не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
 Скачать 1.93 Mb.
|
|
Глава 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА 9.1. Порядок формирования финансовых результатов Показатели финансовых результатов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера. Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы . Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости, либо уменьшения обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников. В соответствии с НСФО №2, доход может быть получен от: - реализации товарно-материальных запасов (товары); - оказания услуг; - передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих процент, роялти и дивиденды. Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости реализации, предусмотренной в договоре между субъектами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется по стоимости полученной или подлежащей получению компенсации с учетом суммы торговых скидок или объема уценок, допускаемых продавцами. Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении условий, когда: 1) сумма оценивается в большей степени достоверности. Это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец, и какую сумму должен заплатить покупатель. 2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом. Это означает, что оказывающая услуги сторона уверена в том, что клиент выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги. Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующей единицы по получению доходов. Успешность деятельности организации за определенный период отражается в отчете о прибылях и убытках. В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности и кредитоспособности организации. Этот отчет характеризует формирование финансовых результатов и содержит следующие показатели: 1. Доход от основной деятельности в виде дохода от реализации продукции товаров (работ, услуг) за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей, а также стоимости возращенных товаров, скидки с продаж с цены, представленных покупателю. 2. Себестоимость реализованной продукции товаров (работ, услуг) включает фактические затраты, непо средственно связанные с производством продукции (товаров, работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием. 3. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации продукции. Определяется как разность между доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности. 4. Расходы периода: - расходы по реализации; - общие и административные расходы; - расходы на финансирование. Расходы периода - это расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). 5. Прибыль (убыток) от продолжаемой (основной) деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами. 6. Прибыль (убыток) от неосновной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между доходами и расходами. 7. Прибыль (убыток) до налогообложения', данный показатель отражает сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от обычной деятельности до налогообложения, который определяется расчетным путем по показателям пунктов доходов и расходов от основной и неосновной деятельности предприятия. 8. Расходы по корпоративному подоходному налогу определяются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан (налоговая ставка к налогооблагаемому доходу 20%). Корпоративный подоходный налог показывается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. 9. Чистая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства; определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей доходов и расходов по корпоративному подоходному налогу.
9.2. Учет доходов от основной и неосновной деятельности Доходы от основной деятельности - это средства, полученные от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидок от продажи и скидок с цены, предоставленных покупателю. Доход отражается, когда он заработан, то есть когда организация выполнила тот объем работ, осуществление которого дает ей право на получение дохода в соответствии с условиями контракта. Кроме перечисленных доходов, организация получает доходы от внереализационных операций. Доход от неосновной деятельности включает: 1) доход от выбытия нематериальных активов; 2) доход от выбытия основных средств; 3) доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций; 4) доход от курсовых разниц; 5) прочие доходы от неосновной деятельности. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют его совокупный доход. Доход отражается, когда он заработан, то есть когда организация выполнила тот объем работ, осуществление которого дает ей право на получение дохода, в соответствии с условиями контракта. Доходы и расходы группируются в отчете о прибылях и убытках таким образом, чтобы выявить доход (убыток) от обычной деятельности и результат чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайными обстоятельствами считаются события и сделки, однозначно отличимые от обычной деятельности. Одна из черт чрезвычайных обстоятельств -как правило, их редкий, неповторяющийся характер. В составе доходов организаций выделены в отдельную группу чрезвычайные доходы, то есть поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: - стихийного бедствия; - пожара; - аварии; - страхового возмещения; - землетрясения. Результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год определяется как разница между доходами, полученными в данном году, и расходами, понесенными в этом же отчетном году. Все виды доходов учитываются на пассивных, транзитных счетах раздела 6 «Доходы» Типового плана счетов по видам доходов: 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»; 6100 «Доходы от финансирования»; 6200 «Прочие доходы»; 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»; 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» . В конце отчетного периода счета данного раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Учет доходов от основной деятельности Все организации при определении дохода должны пользоваться методом начисления, который означает, что доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены и выплачены. Учет доходов от основной деятельности организуется на счете 6010 подраздела 6000 «Доход от реализации продукции оказания услуг» . (Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги). В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ, услуг. Корреспонденции по счету 6010 1. На основании счет - фактуры отгружена готовая продукция На договорную стоимость Дт1210 Кт6010 200000 На сумму НДС Дт1210 Кт3130 24000 Итого 24 000 2. На основании счет фактуры, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производства: На договорную стоимость Дт1210 Кт6010 120000 На сумму НДС Дт1210 Кт3130 14400 Итого: 134400 3. При поступлении на расчетный счет оплаты Дт1030 Кт1210 358000 4. Сумма полученного дохода в конце отчетного периода переносится на счет итоговой прибыли. При этом на счетах бухгалтерского учета отражают: Дт5610 Кт1210 358000 Аналитический учет по счету 6010 ведется в машинограмме или ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом). Учет доходов от неосновной деятельности Для учета доходов от неосновной деятельности предназначены счета раздела 6 Типового плана счетов, на которых отражают хозяйственные операции, связанные с: 1. Реализацией основных средств на договорную стоимость Дт 1210 Кт 6210 400 000 На сумму НДС Дт1210 Кт3130 48000 Итого 448 000 2. Передачей в аренду основных средств Дт1260 Кт6210 60000 На сумму НДС Дт1210 Кт3130 7200 Итого 67 200 3. Начисленным дивидендам по акциям Дт1270 Кт6120 50000 4. Доходы от повышения курса валюты Дт1030 Кт6250 10000 5. Доход от возмещения материального ущерба Дт3350 Кт6280 5000 9.3. Учет расходов от основной и неосновной деятельности Расходы — это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующей единицы по получению доходов. Расходы классифицируются следующим образом: 1. Прямые расходы — себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. 2. Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации готовой продукции, общие и административные расходы, расходы в виде вознаграждения. 3. Расходы по неосновной деятельности: - расходы по выбытию нематериальных активов; - расходы по выбытию основных средств; - расходы по выбытию инвестиций, финансовых инвестиций; - расходы по курсовой разнице; - прочие расходы по неосновной деятельности; - доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. По итогам всех операций, совершенных в отчетный период, можно исчислить разницу между имевшими место доходами и расходами. Итоговое увеличение капитала означает улучшение финансового положения организации, итоговое уменьшение капитала показывает ухудшение финансового положения организации. Все виды расходов учитываются на счетах раздела 7 «Расходы» по видам расходов: - 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - 7210 «Административные расходы» - 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 7400 «Прочие расходы» - 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью» - 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия» - 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» В конце отчетного года счета 7 раздела закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Счета 6 и 7 раздела сальдо не имеют. Расходы по основной деятельности 1. Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции Дт7010 Кт1320 Расходы по неосновной деятельности 2. Начислены расходы по реализации готовой продукции Дт 7110 Кт 1310, 3350, 3150, 3310 3. Начислены административные расходы Дт 7210 Кт 3350,3150, 3310 4. Начислены расходы по вознаграждениям Дт7310 Кт3380 5. Начислены отрицательные курсовые разницы Дт7430 Кт 1010, 1030 6. Начислены расходы по выбытию активов Дт7410 Кт 2410, 2730 7. При начислении КПН: Дт7710 Кт3110 Для определения итоговой суммы прибыли (убытка) предприятия предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». После завершения всех операций по счету 5510 оставшаяся сумма прибыли (убытка) переносится со счета 5510 на счет 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет». 9.4. Учет расчетов с бюджетом по КПН Корпоративный подоходный налог — один из основных налогов налоговой системы Казахстана. КПН -прямой налог. Этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. Плательщиками КПН являются юридические лица - резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан. Объект налогообложения - налогооблагаемый доход и доход, облагаемый у источника выплаты. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом с учетом корректировок. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно путем применения налоговой ставки 20%. Уплату производят в бюджет по месту регистрации. В соответствии с законодательством организации производят уплату корпоративного подоходного налога в установленные сроки. В момент начисления налога он учитывается как обязательства на пассивном расчетном счете 3110. Для организации сумма начисленного налога относится на расходы в дебет счета 7710. При этом в учете отражают: Начислен корпоративный подоходный налог Дт7710 Кт3310 Перечислено КПН в бюджет Дт3310 Кт1030 Расходы по корпоративному подоходному налогу в конце периода списывают на счет итоговой прибыли Дт5610 Кт7710 9.5. Порядок формирования и учет уставного капитала Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация должна располагать собственным капиталом, который состоит из уставного капитала, резервного капитала, а также нераспределенной прибыли. Уставный капитал — это первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций (в акционерных обществах) или за счет вкладов участников и учредителей (в хозяйственных товариществах). Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия. Объявленный, но неоплаченный уставный капитал учитывают на активном счете 5110. В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, права на пользование землей и другие активы. Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах подраздела 5000 Типового плана счетов «Уставный капитал», в который входят счета: 5010 - «Привилегированные акции» 5020 - «Простые акции» 5030- «Вклады и паи». 198 Бухгалтерские проводки: 1. На сумму объявленного капитала Дт5110 Кт 5010-5030 2. Оплата номинальной стоимости акции (взносов, вкладов) а) денежными средствами Дт1010, 1030, Кт5110 б) основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами Дт 2410, 2730 Кт5110 Дт 1310,1330 3. Уменьшение уставного капитала на сумму изъятых акций из обращения Дт5210 Кт1030 Дт5010,5020 Кт5210 4. Возврат учредителям паев, взносов Дт5030 Кт1010, 1030 Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный счет 5110 «Неоплаченный капитал». На этом счете отражается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактически на счете 5110 учитывается фиктивный капитал. Фиктивный капитал - капитал (акции, облигации и т.д.), который в отличие от реального (в форме денег, оборудования и др.) представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода. Если дебетовый остаток по счету 5110 погашен, это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал. Учет изъятого капитала. АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами, путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. АО обязано уведомить всех его кредиторов. Для учета изъятых акций предназначен счет 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты», который является контрпассивным счетом к счету 5010 и счету 5020. Данный счет обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целью их дальнейшего изъятия из обращения. Дт5210 Кт 1010,1030 9.6. Учет резервов Резервный капитал - часть собственных средств АО и других хозяйственных товариществ, образуемая за счет нераспределенного дохода в размере не менее 15% уставного капитала. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности, выплат дивидендов в случаях, когда текущей прибыли оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве и является собственным капиталом предприятия. Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». Бухгалтерские проводки: 1. Создание резервного капитала, установленного законодательством Дт5510 Кт5410 2. Использование резервного капитала: а) начислены дивиденды Дт5410 Кт3030 б) сумма убытка, покрытого за счет резервного капитала Дт5410 Кт5610 Учет эмиссионного дохода. Под эмиссионным доходом понимают сумму, которые получило АО в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход). Учет такого дохода ведется на пассивном счете 5310 «Эмиссионный доход». По кредиту счета 5310 отражается сумма, полученная от продажи собственных акций, при этом Дт следующие счета: 1010, 1030. Сумма эмиссионного дохода не может быть направлена на нужды потребления АО, а направляется на увеличение уставного капитала: Дт5310 Кт 5010, 5020 Учет резервов на переоценку. Для учета переоценки активов предназначены пассивные счета подраздела 5400 «Резервы»: - 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; - 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов инвестиций»; - 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи »; - 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности»; - 5460 «Прочие резервы». При переоценке активов увеличивается стоимость активов, в учете отражают:
9.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета: - 5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»; - 5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет». Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, может быть и активным у убыточного предприятия. На счет 5510 списывается в конце года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая корреспонденция счетов: 1) на сумму полученного за год дохода Дт5610 Кт5510 2) на сумму полученного за год убытка Дт5510 Кт5610 Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом: 1) на сумму нераспределенной прибыли Дт5510 Кт5520 2) на сумму нераспределенного убытка Дт5520 Кт5510 После приведенных выше записей остатка по счету 5510 не должно быть. Учет итоговой прибыли (итогового убытка) за отчетный период ведут на сопоставляющем счете 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Счет предназначен для определения итоговой суммы прибыли (убытка) путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов. В течение отчетного периода доходы от различных видов деятельности собираются на счетах подразделов 6 раздела по кредиту, расходы на счетах подразделов 7 раздела по дебету. В конце года счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» закрывается путем отнесения полученного результата на счет 5510«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Практические задания по теме «Учет финансовых результатов и собственного капитала» Задание №1 ТОО «Алым» за отчетный период реализовало готовой продукции на сумму 25 800 тыс. тенге, в том числе НДС. Себестоимость реализованной продукции –20 430 тыс. тенге Возврат товаров в текущем периоде... 230 Расходы по реализации продукции ... 440 Административные расходы.. 1090 Доход от реализации автомобиля «Нива».,. 260 Расходы при реализации автомобиля... 190 Расходы по уплате штрафов... 18 Отразить на счетах бухгалтерского учета и определить финансовый результат ТОО «Алым» за отчетный период. Задание №2 Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции: 1. Отражается фактическая себестоимость реализованной продукции 9300 т.т. 2. Оплачен счет покупателем 12410 т.т. 3. Списываются административные расходы 840 т.т. 4. Начислен КПН 258 т.т. 5. Отражается положительная курсовая разница при расчетах с покупателями 46 тт. Раскрыть содержание следующих бухгалтерских записей: 1.Дт1320 Кт8310 320 т.т. 2. Дт 7110 Кт 3310, 3150 480 т.т. З.Дт3110 Кт1030 230 т.т. Задание №3 Определите на основании приведенных ниже данных чистый доход (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности организации и отразите на счетах бухгалтерского учета: ТОО «Юнис-компани» за 2009 год получило доход от реализации продукции покупателям 41015900 Себестоимость реализованной продукции 23 299 300 Административные расходы составили 576 900 Расходы по реализации продукции 936 950 В течение года образовался убыток от курсовой разницы 25 700 Задание №4 В уставных документах ТОО «Таусар би» уставный капитал определен в размере 620 000 тенге. Вклад в него осуществляется путем внесения: 1. Нематериальных активов на сумму 193351 2. Земли 287455 3. Различных видов ТМЗ 15061 4. Денежных средств на расчетный счет 100000 Внесите соответствующие бухгалтерские записи для отражения формирования уставного капитала. Задание №5 Раскрыть содержание следующих записей: Дебет 3350 3130 7210 8111 8112 1030
Задание №6 Определите конечный результат и отразите на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции: Предъявлен счет покупателю На договорную стоимость На сумму НДС (12%) Списывается фактическая себестоимость продукции Списываются расходы по реализации Оплачен счет покупателем ? Перечислен НДС в бюджет ? Списываются: доходы ? расходы ? 7. Отражается результат ? Задание №7 АО «Рахат» получило дивиденды 150 000 тенге. Имеется справка об удержании налога у источника выплаты. Рассчитать доход от полученных дивидендов, отразить на счетах бухгалтерского учета. Контрольные вопросы 1. Понятие финансового результата. 2. Формирование и учет доходов и расходов. 3. Налогооблагаемый доход и чистая прибыль. 4. Учет уставного капитала. 5. Учет операции по движению капитала. 6. Учет резервного капитала. 7. Нераспределенный и итоговый доход. |