлежности к процессу производства подразделяются на:
- производственные (возникающие в ходе процесса производства) и
- внепроизводственные (связанные с реализацией продукции, не возмещаемые покупателями).
По назначению издержки делят на основные (неизбежные при любых условиях производства) и накладные (в основном расходы по организации производства).
По способу включения в себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые, которые можно прямо отнести на объекты учета или калькуляции, и косвенные, распределяемые на объекты учета или калькуляции косвенным путем.
Выпуск продукции определяют объемом производства валовой и товарной продукции (в последнее время этим показателям уделяется незаслуженно мало внимания).
Валовая продукция — стоимость всех выработанных за отчетный период готовых изделий и полуфабрикатов за вычетом стоимости полуфабрикатов своего производства, направленных в переработку на этом же предприятии. В нее включают также стоимость выполненных работ на сторону и для своих непромышленных производств и хозяйств (социальной сферы). На предприятиях с длительным циклом производства в валовую продукцию включают разность в остатках незавершенного производства и инструментов, приспособлений, штампов и других подобных предметов своей выработки.
Товарная продукция — стоимость произведенных в отчетном периоде готовых изделий, выработанных как из своего материала, так и из материала заказчика, принятых техническим контролем и сданных на склад; стоимость полуфабрикатов своего производства, отпущенных на сторону, а также продукции, направленной на пополнение основных средств предприятия. В нее включают стоимость работ и услуг, выполненных по заказам сторонних предприятий.
По степени готовности различают: - готовую продукцию (прошла все стадии производства, проверена техническим контролем и сдана на склад);
- незавершенное производство (продукция, не законченная производством) и полуфабрикаты (изделия, законченные производством в одном цехе, но требующие обработки в других цехах предприятия).
Готовую продукцию отражают в балансе по фактической себестоимости.
Деятельность предприятия основана на возмещении затрат на производство полученным доходом от реализации продукции, работ и услуг. Это требует от работников предприятия улучшения технологии и организации производства, изыскания скрытых резервов, повышения качества продукции и ее конкурентоспособности.
Важную роль в этом вопросе должен играть бухгалтерский учет, перед которым стоят следующие основные задачи: учет выпуска продукции по ассортименту и качеству; проведение мероприятий по снижению ее себестоимости; организация достоверного учета затрат на производство; правильное калькулирование себестоимости продукции; выявление неиспользованных резервов производства; борьба с бесхозяйственностью, различного рода потерями и непроизводственными расходами.
Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов:
- 8110 «Основное производство»
- 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»
- 8310 «Вспомогательные производства»
- 8410 «Накладные расходы»
Для обеспечения учета и контроля за расходами на производстве продукции применяют ведомость «Затраты по цехам», в которой учитывают обороты по сче-
там подразделов 8110, 8210, 8310. При компьютеризации учета по этим счетам применяют соответствующие машинограммы. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.
Основанием для записи в ведомости «Затраты по цехам» служат:
- разработочная таблица «Распределение расхода материалов (заработной платы)», в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 1310 «Сырье и материалы»). В этой же таблице отражается расход на оплату труда производственного персонала с отчислениями на социальное страхование,
- разработочная таблица «Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств», в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств»);
- разработочная таблица «Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам», в которой отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»);
разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств», в которой находят отражение расход на производство продукции, услуги вспомогательных производств (кредит счетов 8310 «Вспомогательные производства»).
Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам. При компьютеризации учета вместо карточек (ведомостей) используются машинограммы соответствующей формы.
Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.
На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая).
Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 1000-7000 Типового плана счетов бухгалтерского учета, составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.
Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в подраздел 8000 Типового плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат на производство и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов в производстве, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то «ноу-хау», передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти «новинки» стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия «закрыта» не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.
Суммы затрат незавершенного производства и затрат на производство продукции, переданные из финансовой бухгалтерии в управленческую, должны быть равны стоимости готовой продукции (работ, услуг); полуфабрикатов, переданных для реализации; материалов, отходов и брака, возвращенных (полученных) на центральные склады, и себестоимости незавершенного производства, переданных из управленческой в финансовую бухгалтерию. Если баланс в приведенных выше записях будет нарушен, финансовая бухгалтерия не сможет составить бухгалтерский баланс.
Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета подраздела 1340. Нагруппе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного-двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счета 1340, кредит счетов 8110, 8310, 8210,) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 8110, 8210, 8310, кредит счетов подраздела 1340). Таким образом, счета подраздела 1340 являются «однодневными» и предназначены для включения остатков по этим счетам в баланс предприятия.
7.2. Учет затрат вспомогательного производства
Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, своим капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспорт и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 8310 «Вспомога тельные производства», который включает следующие синтетические счета элементов затрат:
8310«Вспомогательныепроизводства» (обобщающий счет);
831 «Материальные затраты »;
8312«Затраты на оплату труда»;
8313«Отчисления на страхование»;
8314 «Накладные расходы».
Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов» или в машинограмме. Записи в ведомость или машинограмму производят из разработочных таблиц и первичных документов.
В начале отчетного периода из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) передаются остатки незавершенного производства, которые могут иметь место в отдельных цехах вспомогательного производства:
дебет счета 8310 «Вспомогательные производства»
кредит счета 1340 «Незавершенное производство».
В конце отчетного периода остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию, при этом в учете отражают:
- дебет счета 1340 «Незавершенное производство»
- кредит счета 8310 «Вспомогательные производства». В результате таких записей, финансовая бухгалтерия
сможет остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах включить в баланс.
Затраты вспомогательных производств учитывают по следующей номенклатуре статей:
- основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- топливно-энергетические и технологические расходы;
- электроэнергия, пар и вода для производственных целей;
- заработная плата: основная и дополнительная;
- отчисления на социальное страхование; накладные расходы.
По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяют на простые и сложные.
Простые производства вырабатывают в массовых масштабах несложную однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автомобильный транспорт).
Сложные производства вырабатывают разнородную продукцию, имеют незавершенное производство и требуют организации аналитического учета затрат по изделиям, видам продукции, работ и услуг. К сложным производствам относят ремонтные, модельные, инструментальные, тарные и другие цеха.
Учет затрат и калькуляцию себестоимости продукции, работ и услуг в простых производствах ведут по приведенной выше номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Накладные расходы простых вспомогательных производств в течение месяца учитывают на счете 8410 «Накладные расходы», с кредита которого их списывают в дебет счета 8310 «Вспомогательные производства». Услуги одного вспомогательного производства другому принимают и передают по плановой себестоимости либо по фактической себестоимости за прошлый месяц. Таким образом, сумма затрат, относящаяся к выпускаемой продукции, работам и услугам для основных потребителей, будет равна затратам в незавершенном производстве на начало месяца (если оно имеется), затратам за текущий месяц, плюс накладные расходы и стоимость принятых встречных услуг за минусом остатка незавершенного производства на конец месяца и стоимости оказанных взаимных услуг.
Себестоимость единицы продукции, работ и услуг калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся к выпущенной продукции, работам и услугам, делят на их количество (за минусом переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 8310 на счета основных потребителей и на сторону.
Количество энергии, воды, пара, кислорода, потребленных цехами основного и вспомогательных производств, а также отпущенных на сторону, определяют по показаниям счетчиков или по количеству отпущенных баллонов определенной емкости (кислород, сжатый воздух). Работу автотранспорта учитывают в тонно-километрах, определенных по путевым листам грузовых автомобилей.
Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг в сложных вспомогательных производствах. Учет затрат в этих производствах ведут по установленной номенклатуре статей. Прямые затраты учитывают по отдельным видам продукции, работ и услуг. Накладные расходы, учтенные на счете 8310, распределяют между объектами учета или калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат).
В зависимости от технологии производства в сложных производствах применяют позаказный, нормативный или простой методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг.
В ремонтных, модельных, инструментальных и подобных им цехах применяют обычно позаказный либо позаказно-нормативный метод.
Аналитический учет затрат ведут по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по видам или группам изготовляемых инструментов, оснастки, моделей. На каждый объект учета (калькуляции) открывают ведомость или карточку аналитического учета, в которой показывают остатки незавершенного производства, затраты за текущий месяц, списание в порядке уменьшения учтенных затрат (возврат материалов, отходов производства), оприходование готовой продукции или списание стоимости выполненных работ и услуг, остатки незавершенного производства на конец месяца.
Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств большое значение имеет точное определение размеров незавершенного производства. Его оценивают двумя способами: по фактической себестоимости и расчетным путем.
При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости подсчитывают затраты, относящиеся к заказам на ремонтные работы либо к изготовлению отдельных видов продукции. Затраты по статьям «Основные материалы », « Вспомогательные материалы», «Заработная плата: основная и дополнительная» и другие находят прямым путем на основании данных первичных документов. Накладные расходы относят на незавершенное производство в установленных размерах, в порядке их распределения.
При оценке незавершенного производства расчетным путем по данным инвентаризации определяют количество объектов незавершенного производства и степень их готовности в нормо-часах. Подсчитав количество нормо-часов и зная плановую себестоимость одного нормо-часа, находят заработную плату с отчислениями в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативных калькуляций, накладные расходы -- в процентном отношении к заработной плате. Сумма затрат по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.
Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг в сложных вспомогательных производствах определяется по каждому аналитическому счету (заказу). Для этого к остатку незавершенного производства по каждому заказу прибавляют затраты, учтенные за месяц по этому счету, и вычитают незавершенное производство на конец месяца. Разница составит фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.
Для распределения услуг вспомогательных производств (дебет счета 8310, кредит счета 8310) применяют разработанную таблицу «Распределение услуг вспомогательных производств», которая состоит из трех разделов.
В первом разделе исчисляют фактическую себестоимость продукции, работ и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами и приводят их плановую себестоимость. Стоимость принятых и оказанных цехами встречных услуг должна быть равна.
Во втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полученных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителям; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг. На основании данных второго раздела производят записи в ведомость «Затраты цехов» и составляют корреспонденцию счетов по дебету счетов — потребителей продукции, работ и услуг и кредиту счета 8210.
В третьем разделе показывают распределение затрат подразделений, не являющихся одновременно поставщиками услуг.
В конце месяца в ведомости «Затраты цехов» по вспомогательным производствам подсчитывают итоги по статьям затрат и корреспондирующим счетам по каждому цеху (производству) и в целом по ведомости (по всем цехам).
В ведомостях «Затраты цехов» учитывают также накладные расходы вспомогательных производств. Эти расходы распределяют между объектами учета вспомогательных производств в установленном порядке. Вместо ведомости «Затраты цехов» может использоваться машинограмма по счету 8310 «Вспомогательные производства» .
7.3. Учет брака в производстве
Качество производимой продукции является определяющим в общественной оценке результатов деятельности каждого предприятия. Забота о чести своей марки, конкурентоспособности продукции должны быть предметом профессиональной и патриотической гордости каждого трудового коллектива. Предприятие должно осуществлять контроль за качеством продукции и содействовать работе отделов технического контроля (ОТК). Выпуск недоброкачественной продукции приводит к неотвратимым потерям в доходе коллектива, заработной плате, социальных благах.
Браком продукции считают изделия (полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению. Брак классифицируют следующим образом:
- по месту возникновения — внутренний (выявленный до отправки или отпуска продукции покупателю) и внешний (выявленный у покупателя);
- по характеру обнаруженных дефектов — окончательный (неисправимый), который невозможно или экономически нецелесообразно исправлять, и исправимый;
-по причинам возникновения — нарушение технологии производства, некачественные полуфабрикаты и т.п.
Брак в производстве учитывают на счетах подраздела 8418 «Прочие расходы». Затраты по исправлению брака и стоимость неисправленного брака отражают в ведомости «Затраты цехов» или в соответствующей машинограмме.
К счету 8418 открывают следующие субсчета:
8418/1 «Материальные затраты»,
8418/2 «Затраты на оплату труда»,
8413/3 «Отчисления на социальное страхование»,
8414/4 «Прочие расходы».
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из прямых затрат, включая накладные расходы.
Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на: сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции; заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака; отчисления на социальное страхование, накладные расходы.
Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями; возмещенных покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции; расходов на демонтаж забракованных изделий; транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции; расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляют затраты на исправление брака и вычитают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака; суммы возмещения убытков; суммы, присужденные коллегией по хозяйственным делам суда или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, вызвавших брак изделий.
Потери от внутреннего брака отражаются в издержках производства того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) покупателей забракованной продукции.
Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляются бухгалтерией, а оперативно-технический контроль — ОТК предприятия. На обнаруженный окончательный или исправимый брак ОТК составляется «Акт о браке» (ф. № Т-46).
Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки наряда. Если же брак исправляется рабочим, не являющимся виновником этого брака, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп «Переделка брака ».
Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях должен быть установлен перечень причин брака и его виновников.
Перечень причин и виновников брака шифруется и доводится до всех цехов и подразделений предприятия. Шифры причин и виновников брака проставляются на документах, связанных с затратами по исправимому и неисправимому браку.
Потери от брака ежемесячно списываются на счет издержек производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость готовой продукции.
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде.
В тех случаях, если подобная продукции в текущем месяце не изготавливалась, потери от внешнего брака распределяются по видам готовой продукции в порядке, установленном для накладных расходов.
Затраты на гарантийный ремонт сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока
Гарантийный срок - одно из важнейших средств повышения качества продукции, увеличения ее надежности и долговечности, обеспечения высоких по требительских свойств изделий. Гарантийный срок устанавливается государственными стандартами или техническими условиями. Поставщик (изготовитель) обязан безвозмездно исправить недостатки продукции, на которую установлен гарантийный срок, или заменить ее, если он не сможет доказать, что недостатки возникли из-за нарушения покупателем правил пользования продукцией или хранения ее. Затраты на гарантийный ремонт покрываются за счет средств гарантийного резерва, создаваемого предприятием, производящим продукцию с гарантийным сроком ее использования. Если фактические затраты на гарантийный ремонт выше созданного предприятием резерва на эту цель, то они рассматриваются как производственный брак.
7.4. Инвентаризация незавершенного производства. Отчетность о затратах на производство
Инвентаризация незавершенного производства. Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить объемы и фактическую оценку его в соответствии с Положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции и соответствующими отраслевыми инструкциями.
На промышленных предприятиях необходимо:
- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
- выявить неучтенный брак; определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями; выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено;
- определить фактическую себестоимость находящихся в производстве заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий и т.п.
Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества. Проверка остатков заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху {участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадий или степени их готовности, количества или объема.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются особо и фиксируются в отдельных описях. Окончательно забракованные детали в состав незавершенного производства не включаются.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь (в соответствующих отраслях промышленности), в инвентаризационных описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.
Выявленные при инвентаризации излишки незавершенного производства приходуют по плановой (нормативной) себестоимости или по внутризаводским планово-учетным ценам: дебет счета 8110 «Основное производство» кредит счета 6280 «Прочие доходы».
Недостачи незавершенного производства, выявленные при его инвентаризации, списывают с кредита счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей» до выяснения причин или выявления виновников недостачи.
Отчетность о затратах на производство. Отчетность о затратах на производство представлена формой З-з «Отчет предприятия, организации, учреждения о затратах на производство продукции (работ, услуг)». Отчет составляют предприятия всех отраслей экономики, независимо от подчиненности и форм собственности, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами.
Затраты на производство должны включать в себя полную величину затрат, относящихся ко всему объему производства предприятия по основному виду деятельности в отчетном периоде.
Затраты на производство отражаются, как правило, без внутреннего оборота, т.е. за вычетом той части продукции предприятия, которая потреблена этим же предприятием на собственные нужды. Данные формы № З-з показывают структуру затрат на производство; они отвечают на вопрос: что израсходовано на производство. Эти данные используются статистическими органами для исчисления национального дохода, созданного в отраслях материального производства. Предприятия по данным формы № З-з исчисляют нормативы производственных запасов, производят расчет плановой оборачиваемости средств, согласование показателей себестоимости продукции с показателями материального обеспечения труда, амортизации и др.
Данная форма представляется ежеквартально и по итогам за год органам государственной статистики. Для заполнения формы используют данные свода затрат, составленного по данным транзитных счетов основного производства (счета 8111-8114), вспомогательного производства (счета 8311-8314), накладных расходов (счета 8411-8418). Форма 3-я состоит из трех разделов:
в первом разделе «Продукция» показываются доходы от реализации продукции (работ, услуг);
во втором «По основному виду деятельности» — отражаются все текущие затраты по основному виду деятельности;
в - третьем «По неосновным видам деятельности» -текущие затраты по этим видам деятельности.
Показатели второго раздела формы 3-й сгруппированы согласно методики «Системы национальных счетов»; материальные затраты, прочие расходы, затраты на оплату труда и социальное страхование, налоги и сборы, стоимость продукции {работ, услуг).
Практические задания по теме «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»
Задание №1.
Составить корреспонденцию счетов. Определить фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции.
Условия:
1. Списаны материалы, израсходованные на изготовление продукции А 433000.
2. Начислена зарплата основным производственным рабочим - 150 000 тг.
3. Произведены отчисления социального налога.
4. Списываются накладные расходы - 98 000 тг.
5. Незавершенное производство на начало месяца -115 000 тг.
на конец месяца - 128 000 тг.
6. Сдана готовая продукция на склад по фактической себестоимости?
Задание №2
Объяснить и раскрыть следующие записи:
1.Дт8415 Кг 3310 20150
2.Дт8417 Кт3310 35210
З.Дт8418 Кт3390 26130
4. Дт8412 Кт3350 85920
5.Дт8410 Кт8412,8415,8417,8418 ?
Задание №3
Ответьте на вопросы:
По каким критериям определяется группировка затрат по объектам калькулирования?
Какие виды объектов калькулирования вы знаете, как их можно количественно изменить?
В чем суть калькулирования и в чем состоят его задачи?
Как можно систематизировать различные формы (виды) калькулирования?
Какие данные бухгалтерского учета необходимы для расчета калькуляции фактической себестоимости изделия?
Чем отличается нормативная калькуляция себестоимости изделия от плановой и фактической калькуляции?
Для чего необходимо калькулировать себестоимость продукции?
Какие виды себестоимости продукции вы знаете, чем они отличаются друг от друга?
В чем особенности показанного метода калькулирования себестоимости продукции?
Задание №4
Рассчитайте себестоимость единицы продукции при следующих исходных данных: совокупные затраты -96000 д.е., в том числе 12,5% этой суммы – расходы а управление и сбыт. Произведено 2400 изделий, продано 600 единиц. Какова будет стоимость остатка нереализованной продукции?
Задание №5
Составьте корреспонденции счетов по учету накладных расходов основного и вспомогательных производств за октябрь 2009 года:
1. Отпущены на общецеховые нужды цехов основных и вспомогательных производств:
- сырье и материалы ... 29 000
- топливо... 1 5000
- строительные материалы ... 54 300
- прочие материалы ... 21 700
2. Начислена оплата труда цеховому персоналу ... 90 000
3. Произведены отчисления соц.налога
в % от начисл.з/платы ... 28 350
4. Начислена амортизация по оборудованию цехов... 98200
5. Отнесены на затраты накладных расходов прочие услуги … 40 000
6. Списываются на обобщающий счет накладных расходов одноэлементные расходы:
- материальные затраты ...?
- затраты на оплату труда ... ?
- отчисления от з/платы ... ?
- износ ОС ...?
- прочие одноэлем.расходы ... ?
7. Списаны потери в производстве -30 000
8. Списываются на накладные расходы услуги вспомогат.производств ... 70 000
9. Распределены накладные расходы:
- на основное производство ... 300 000
- на вспомогательные производство ... 107 000
- на капитальное строительство ... 57 000
- на затраты по исправлению брака115 000
Задание №6
Составьте корреспонденцию счетов по учету операций во вспомогательных производствах:
1. Отпущены для нужд вспомогательных производств:
- сырье и материалы ... 100 000
- топливо... 65000
- строительные материалы .. 108 000
- прочие материалы ... 17 000
2. Начислена оплата труда рабочих, занятых
во вспомогательных производствах .. 180 000
3. Произведены отчисления соц.налога
в % от начисл.з/платы ... 56 700
4. Начислена амортизация ОС,занятых во вспомогательных произ-вах ... 92 100
5. Отнесены на затраты вспомогат.проз-ва, коммун.и прочие услуги ... 73 300
6. Списываются на обобщающий счет вспомогат.пр-ва одноэлем.расходы:
- материальные затраты ...?
- затраты на оплату труда ...?
- отчисления от з/платы ... ?
-износ ОС ...?
- прочие одноэлем.расходы ...?
7. Отпущены в цеха вспомогат.пр-ва полуфабрикаты собств.произ-ва ... 260 000
8. Списаны потери от брака во вспомогательных производствах ... 24 000
9. Списываются накладные расходы
во вспомогательных производствах... 173 000
10. Списаны услуги и работы в порядке взаимного обслуживания ... 120 000
11. Оприходована на склад ГП, произведенная цехами вспомогат.пр-ва .. 63 000
12. Выполнены работы и услуги для:
- основного производства ... 480 000
- капитального строительства ...133000
- цехов основного и вспомогательного производств (накладные расх.) ...64000
- объектов социальной сферы...78000
- заводоуправления (администр-управленч. расходы)... 59 000
13. Списывается себестоимость выполненных работ на сторону... 78 400
14. Списываются работы и услуги, связанные с реализацией продукции ... 3 700
Составьте схему счета «Вспомогательное производство».
Задание 7
Составьте корреспонденцию счетов по исправлению брака в производстве.
1. Произведены расходы по исправлению брака продукции, отпущены:
— сырье и материалы... 2 000
2. Начислена зарплата за исправление брака... 3 200
3. Произведены отчисления соц.налога отначисл-йз/пл... 1008
4. Акцептованы счета поставщиков за работы и услуги по исправлению брака ... 2 276
5. На обобщающий счет списываются одноэлементные расходы ...?
6. Списана доля накладных расходов на расх.по исправлению брака... ? (50% от суммы зароботной платы)
7. Оприходованы материалы и отходы, полученные при исправлении брака… 2 000
8. Удержаны из з/пл.работников-виновников суммы потерь по исправлению брака ... 2 00
9. Определить потери от исправимого брака и отнести на 8110... ?
10. Списана фактическая себестоимость отпущенной ГП... 160 000
11. Предъявлен счет покупателям (на сумму без НДС)... 260 000
На сумму НДС ... ?
12. Поступила оплата от покупателей на расчетный счет 75 % ... ?
в кассу остальная сумма задолженности... ?
13. Обнаружен внешний брак, списывается на брак факт.себестомость …?
14. Возвращены деньги покупателю ?
15. Сторнируются ранее произведенные записи:
- факт.стоимость отпущенной продукции ?
- предъявлен счет покупателю?
Задание №8
Составьте корреспонденцию счетов по учету операций в основном производстве:
1. В начале года (01.01.) остатки незавершенного производства передаются из финансовой бухгалтерии в производственную ... 380 000
2. Отпущены в цеха основного производства:
- сырье и материалы ... 100 000
- топливо ... 185 000
- строительные материалы ... 113 980
- прочие материалы ... 25 420
3. Начислена оплата труда рабочим основного производства ... 350 000
4. Произведены отчисления соц.налога в % от начисл.з/пл …5 000
5. Начислена амортизация ОС, занятых в цехах осн.пр-ва... 84 000
6. Отнесены на затраты основного производства и прочие услуги ... 323 600
7. Списываются на обобщающий счет осн.пр-ва одно-элем.расходы.
- материальные затраты ?
- затраты на оплату труда ?
- отчисления от з/платы ?
- износ ОС ?
-прочие одноэлемн.расходы ?
8. Отпущены в цеха осн.пр-ва полуфабрикаты собств.произ-ва ... 440 000
9. Приняты услуги вспомогательных производств... 630 000
10. Списаны потери по исправимому и неисправимому браку ... 30 000
11. Списаны расходы будущих периодов (на освоение производства) ... 170 000
12. Списываются накладные расходы ... 300 000
13. Оприходованы на склад изделия, предназначенные для продажи: ?
-изделие А 100шт* 13 760,00 тг
- изделие Б 150 шт* 9570,00 тг
- изделие В 200 шт 1942,50 тг
14. Возвращены на склад неиспользованные строительные материалы... 140 000 тг
15. В конце отчетного периода стоимость НЭП из производственной бухгалтерии предается в финансовую ?
Контрольные вопросы
1. Задачи учета и контроля производственных затрат в условиях рыночной экономики.
2. Основные принципы организации учета затрат на производство.
3. Классификация производств и производственных затрат.
4. Состав и характеристика прямых затрат.
5. Накладные расходы, их состав и характеристика.
6. Учет затрат и распределение услуг вспомогательных производств.
7. Учет производственных потерь.
8. Сводный учет затрат на производство.
9. Объекты учета и объекты калькуляции.
10. Основные методы учета затрат на производство.
11. Учет расходов периода.
|
|
|
Скачать 1.93 Mb.