не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах

• Название: Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
• Анкор: не собственная, учебник фин.учета
• Дата: 06.03.2023
• Размер: 1.93 Mb.
• Имя файла: ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.doc
• Тип: Реферат; #972471
• страница: 12 из 17

Глава 10. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
10.1. Основные направления внешнеэкономической деятельности в рыночной экономике

В условиях рыночных отношений все большее коли­чество организаций включается во внешнеэкономиче­скую деятельность, что позволяет им иметь валютную выручку, закрепиться на внешнем рынке, производить конкурентоспособную продукцию, работы и услуги.

В мировой практике сложились следующие виды внешнеэкономической деятельности:

1. Внешняя торговля.

2. Совместное предпринимательство.

3. Инвестиционная деятельность.

4. Предоставление разнообразных услуг и научно-исследовательских работ.

5. Купля-продажа лицензий и патентов.

В настоящее время основной формой ВЭД является торговля, которая осуществляется в виде следующих операций:

- экспорт - продажа товара с вывозом его за границу;

- реэкспорт - вывоз за границу ранее импортируемо­го товара без какой-либо доработки;

- импорт - приобретение товара за рубежом и реали­зация его на внутреннем рынке;

- реимпорт - ввоз в страну РК ранее экспортируемого товара, (сырья), которое не подвергалось переработке.

ВЭД регламентируется государственным и междуна­родным регулированием. Оперативными методами ре­гулирования ВЭД являются:

- квотирование и лицензирование товаров, работ и услуг;

- установление таможенного контроля;

- использование таможенной номенклатуры ВЭД;

- валютное регулирование.

Эти меры в разной степени оказывают влияние на формы и содержание первичных финансовых резуль­татов, на величину затрат по экспорту и импорту това­ров, а значит, и на формирование конечного финансово­го результата.
10.2. Учет операций по экспорту товаров
Основным признаком экспорта является пересечение границы Республики Казахстан, так как товар считает­ся экспортным, если он продан иностранному покупате­лю и вывезен за границу. Экспортные и импортные то­вары лицензируются путем выдачи:

Генеральных лицензий на срок, необходимый для осу­ществления экспортных и импортных операций, но не более календарного года;

Разовых лицензий на календарный год для осущест­вления одной сделки по экспортным и импортным опе­рациям.

Основанием для ведения учета экспортной и импорт­ной продукции и ее движения являются первичные до­кументы:

- акцептованные счета фирм - поставщиков с прило­жением спецификаций, сертификатов, коносаментов, квитанций железной дороги, авианакладных;

- почтовые квитанции об отправке товаров в установ­ленные адреса;

- приемные Акты о поступлении товаров в порты и на склады;

- инвойсы, выписанные на иностранных покупате­лей на основании отгрузочных документов;

- коммерческие Акты при необходимости (недоста­чи, порчи, хищений);

— приемные Акты о подтверждении продвижения то­варов за границей (дают экспедиторы или консигнато­ры).

Учет продукции на экспорт ведут на синтетическом счете 1320, к которому открывают аналитические счета с субсчетами «Товары, предназначенные на экспорт» по видам иностранных покупателей.

Приобретенные товары на экспорт учитывают на сче­те 1330 субсчет «Товары, предназначенные на экспорт». Счета активные, основные, сложные, инвентарные.

Основные корреспонденции по экспорту продукции (без посредника):

1. Оприходована продукция на склад, предназначен­ная на экспорт

Дт1320, 1330 Кт8110

2. Продукция отправлена иностранному покупателю

Дт7010 Кт 1320, 1330

3. Выписан счет по контрактной цене

Дт1210 Кт6010

4. Отражаются расходы, связанные с продвижением продукции

Дт7110 Кт 3310. 3240

5. Поступил платеж от иностранного партнера

Дт1030 Кт1210

6. В конце года списываются на счет итоговой прибы­ли (убытка)

а) доходы Дт6010 Кт 5610

б) расходы Дт 5610 Кт 7010, 7110
10.3. Учет операций по импорту товаров
Импорт - это ввоз в страну иностранного товара из-за границы для продажи или использования в этой стране. Закуп иностранных товаров производится в со­ответствии с заключенными контрактами на различ­ных условиях: СИФ, ФОБ, Франко-граница. Импортная цена определяется с учетом условий поставки товаров.

Важное значение имеет правильное определение та­моженной стоимости товаров.

Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на тер­риторию РК, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им та­моженной границы.

1) Основным методом определения таможенной стои­мости является метод по цене сделки с ввозимыми то­варами. При этом в цену сделки включают расходы, ко­торые не были ранее включены:

- расходы по доставке товаров до станции на тамо­женную территорию РК, плюс расходы на погрузку, вы­грузку, перегрузку, перевалку, страховую сумму;

- комиссионные и брокерские вознаграждения, стои­мость контейнеров и упаковки;

- лицензионные платежи.

2) Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами, при условии, что то­вары одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами.

3) Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами.

4) Резервный метод определения таможенной стои­мости, когда используют ценовую информацию, полу­ченную по результатам независимой экспертизы, соот­ветствия уровня цены товара его качеству, а также его классификации.

Таможенные платежи - это государственные де­нежные сборы (налоги), взимаемые через таможен­ные учреждения с товаров, ценностей имущества, про возимых через границу. Основанием для исчисления и уплаты таможенных платежей является Таможенный кодекс Республики Казахстан. Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и транспортных средств, перемещаемых в каче­стве товара, которая определяется согласно установлен­ных методов. Ставки таможенных платежей подразде­ляются на следующие виды:

1. Адвалорные - начисляемые в процентах к тамо­женной стоимости товаров.

2. Специфические - начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров.

3. Комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Таможенные платежи и налоги уплачиваются та­моженным органам Республики Казахстан, а товары, пересылаемые почтой - государственным предприяти­ям связи. Порядок уплаты определяется Центральным Таможенным органом с Министерством финансов РК по согласованию с Национальным банком. Плательщи­ку может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин на срок не более трех меся­цев со дня принятия таможенной декларации, при этом взимаются проценты. Ставки пошлины устанавливают­ся в процентах от таможенной стоимости товара.

Основные корреспонденции по импорту продукции: Контрактная стоимость товара 50 000 долларов.

1. Оплачен аванс до получения инвойса 50%

Дт 1610 Кт 1030 3 750 тысяч тенге (курс 150,0)

2. Акцептован инвойс поставщика за поставленные товары

Дт1030 КтЗ3310 7510 тысяч тенге (курс 150,2)

3. Зачтен ранее оплаченный аванс поставщику товара

ДтЗ3310 Кт1610 3750

4. Произведена оплата инвойса

Дт 3310 Кт 1030 3 770 тысяч тенге (курс 150,8)

5. Начисляется курсовая разница

(150,8 - 150,2) * 25 000 = 15 000 тенге

Дт 7430 Кт 3310 15 000 тенге

При реализации товаров по импорту в учете отра­жают

1. Выписан счет - фактура покупателю

а) на договорную стоимость

Дт1210 Кт6010 200000

б) на сумму НДС

Дт1210 Кт3130 24000

Итого 224 000

2. Списывается фактическая себестоимость отпущен­ных товаров

Дт7010 Кт1330 165000

3. Оплачен НДС в бюджет

Дт3130 Кт1030 24000

4. Поступила выручка от покупателя за отпущенные ему товары

Дт1030 Кт1210 224000

5. В конце года списываются на счет итоговой прибы­ли (убытка):

Доходы Дт6010 Кт5610 200000

Расходы Дт5610 Кт 7010 165000

Для помещения товаров под таможенный режим ре­импорта товары должны:

- быть товарами, которые вывозились с территории Республики Казахстан за ее пределы;

- быть товарами казахстанского происхождения, или иностранного выпуска в Республике Казахстан с полной уплатой всех таможенных платежей и налогов;

- быть ввезенными на таможенную территорию РК в течение установленного таможенным кодексом сро­ка с момента вывоза. Соотношение стоимости на момент вывоза и ввоза определяется на основе установленной валюты. Реимпортируемые товары при ввозе таможен­ными пошлинами не облагаются. Льготы по уплате НДС и акцизов не применяются. При получении реимпорт­ных товаров в учете отражают:

1. Получены реимпортные товары На договорную стоимость

Дт1330 Кт3310 100000

На сумму акциза

Дт1330 Кт3140 40000

На сумму НДС

Дт1420 Кт3130 15400

Итого 155400

2. Оплачены НДС и акциз в бюджет

Дт 3130, 3140 Кт 1030 55 400

При реимпорте товаров в течение установленного срока с момента вывоза, таможенный орган возвраща­ет уплаченные суммы вывозных таможенных пошлин (если операции осуществлялись одним и тем же юриди­ческим лицом). Возврат сумм пени, платы за отсрочку выплат не производится. Возвращаемые суммы не ин­дексируются, вознаграждения по ним не выплачивают­ся. Выплаты производятся в валюте Республики Казах­стан, независимо от того, какой валютой уплачивались. Курс применяется рыночный на день принятия Тамо­женной декларации. Если в другой валюте - на день уплаты платежа. На сумму возвращенных таможенных пошлин в учете отражают:

Дт1030 Кт6280

За таможенное оформление реимпортных товаров взимаются таможенные сборы, установленные Прави­тельством Республики Казахстан. При этом сумму та­моженных платежей в учете отражают:

ДтТ110 Кт3190

Оплаченные отражают:

Дт3190 Кт1030
10.4. Учет толлинговых операций
Толлинговые операции всегда связаны с переработ­кой давальческого сырья. Давальческое сырье и компен­сационные товары, ввозимые в Республику Казахстан или вывозимые по толлингу, таможенной пошлиной не облагаются. Срок нахождения давальческого сырья устанавливается в каждом конкретном случае, но не более двух лет, при этом используется только импорт­ное сырье, которое не учитывается в квотах на экспорт. Стоимость толлинговых операций должна быть не менее 30% от стоимости сырья и товаров, использованных при изготовлении заказа. Расчеты производятся в денежном или натуральном выражении. Компенсационные това­ры могут реализовываться не на территории Республи­ки Казахстан, с уплатой таможенных пошлин.

Учет сырья и товаров ведут на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При получении сырья и товаров счет 003 дебетуется, затем в производ­стве на счетах ТПС при расчете счет 003 кредитуется. Корреспонденции счетов по толлинговым операциям 1. Приняты товары для переработки по толлингу Дт 003 400 000

2. Перечислено таможенным органам (НДС + ввози­мые таможенные пошлины)

Дт1280 Кт1030 75000

3. Получены товары для переработки в основное про­изводство

Дт1330 Кт1030 400000

4. Затраты исполнителя списываются на счет 8110

Дт8110 Кт8111-8113 94400

5. Списываются накладные расходы (30% от основ­ной заработной платы)

Дт8110 Кт8410 18000

6. Списываются фактические затраты при переработ­ке

Дт7010 Кт8110 112400

7. Предъявлен счет за переработку давальческого сы­рья

Дт1210 Кт6010 150000

8. Переработанные товары списываются с забалансо­вого учета

Кт003 400000

9. Предъявлены документы таможенным органам на возврат НДС и таможенных пошлин. Оплата посту­пила

Дт1030 Кт1280 75000

10. Поступила оплата за переработку сырья материа­лов

Дт1030 Кт1210 150000

Суммы начисленных таможенных пошлин включают в стоимость ввозимых товаров, в учете отражают:

Дт1320 Кт3190

Оплату таможенных пошлин отражают

Дт3190 Кт1030

Суммы оплаченной таможенной пошлины по вывози­мым товарам предъявляются покупателям в общей сум­ме счет - фактуры.

Практические задания по теме «Учет внешнеэкономической деятельности »
Задание №1

ТОО «Гамма» заключило контракт с российской компанией на поставку товаров с 100% предоплатой. Предоплата произведена 05.06.09 г. - 750 000 рублей. Рыночный курс российского рубля 4.86 тенге. Банк «ТуранАлем» приобретает эту сумму по курсу 4.95 тен­ге. Товар в полном объеме поступил 1 августа 2009 года, рыночный курс валюты 5.07 тенге. Определить резуль­тат сделки и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Задание №2

Определить результат сделки и отразить на счетах бухгалтерского учета на основании следующих данных:

Сумма контракта		$ 150000
04.09.2009г.	Авансовый платеж	375000	курс 150,7 тенге
20.09.2009г.	Акцептован инвойс	$ 150000	курс 149,8 тенге
25.09.2009г.	Оплачен инвойс	$75000	курс 151,4 тенге
Таможенный сбор		50 €	курс 220,6 тенге

Задание №3

10 ноября компания получит оборудование от амери­канской компании стоимостью 250 000$. 50 000$ опла­чивают в день получения актива. Остаток долга будет погашен 10 января следующего года.

На дату приобретения курс 1$ - 150 тг.

На дату отчетного периода курс 1$ - 149 тг.

На дату погашения долга курс 15 - 151 тг.

Дать расчеты и бухгалтерские проводки.
Задание №4

Согласно контракту АО «Пульс» отправило в пере­работку 100 тонн пшеницы на сумму 1 480 000 тенге. Таможенные пошлины составили 12%, таможенный сбор - 50 Евро. Договорная стоимость услуг по перера­ботке 30%.

Акцептован инвойс 12.09 09 г. по курсу 151.2 тенге Оплачен инвойс 14.09.09 г. по курсу 150.0 тенге Определить результат сделки и отразить на счетах бухгалтерского учета.
Задание №5

АО «Казхром» экспортирует продукцию фирме Оприходована продукция на склад по фактической себестоимости, предназначенная на экспорт 1 800 000 тенге.

Согласно контракту продукция отправлена иностран­ному партнеру (условно вся). Предъявлен счет инос­транному покупателю по контрактной цене - 2 500 000 тенге. Оплачены расходы по продвижению товаров по­ставщиком - 200 000 тенге.

Поступил платеж от иностранного покупателя за реализованные экспортные товары - 11 300 Евро, курс 222,5. Определить результат сделки и отразить на сче­тах бухгалтерского учета.
Задание №6

ТОО «Глотур» заключило контракт на поставку това­ров стоимостью - 100 000$.

Авансовый платеж произведен в размере 50 000 $ по курсу 150,18 тенге

Акцептован инвойс на 100000 $ по курсу 151,24 тенге Оплачен таможенный сбор 50€ по курсу 220,35 тенге Произведена оплата инвойса по курсу 152,08 тенге Определить результат сделки (курсовые разницы) и отразить на счетах бухгалтерского учета данные хозяй­ственные операции.
Контрольные вопросы

1.Назовите основные виды внешнеэкономической дея­тельности.

2. Оперативные методы регулирования ВЭД.

3. Первичные документы для учета движения товаров вэд.

4. Учет продукции на экспорт.

5. Методы определения таможенной стоимости.

6. Учет импортных операций.

7. Учет толлинговых операций.

8. Отражение в учете курсовых разниц.
Глава 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ СУБЪЕКТА
11.1. Значение финансовой отчетности в системе экономической информации
Развитие рыночных отношений объективно приво­дит к формированию и более четкому выражению эко­номических интересов предпринимателей, а значит, ха­рактера информационных запросов пользователей.

Становление и развитие фондового рынка, проведение приватизации, финансового санирования экономически несостоятельных предприятий и многие другие момен­ты хозяйствования ставят вопросы приведения в соот­ветствие качественно деловой информации и финансово-экономических интересов субъектов рынка.

Финансовая отчетность организаций - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период.

Цель финансовой отчетности •• предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кру­гу пользователей внутренних и внешних для принятия экономических решений в управлении.

К числу внешних пользователей финансовой отчет­ности относятся настоящие и потенциальные инвесто­ры, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные органы и общественность.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик ведущих инду­стриальных стран мира. Система отчетности дает воз­можность определить итоги работы не только отдель­ных предприятий, но и объединений, министерств, государств. Ее используют и сами предприятия для кон­троля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и определения пу тей их устранения. Она служит источником для анали­за, текущего и перспективного планирования.

Отчетность сегодня - основной информационный документ, при помощи которого можно определить воз­можность сотрудничества с предприятием, что является немаловажным фактором успешного ведения бизнеса, она является и своеобразной рекламой фирмы, привле­кающей партнеров на переговоры о сотрудничестве.

Отчетность организаций классифицируют по следую­щим признакам:

А) экономическому содержанию (видам):

- бухгалтерскую;

- статистическую;

- оперативную;

- консолидированную;

- налоговую.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результа­тах по стоимостным показателям. Составляют ее по дан­ным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении, составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета, предполагает на­блюдение за общими процессами производства.

Оперативная отчетность составляется на осно­ве данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени: сутки, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа­лизации продукции.

Консолидированная отчетность - это отчетность, составляемая материнской организацией о деятельно­сти группы предприятий, которые находятся под кон­тролем у материнской.

Налоговая отчетность - отчетность по налоговым обязательствам и платежам в бюджет.

Б) по периодичности составления различают:

Текущую (внутригодовую) - ежедневная, недельная, декадная, месячная, квартальная, полугодовая.

Годовую отчетность это отчеты за год. Текущая отчетность за наиболее короткие промежутки времени называется оперативной (час, смена, неделя, декада, полмесяца).

В) по степени обобщения отчетных данных различа­ют:

Отчеты первичные (индивидуальные)^ составляе­мые организациями;

Сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основа­нии первичных отчетов.

Г) по уровню специализации:

Общая, характеризующая итоги деятельности орга­низации в целом.

Специализированная, раскрывающая отдельные сто­роны деятельности организации.

Д) по степени пользования:

Внутренняя, выполняющая информационные и уп­равленческие функции внутри субъекта хозяйствова­ния и варьирующая по его усмотрению.

Внешняя, призванная удовлетворять широкий спектр интересов разнообразных пользователей, публикуется в различных специальных изданиях.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются:

1.Объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия.

2. Строгая увязка всех показателей.

3. Согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности.

4. Соблюдение метода логических и других положе­ний.

За предоставление искаженной отчетности и оцен­ки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казах­стан.

В соответствии с законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234 от 28 февраля 2007 года финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учрежде­ний, включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении денежных средств.

4. Отчет об изменениях в капитале.

5. Пояснительную записку.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с Международными Стан­дартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчет­ности.

Формы отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Национальным Банком или уполномоченным органом Республики Казахстан.

Малые предприятия вправе применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета и составления фи­нансовой отчетности по Национальным стандартам бух­галтерского учета Республики Казахстан, обеспечиваю­щим налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством.

При составлении годового отчета организации руко­водствуются следующими основными принципами ве­дения бухгалтерского учета:

1. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

2. Финансовую отчетность составляют в соответ­ствии с принципом начисления - то есть доход призна­ется по факту передачи права собственности на имущество, а не зачисления денег на расчетный счет, или получения в кассу.

3. Финансовая отчетность составляется при условии соблюдения принципа непрерывной деятельности, то есть организация действует, и будет действовать в обозримом будущем без уменьшения масштабов своей деятельности.

Качественные характеристики делают представляе­мую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Основными качественными харак­теристиками являются: понятность, уместность, на­дежность и сопоставимость.

Финансовая отчетность отражает результат операций и других событий, объединения их в обширные катего­рии в соответствии с их экономическими характеристи­ками. Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бух­галтерском балансе, являются: активы, обязатель­ства, собственный капитал.

Активы - это ресурсы, контролируемые предприяти­ем в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство - существующая обязанность инди­видуального предпринимателя или организации, возни­кающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономичес­кие выгоды.

Капитал (чистые активы) - доля в активах инди­видуального предпринимателя или организации, остаю­щаяся после вычета всех обязательств.

Элементами финансовой отчетности, непосредствен­но связанными с измерениями результатов деятельно­сти в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы-Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, свя­занного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в тече­ние отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые при­водят к уменьшению капитала, отличному от уменьше­ния, связанного с распределением, лицам, участвую­щим в капитале.

Признание элементов финансовой отчетности — это процесс включения в финансовую отчетность операций и событий, отвечающих распределению элементов.

Оценка элементов финансовой отчетности - опре­деление денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с Международ­ными Стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан. Основные методы оценок эле­ментов финансовой отчетности:

1. Первоначальная стоимость,

2.Текущая стоимость.

3. Возможная стоимость реализации (погашения).

4. Дисконтированная стоимость.

Согласно действующему законодательству Республи­ки Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой от­четности» отчетным периодом для годовой финансовой отчетности организаций является календарный год, на­чиная с 1 января по 31 декабря включительно.

Организации представляют финансовую отчетность:

Собственникам в соответствии с учредительными до­кументами;

Органам государственной Статистики Республики Казахстан по месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан.

Органам государственного Контроля и надзора Респуб­лики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

4) Организации публичного интереса обязаны сдавать финансовую отчетность в республиканский депози­тарий и публиковать годовую финансовую отчетность в периодических печатных изданиях в соответствии с перечнем, формами, утвержденными уполномочен­ным органом.

Организации представляют годовые финансовые от­четы не позднее 30 апреля текущего года, следующего за отчетным.

Финансовая отчетность представляется в националь­ной валюте Республики Казахстан. Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной ва­люте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законо­дательством Республики Казахстан.

Финансовая отчетность подписывается руководи­телем и главным бухгалтером, которые несут ответ­ственность за достоверность и своевременность ее пред­ставления. Она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность под­тверждается независимым аудитором.

Годовая отчетность до представления рассматривает­ся и утверждается в порядке, устанавливаемом учреди­тельными документами. При выявлении неточностей, суммы корректировки ошибок, допущенные при состав­лении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода. Датой представления для одногородней организации считает­ся день фактической передачи, а для иногородней - дата ее отправления (штамп почтового отделения).
11.2. Структура и содержание бухгалтерского баланса
В системе бухгалтерской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и экономи­ческой группировки ресурсов и капитала субъекта в денежной оценке на определенную дату. Его строение в нашей республике претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандар­тов. Это связано с тем, что в условиях рыночной эконо­мики многие пользователи постоянно уделяют внима­ние балансу, и уже стала традиционной фраза: «Баланс - зеркало предприятия».

Бухгалтерский баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательств, а также содер­жит требования к информации, подлежащей раскры­тию финансовой отчетности. Составляется он на первое число месяца, (квартала) и представляется в установ­ленные адреса и сроки. Помимо этого, являясь спосо­бом обобщения и группировки активов и обязательств ; на конкретный момент времени согласно ст. 13 Закона Республики Казахстан « О бухгалтерском учете и финан­совой отчетности»:

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуаль­ным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение бу­дущих экономических выгод.

Обязательство - существующая обязанность инди­видуального предпринимателя или организации, возни­кающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономиче­ские выгоды.

Капитал - доля в активах индивидуального пред­принимателя или организации, остающаяся после вы­чета всех обязательств.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста акти­вов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, свя­занного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы - уменьшение экономических выгод в тече­ние отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые при­водят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Средства, представленные в активе, совершают не­прерывный кругооборот, складывающийся из бесчис­ленного количества всевозможных технологических и организационно-хозяйственных операций.

Структуру пассива определяют собственный капи­тал, резервы, принадлежащие субъекту, а также обяза­тельства, возникающие в ходе расчетных отношений, то есть пассив означает долги предприятия.

При правильном ведении учета и составлении балан­са сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Правильно построить баланс - это:

- полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

- установить правильную корреспонденцию счетов, позволить исследовать не только имущественное состоя­ние хозяйственника, но и финансовый результат.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется сводная бухгалтерская отчетность, вклю­чающая в себя показатели отчетов этих обществ, нахо­дящихся на территории Казахстана и за его пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Республики Казахстан. Согласно закону о бухучете ба­ланс состоит из пяти разделов:

- краткосрочные активы;

- долгосрочные активы;

- краткосрочные обязательства;

- долгосрочные обязательства;

- капитал.

В нем активы представлены по мере убывания лик­видности, обязательства по срочности их оплаты. Статьи баланса заполняются на основании оборотно-салъдовой ведомости, данных Главной книги. Данные статей балан­са на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией основных средств, нематериальных активов, товарно - материальных ценностей, денежных средств и расчетов, проведенной в установленном по­рядке. По данным баланса осуществляется анализ фи­нансового положения предприятия. Полезность баланса вызвана тем, что он дает необходимую информацию для определения текущей, перспективной ликвидности, степени финансовой независимости от внешних креди­торов за имеющиеся в балансе долгосрочные активы.
11.3. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточ­но подробного подразделения данных о доходах и расхо­дах. Он выступает связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного перио­да. Он объясняет изменения в финансовом положении, вызванные финансово-хозяйственными операциями. Согласно п. 77 НСФО №2 отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период. Цель составления этой формы - получение информации о том, имеет ли предприятие прибыль или оно убыточно. Информация, представляе­мая организациями непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, следующие показатели:

1)доход;

2) затраты на финансирование;

3) долю прибыли или убытка от инвестиций в ассо­циированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия.

4) расходы по уплате налогов;

5) единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов;

6) прибыль или убыток.

По первой статье отражается доход, который может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты. Доход от реализации отражается за минусом НДС, акцизов, стоимости возвращенных то­варов, скидки с продаж и скидки с цены, предоставлен­ные покупателю;

- по статье «Себестоимость реализованной продук­ции» показываются фактические затраты, непосред­ственно связанные с производством продукции: матери­альные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств, прочие затраты.

Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации продукции и определяется как разность между доходом от реализации продукции и се­бестоимостью реализованной продукции.

Доходы от финансирования.

Расходы по реализации продукции и оказанных услуг.

Административные расходы.

Расходы на финансирование.

Прибыль (убыток) до налогообложения это сальдированный финансовый результат и определяется он как разность между валовым доходом плюс доходы от финансирования и расходами периода плюс расходы на финансирование.

исходы по корпоративному подоходному налогу Показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Корпоративный подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.

Итоговая прибыль (итоговый убыток) представляет собой результат, полученный юридическим лицом за от­четный период.
11.4. Отчет о движении денежных средств
Согласно п. 91 НСФО №2 отчет о движении денеж­ных средств содержит в себе информацию об изменени­ях в денежных средствах и их эквивалентов за период с подразделением таких изменений от операционной, ин­вестиционной и финансовой деятельности. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необ­ходимостью определять источники средств организаций за определенный период и с указанием, как эти средства используются. Данный вид отчета показывает, доста­точны ли средства, получаемые от основной деятель­ности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом по­ложении субъекта, обеспечивая их информацией о по­ступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и фи­нансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денег - документ, позволяющий показать, откуда субъект получает средства и как они затем расходуются.

Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей информацией о поступле­нии и выбытии денежных средств, кроме того, - это основное средство анализа инвестиционной и финансо­вой деятельности за отчетный период. Его главная зада­ча - помочь инвесторам и кредиторам оценить:

- способность субъекта генерировать будущие поло­жительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;

- причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

- все аспекты, как наличные, так и безналичных де­нежных потоков и их движение в инвестиционной и фи­нансовой деятельности субъектов.

Вся предпринимательская деятельность, независимо от видов производства и сфер обслуживания, подразде­ляется на:

- операционную (основную деятельность, связанную с получением дохода);

- инвестиционную - вложение средств в акции и дру­гие ценные бумаги, капитальные вложения или движе­ние денежных средств;

- финансовую - учет полученных (уплаченных) ди­видендов, процентов.

Все эти виды деятельности субъекта считаются основными каналами поступления и выбытия денеж­ных средств. При этом движение денежных средств от операционной деятельности субъект должен раскрыть, используя прямой и косвенный метод.

Прямой метод подразумевает раскрытие содержания всех основных видов денежных поступлений и выплат организации. Использующие прямой метод должны применять положения МСФО 7 «Отчет о движении де­нежных средств».

Примерами движения денежных средств, возникаю­щих в результате операционной деятельности при при­менении прямого метода, являются:

Поступления денежных средств:

- от продажи товаров и оказания услуг;

- авансы, полученные под поставку ТМЗ и оказание услуг;

- в виде процентов, дивидендов и роялти и других до­ходов;

— прочие поступления.

Выбытие денежных средств:

- расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары и оказанные услуги;

- авансы, выданные под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг;

- расчеты с бюджетом, органами пенсионного обеспе­чения, социального страхования и т.д.;

- выплаты дивидендов;

- прочие выплаты.

Косвенный метод предполагает корректировку чи­стого дохода или убытка на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на дохо­ды и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, по сравнению с предыду­щим периодом.

В основе метода лежит информация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом не предусматривается корректировка каждой статьи отче­та о прибылях и убытках.

За основу потока денежных средств от операционной деятельности при косвенном методе берется чистая при­быль (непокрытый убыток), которая корректируется на величину амортизационных отчислений и начислен­ных резервов за отчетный период, изменения в балансах счетов текущих активов и обязательств и на величину прибылей и убытков от реализации внеоборотных акти­вов.

Еще один из важных каналов поступления денежных средств и их выбытия - инвестиционная деятельность.

Примерами движения денежных средств, возникаю­щих в результате инвестиционной деятельности, явля­ются:

- денежные выплаты (поступления) по приобрете­нию (от реализации) нематериальных активов, основ­ных средств, финансовых инвестиций и других долго­срочных активов;

- денежные выплаты (поступления) по приобретению (от реализации собственного капитала, финансовых ин­вестиций, долговых обязательств других предприятий;

- предоставление (погашение) кредитов другим юри­дическим и физическим лицам;

- прочие выплаты.

В отчете о прибылях и убытках инвестиционная дея­тельность отражается там, где показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и дру­гие.

Финансовая деятельность - важный канал поступле­ния и выбытия денежных средств, результатом которо­го является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Приведем примеры движе­ния денежных средств от финансовой деятельности:

Поступление денежных средств:

- от выпуска акций и других ценных бумаг;

- получение банковских кредитов;

- прочие поступления. Выбытие денежных средств:

- погашение банковских кредитов;

- приобретение собственных акций;

- выплата дивидендов;

- прочие выплаты.
11.5. Отчет об изменениях в капитале
Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, при­знанных напрямую в составе капитала за период, влия­ния корректировок ошибок и изменений в учетной по­литике за период, суммы инвестиций, произведенных владельцем капитала субъекта и суммы дивидендов, выплаченных им за период.

Организации должны представлять отчет об измене­ниях в капитале, показывая:

1) прибыль или убыток за период;

2) каждую статью дохода и расхода за период, кото­рую в соответствии с требованиями НСФО №2 признают непосредственно в составе капитала, и итоговую сумму

таких статей;

3) общую сумму доходов и расходов за период (рассчи­танную путем суммирования показателей подпунктов

(1 и 2) настоящего пункта с отдельным указанием общих сумм, относимых на владельцев долевых инструментов материнской организации и на долю меньшинства;

4) по каждому компоненту капитала влияние измене­ний в учетной политике и корректировки ошибок, при­знанные в соответствии с разделом 10 НСФО №2.

Субъект должен также представлять или непосред­ственно в самом отчете об изменениях в капитале, или в примечаниях следующую информацию:

1) суммы инвестиций, произведенных владельцами капитала, суммы дивидендов и прочих распределений ими с разделением на суммы от выпуска акций, суммы по операциям с выкупленными акциями и суммы по иным распределениям держателям долевых инструментов;

2) сальдо нераспределенной прибыли (то есть накоп­ленную прибыль или убыток) на начало и конец отчет­ного периода, а также изменения в течение отчетного периода;

3) выверку между балансовой стоимостью каждого класса внесенного капитала и каждой статьи доходов и расходов, напрямую признаваемых в составе капитала на начало и конец отчетного периода с отдельным рас­крытием каждого изменения.
11.6. Пояснительная записка
Пояснительная записка, оформленная в виде при­мечаний к финансовой отчетности, должна быть пред­ставлена в упорядоченном виде. По каждой статье ба­ланса, отчета о прибылях и убытках предоставляются перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию, а также дополнительная информация, не представленная в самой финансовой отчетности, но не­обходимая для полного и достоверного представления. В примечаниях дается повествовательное описание или детализация статей, представленных в этих отчетах, и информация о статьях, не подлежащих признанию в этих отчетах. В пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочно арендованные основные средства и основные средства, приобретенные в рассрочку; про­центные ставки, сроки погашения кредита, очередность выплат и другие особенности, вытекающие из кредит­ных договоров.
Практические задания по теме «Бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта»
Задание №1

Составить бухгалтерский баланс на 1 января 2010 г. по действующей форме:

Статьи баланса	Сумма т. т.	Статьи баланса	Сумма т. т.
Расчетный счет	2000	Задолженность по оплате труда	3500
Незавершенное производ­ство	500	Нераспределенная прибыль	7000
Топливо	3000	Уставный капитал	120000
Вспомогательные материа­лы	5000	Резервный капитал	19000
Основные материалы	20000	Краткосрочные займы банка	30000
Основные средства	76000	Расчеты с бюджетом	6000
Нематериальные активы	24000	Задолженность по­ставщикам	20100
Дебиторская задолжен­ность	75000
Деньги в кассе	100
Итого по балансу	205600	Итого по балансу	205600

Хозяйственные операции за отчетный период:

1. Отпущены в основное производство мате­риалы 6 000

2. Начислена з/плата основным производ­ственным рабочим 4 250

3. Израсходованы вспомогательные материа­лы в основное производство 1790

4. Отпущено в основное производство топливо 1460

5. Поступила на склад из основного производ­ства готовая продукция ?

6. Получено в кассу с расчетного счета 600

7. Списывается фактическая стоимость реали­зованной продукции 11 800

8. Оплачено с расчетного счета за доставку готовой продукции до станции 1100

9 Оплачено из кассы за упаковку готовой про­дукции 320

10. Отражается доход по реализованной про­дукции 14000

11. Поступило на расчетный счет от покупате­лей 14000

12. Определите финансовый результат от реали­зации готовой продукции ?

13. Незавершенное производство на конец периода 400

14. Списывается начальное сальдо незавершен­ного пр-ва в основное производство ?
Контрольные вопросы
1. Роль и значение финансовой отчетности в рыночных условиях хозяйствования.

2. Основополагающие допущения в финансовой отчет­ности.

3. Элементы финансовой отчетности, их признание и оценка.

4. Состав и содержание финансовой отчетности.

5. Структура и содержание бухгалтерского баланса.

6. Структура и содержание отчета о прибылях и убыт­ках.

7. Отчет о движении денежных средств.

8. Отчет об изменениях в капитале.

9. Пояснительная записка.