Главная страница
Навигация по странице:

  • 14.1. Организационно — технические особенности строительного производства

  • 14.2. Формирование затрат на производство в строительстве

  • 14.3. Учет и документальное оформление объемов выполненных строительно-монтажных работ

  • не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах


    Скачать 1.93 Mb.
    НазваниеБухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
    Анкорне собственная, учебник фин.учета
    Дата06.03.2023
    Размер1.93 Mb.
    Формат файлаdoc
    Имя файлаФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.doc
    ТипРеферат
    #972471
    страница15 из 17
    1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   17
    Глава 14. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
    14.1. Организационно — технические особенности строительного производства
    Капитальное строительство как специфическая сфе­ра материального производства занимается созданием новых основных фондов, реконструкцией, модерниза­цией и капитальным ремонтом действующих объектов. В современных условиях капитальные вложения осу­ществляются строго по перспективному плану, который составляется на несколько лет. Строительство осущест­вляется двумя способами: хозяйственным и подряд­ным. В зависимости от характера взаимоотношений с заказчиком и круга выполняемых обязательств, строи­тельные организации подразделяют на генподрядные и субподрядные. Генподрядные организации отвечают перед заказчиком за весь ход строительства, включая ввод объекта в эксплуатацию. Взаимоотношения между заказчиком и генподрядной строительной организаци­ей регулируется договором подряда, который включает следующие пункты:

    1) наименование подрядчика и заказчика;

    2) наименование строящегося объекта;

    3) сметную стоимость строящегося объекта;

    4) источник финансирования;

    5) формы расчетов (наличные, безналичные);

    6) предоплата для начала работ;

    7) сроки и порядок строительно-монтажных работ. Договор может быть с открытой и фиксированной

    ценой. По договору с открытой ценой подрядчику воз­мещают фактические затраты, с фиксированной ценой - стороны соглашаются на твердую цену (стоимость) с оговоркой о скользящей цене. Между заказчиком и под­рядчиком по условиям договора могут быть установле­ны различные схемы взаимоотношений и ответственно­сти:

    268

    1) заказчик - подрядчик;

    2) заказчик - генподрядчик - субподрядчик;

    3) заказчик - субподрядчик - генподрядчик. Помимо договорных отношений, существенную роль

    на формирование организационно-технологической специфики строительного производства оказывают осо­бенности ее основной продукции - зданий и сооруже­ний, к которым относятся:

    - стационарность или пространственная неподвиж­ность объектов строительства;

    - архитектурно-конструктивная сложность, крупно-размерность и массоемкость;

    - многообразие возводимых объектов.

    Эти основные особенности продукции строительства оказывают большое влияние на технологию и условия ее производства, что приводит к значительным отличи­ям системы производственного учета. Специфика осу­ществления строительных работ заключается также в:

    - разнообразии предметов труда;

    - отдаленности и подвижности строительных органи­заций;

    - возведению на строительной площадке объектов жилищного и социально-бытового обслуживания рабо­чих;

    - возведению временных складских помещений и сооружений;

    - привлечения на условиях текущей аренды строи­тельных машин и оборудования.

    Такие специфические особенности строительного производства обуславливают при составлении сметных расчетов выделять следующие статьи затрат:

    - материалы;

    - основная заработная плата;

    - затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

    - прочие (прямые) расходы;

    - накладные расходы.

    При этом первые четыре статьи считаются прямыми затратами на осуществление строительно-монтажных работ. Такая разница между составом прямых и наклад­ных расходов строительства вызвана исторически сло­жившимися различиями в отражении отдельных статей затрат в классификационных группировках.

    Расходы по эксплуатации строительных машин и ме­ханизмов в строительстве относят к прямым затратам, а в других отраслях экономики - к косвенным.

    Дополнительную заработную плату основных про­изводственных рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, относят к накладным расходам, а в других отраслях ее включают в состав прямых затрат на оплату труда. Кроме этого, особенности строительно­го производства привели к наличию в составе накладных расходов строительных организаций специфических статей затрат. В настоящее время в бухгалтерском учете определен следующий состав прямых и накладных за­трат по договорам строительного подряда.

    Прямые затраты:

    1) затраты по оплате труда работников, осуществля­ющих строительные работы на участке, непосредствен­ный надзор за работами, включая отчисления от зара­ботной платы;

    2) затраты на материалы, используемые в строитель­стве;

    3) затраты по аренде основных средств;

    4) затраты на проектирование и авторский надзор;

    5) возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы;

    6) затраты, связанные с удовлетворением претензий третьих сторон.

    Накладные расходы:

    1) расходы на обслуживание работников строитель­ства;

    2) расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и культурно-бытовых условий;

    3) расходы по охране труда и технике безопасности;

    270

    4) расходы на организацию работ на строительных площадках;

    5) затраты, не учтенные в нормах накладных расхо­дов, но относимые на накладные расходы.

    У Генерального подрядчика постатейный учет затрат на производство ведут только по работам, которые вы­полняют собственными силами. Стоимость работ, вы­полненных субподрядными организациями и принятых к оплате, отражают у Генерального подрядчика по соот­ветствующему субъекту общей суммой без подразделе­ния по статьям расходов.
    14.2. Формирование затрат на производство в строительстве
    Особенности строительного производства порождают формирование отдельных видов хозяйственных опера­ций и производственных затрат, отражение которых в бухгалтерском учете имеет свои отличия.

    Материальные затраты

    Синтетический учет наличия запасов строительных материалов подрядные организации ведут на активных основных счетах подраздела 1310 «Сырье и материалы», к которому открывают аналитические счета 1311-1317. Счет 1318 используют промышленные предприятия-застройщики, для которых строительство не является основным видом деятельности. При заключении догово­ра подряда оговариваются виды, количество и стоимость передаваемых материалов, а также сроки их передачи. При этом у предприятия заказчика в учете отража­ются:

    1. Фактическая себестоимость материалов, передан­ных подрядчику

    Дт2930 Кт1318

    1. Принятые к оплате счета на выполненные строи­тельные работы

    На стоимость выполненных работ

    Дт2930 Кт3310

    На сумму НДС

    Дт 1420 Кт3310

    3. По мере принятия актов выполненных работ, НДС включается в стоимость объекта строительства:

    - сторнируется ранее принятый в зачет НДС

    Дт3130 Кт1420

    - отсторнированная сумма налога включается в за­траты на строительство

    Дт2930 Кт3130

    У предприятия - подрядчика;

    1. Поступили материалы от заказчика Дт 003

    2. На основании подписанного Акта выставлены сче­та заказчику по выполненным строительно-монтажным работам

    - на стоимость работ по договору

    Дт1210 Кт6010

    -на сумму НДС Дт 1210 Кт 3130

    3. Списывается себестоимость выполненных строи­тельно-монтажных работ

    Дт7010 Кт8110

    4. Списываются материалы, полученные ранее от за­казчика, израсходованные на строительство Кт 003

    Материалы, подвергаемые специальным техни­ческим осмотрам или лабораторным испытаниям, материально-ответственные лица записывают в специ­альную книгу «Материалы, ожидающие приемки». Их хранят обособленно от других материалов и не рас­ходуют до выявления результатов проверки качества, согласно Приемному акту учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. После получения результа­тов технического осмотра материалы, качество которых признано соответствующим техническим требованиям, принимают на склад в общеустановленном порядке. В себестоимость принимаемых материалов включают все затраты на их осмотр и испытания.

    Учет затрат на испытание и исследование ведут на счетах подраздела 8310 «Вспомогательные производ­ства», а при их отсутствии на счете 7210 «Администра­тивные расходы». Операции общие для всех ситуаций отражают следующим образом:

    1. Поступление материалов, ожидающих приемки Дт002

    2. Относятся на затраты стоимость проверяемых ма­териалов

    Дт8311 Кт3310

    3. Отражаются затраты строительной организации на испытание материалов

    Дт8310 Кт 8311-8314

    Материалы, не соответствующие предъявляемым требованиям, возвращаются поставщику за исключени­ем использованных при испытании, которые не оплачи­ваются поставщику.

    В учете отражают:

    1. Списываются материалы с забалансового учета Кт002

    2. Материалы, использованные при испытании и не­оплаченные поставщику, приходуют как безвозмездно полученные:

    - сторнируют стоимость материалов, ранее списан­ных на расходы по испытанию

    Дт8310 Кт3310

    - приходуют материалы, как полученные безвозмездно

    Дт8310 Кт6220

    1. Списывается стоимость материалов на расходы по испытанию

    Дт 8310 Кт 1310

    1. Для основных строительных материалов нормы есте­ственной убыли разработаны применительно к опера­циям, в процессе которых возникают эти неизбежные потери. Их величина зависит от способа поставки ма­териалов, количества разгрузочно-погрузочных опера­ций, необходимости взвешивания. Выявленные недо­стачи материалов подобного рода оформляют актом о потерях материалов в пределах естественной убыли.

    Аналитический учет материалов на центральном и приобъектных складах ведут в количественном измере­нии, по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета. Основанием для записей служат типо­вые приходные и расходные документы.

    Отпуск материалов закрытого хранения со складов в основное и вспомогательное производство осущест­вляют в соответствии с графиком производства работ по лимитно-заборным картам или другим документам, определяющим потребность в различных строительных материалах, исходя из планового объема работ на период.

    Материалы открытого хранения (гравий, песок, ще­бень) хранят вне складских помещений, на открытых местах, но они находятся в подотчете материально-ответственных лиц. В конце каждого месяца проводят инвентаризацию остатков неиспользованных материа­лов. Инвентаризацию оформляют Актом, в котором фактическую величину расхода материалов за месяц выявляют как разницу между суммой запасов, числя­щихся на начало месяца и поступивших в течение него, и остатком материалов на конец месяца, определенным по данным натурального их обмера.

    Учет использования материалов в производстве ведут материально-ответственные лица: прорабы, начальники строительных участков, бригадиры. По окончании ме­сяца они вместе с материальным отчетом по форме М-19 составляют отчет о расходе основных материалов в стро­ительстве в сопоставлении с расходом по норме (форма № М - 29). Данные о фактическом расходе материалов в форме № М-29 должны совпадать с соответствующими данными материального отчета формы М-19. Матери­альный отчет служит основанием для списания основ­ных и вспомогательных материалов на производство строительно-монтажных работ.

    Оборудование, требующее монтажа, поставляемое заказчиком , передают подрядной организации без пе­редачи права собственности на это оборудование. При передаче подрядчику оборудование отражают на субсчете «Оборудование к установке у подрядчика», а после начала его монтажа списывают на счет 2930. Для до­стоверности заказчик при участии строительной орга­низации периодически проводит его инвентаризацию. После окончания монтажа и составления Акта приемки оборудования в эксплуатацию заказчик списывает его из состава незаконченного строительства и отражает в составе основных средств.

    Оборудование, не требующее монтажа, приобретае­мое строительной организацией для заказчика, от­ражают в составе производственных затрат по мере приобретения и сдают заказчику самостоятельно или в комплексе с соответствующими работами. Расходы по оплате труда

    В строительных организациях применяют сдельную и аккордную оплату труда, а на небольших субъектах широко применяют повременную форму оплаты труда. Основной особенностью организации труда является то, что в состав прямых расходов на оплату труда включают только основную заработную плату, а дополнительную включают в состав накладных расходов.

    При коллективной сдельной форме оплаты труда учет выработки ведут с использованием нарядов. Заработ­ную плату рабочих-повременщиков исчисляют согласно табелю за фактически отработанное время по тарифным ставкам или окладам.

    Учет затрат на содержание строительных машин и механизмов ведут в составе накладных расходов.

    Накладными являются расходы, которые связаны с общей строительной деятельностью и которые могут быть распределены по договорам строительного подря­да. К таким расходам относят:

    1. Заработная плата ИТР и служащих участка, на ко­тором ведут работы по заказу.

    2. Дополнительная заработная плата основных про­изводственных рабочих и отчисления от оплаты труда.

    3. Резерв на оплату отпусков рабочих.

    4. Затраты на санитарно-бытовое обслуживание ра­бочих участка, охрану труда и технику безопасности на участке.

    5. Содержание производственного оборудования и приспособлений.

    6. Расходы по благоустройству и содержанию строи­тельных площадок.

    7. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче и другие.

    Для учета накладных расходов предусмотрены счета подраздела 8410 «Накладные расходы» Типового плана счетов (8411-8418). Предприятие самостоятельно при­нимает решение о том, какие статьи затрат в составе каждой группы накладных расходов следует выделять при организации аналитического учета.

    Порядок распределения накладных расходов по объ­ектам учета (договорам, проектам, объектам строитель­ства, видам работ и т. п.) определяет сам хозяйствующий субъект и отражает его в учетной политике. Общестрои­тельные накладные расходы могут распределять по объ­ектам учета:

    - пропорционально прямым затратам;

    - пропорционально договорной (сметной) стоимости выполненных строительно-монтажных работ;

    - пропорционально расходам на оплату труда рабо­чих основного производства;

    - пропорционально количеству отработанных ма-шино-смен;

    - другими методами.

    Часть накладных расходов генподрядной организа­ции подлежит возмещению со стороны субподрядчиков в размерах и на условиях, оговоренных в договорах суб­подряда.
    14.3. Учет и документальное оформление объемов выполненных строительно-монтажных работ
    В соответствии с условиями договора, генподрядная организация производит ежемесячную сдачу заказчи­ку выполненных объёмов строительно-монтажных работ с составлением акта приемки выполненных ра­бот №2. Так как только генеральный подрядчик несёт ответственность перед заказчиком за качественное и своевременное выполнение работ по договору, в дан­ный акт должны включаться как объёмы строительно-монтажных работ, выполненные непосредственно генподрядчиком, так и выполненные субподрядными организациями. Если заказчик вместе с генеральным подрядчиком принимал участие в принятии выполнен­ных субподрядных работ и подписал соответствующий акт приёмки, то подробное описание этих субподрядных работ в акте генерального подрядчика можно не произ­водить. Достаточно то, что, сделав ссылку на ранее под­писанный акт, указать только сметную стоимость работ, выполненных субподрядчиком.

    На основании подписанного заказчиком акта при­емки выполненных работ производится заполнение справки о стоимости выполненных работ по форме №3, в которой производят расчёт договорной стоимости всех выполненных работ, используя коэффициенты компен­сации рыночных затрат, которые были оговорены в до­говоре. Подписанный акт приемки выполненных работ по форме №2 служит основанием для отражения реали­зации выполненных и принятых заказчиком объемов строительно-монтажных работ, а справка о стоимости выполненных работ по форме №3 является основанием для признания дохода от реализации.

    Процесс реализации законченного объекта будет от­ражен следующим образом:

    1. На фактическую себестоимость строительно-монтажных работ

    Дт7010 Кт8110

    2. На договорную стоимость согласно Справке по фор­ме №3

    Дт1210 Кт6010

    На сумму НДС

    Дт 1210 Кт 3130

    3. Погашение задолженности заказчика может про­водиться путем перечисления денежных средств или за счет ранее полученных авансов. Авансы заказчика могут быть получены в виде:

    А. Непосредственного перечисления денежных средств

    Дт1030 Кт3510

    Б. Авансы, полученные под выполнение работ и ока­зания услуг, в виде поставки материалов в порядке вза­иморасчетов:

    Дт 1310, 1420 Кт3510

    В. Оплаты счетов поставщиков материалов или суб­подрядчиков

    Дт3310 Кт3510

    4. Погашение задолженности за счет авансов заказ­чика

    Дт3510 Кт1210

    5. Произведен окончательный расчет-145180,8 тен­ге:

    Дт1030 Кт1210

    В современных условиях у многих строительных ор­ганизаций часто возникают временные перерывы между окончанием работ на одном участке и началом выполне­ния следующего заказа. В такой ситуации все затраты по перемещению строительной техники и на строитель­ную площадку и с нее должны включаться в состав за­трат по заказу.

    Для их равномерного включения в состав затрат на протяжении всего периода эксплуатации строитель­ной техники следует производить отчисления в резерв предстоящих расходов по перебазированию техники.

    Необходимо отметить, что общепринятый порядок включения единовременных затрат в состав текущих расходов и порядок произведения отчислений в резерв предстоящих расходов путем ежемесячного списания (начисления) определенной суммы, одинаковой для всех месяцев, нельзя считать приемлемым для строи­тельных организаций в силу того, что интенсивность использования строительной техники неодинакова от периода к периоду. Это приводит к резкому колеба­нию величины фактической себестоимости единицы ра­бочего времени строительных машин, в зависимости от времени работы строительной техники в течение года. Происходит это в силу того, что каждый месяц к сумме текущих затрат на эксплуатацию, которая зависит от времени использования техники и может иметь значи­тельные колебания, присоединяется постоянная еже­месячная сумма единовременных затрат. Это приводит к значительному колебанию общих затрат на единицу времени работы машин или единицу выработки от меся­ца к месяцу.

    Одной из главных задач бухгалтерского учета по стро­ительной деятельности является достоверное определе­ние доходов и затрат по каждому отчетному периоду.

    Доходы по договору строительного подряда должны включать:

    Первоначальную сумму дохода, согласованную в до­говоре строительных работ.

    При этом в учете отражают:

    - на договорную стоимость строительных работ (без НДС):

    Дт1210 Кт6010

    - на сумму НДС

    Дт 1210 Кт 6010

    Доходы от изменения договора, доходы по претензи­ям и поощрительные выплаты при условии, что они:

    принесут доход;

    могут быть изменены с большей степенью достовер­ности (поддающиеся надежному измерению).

    Величина дохода по договору подряда может увели­чиваться или уменьшаться от одного периода к друго­му:

    - заказчик и подрядчик могут согласовать изменения или претензии, которые увеличат или уменьшат доход по договору подряда в период, следующий за тем, в кото­ром был заключен первоначально;

    - величина дохода, зафиксированная в контракте с фиксированной ценой, может увеличиваться в резуль­тате оговорок, допускающих увеличение цены;

    - величина дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих при задержке вы­полнения договора по вине подрядчика.

    Изменения договора строительного подряда - это указание заказчика по изменению объема структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода в случае выполнения условий:

    - существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений;

    - стоимость изменений может быть изменена с боль­шей степенью достоверности (изменение характеристик или конструкции объекта, продолжительности сроков договора).

    Изменения в договоре по увеличению объемов строи­тельных работ или ускорению темпов работ приводят к увеличению дохода у подрядчика.

    На стоимость изменений договора (без НДС):

    Дт1210 Кт6010

    На сумму НДС:

    Дт 1210 Кт 6010

    Доходы по претензиям - эта сумма, которую подряд­чик намерен получить от заказчика в качестве возмеще­ния затрат, не включенных в цену договора (издержки по вине заказчика, его ошибки в технической докумен­тации или конструкциях), она несет в себе высокую степень неопределенности и чаще зависит от результа­тов переговоров. Поэтому сумма претензии может быть включена в доход при условии, когда:

    - существует вероятность того, что заказчик согла­сится принять данные претензии;

    - сумма, которая будет признана заказчиком, может быть измерена с большей степенью достоверности.

    По каждому договору необходимо определить и при­знать доходы из договорной стоимости и процента вы­полненных работ. Процент выполнения работ может быть определен одним из двух способов. Подрядчик ис­пользует метод, который измеряет выполненную работу наиболее достоверно.

    Методы измерения выполненных работ:

    1. По проценту выполнения работ к сметным за­тратам. Этот метод может применяться ко всем видам строительных работ и, особенно по тем работам, по кото­рым трудно определить степень их физического выпол­нения.

    2. По проценту выполнения работ к физическому объему. Этот метод очень удобен для определения про­цента выполнения строительных работ, которые легко измерить физическими показателями в метрах, шту­ках, килограммах.

    Промежуточные выплаты и авансы, полученные от заказчиков, не отражают уровня выполненных ра­бот. Степень выполненных работ и величина дохода определяются и оцениваются только методом начисле­ния. Если по договорам строительного подряда трудно определить смету или процент выполнения работ, он может быть признан согласно принципу осмотритель­ности, в размере понесенных затрат, для того чтобы не переоценить его.

    Если же существует вероятность того, что общие за­траты будут превышать общие доходы по договору стро­ительного подряда, предполагаемые убытки признают­ся как убытки настоящего отчетного периода. Сумма таких убытков определяется независимо от факта нача­ла работы по договору, процента выполнения работ по договору и суммы валового дохода, ожидаемого по другим договорам строительного подряда.

    14.4. Особенности учета строительства, осуществляемого хозяйственным способом

    При ведении строительных работ хозяйственным способом все затраты на проведение строительно-монтажных работ отражает застройщик на счете 2930 «Незавершенное строительство» на соответствующих аналитических счетах и субсчетах, открываемых по каж­дому строящемуся объекту. Учет может быть орга­низован в разрезе тех же статей затрат, которые ис­пользуют подрядчики. Затраты хозяйствующего субъекта на проведение строительных работ не облага­ют НДС. При этом ранее отнесенные в зачет (уменьше­ние платежей) суммы НДС по материалам и услугам, использованным в процессе строительства объекта, сторнируют (вычитают) и относят на увеличение стои­мости строительства. Сторнирование указанных сумм налога проводят по мере отпуска товаров (работ, услуг) на произведение строительства хозяйственным спо­собом. В учете формирование затрат на проведение строительно-монтажных работ отражают:

    1. Приобретены строительные материалы: На договорную стоимость

    Дт1318 Кт3310

    На сумму НДС

    Дт1420 Кт3310

    2. НДС по строительным материалам отнесен в зачет

    Дт3130 Кт1420

    3. Отпущены строительные материалы на нужды соб­ственного строительства

    Дт2930 Кт1318

    4. Отражена стоимость услуг сторонних организаций на договорную стоимость

    Дт2930 Кт3310

    На сумму НДС

    Дт1210 Кт6010

    5. Отражены затраты на оплату труда рабочих

    Дт2930 Кт 3350, 3150

    6.Отражается фактическая себестоимость услуг по проведению строительства, оказанных вспомогатель­ным производством

    Дт2930 Кт8310

    7. Начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе строительства

    Дт2930 Кт2420

    8. По мере завершения строительства и принятия объектов в эксплуатацию, их зачисляют в состав основ­ных фондов хозяйствующего субъекта

    Дт2410 Кт2930
    1   ...   9   10   11   12   13   14   15   16   17


    написать администратору сайта