не собственная, учебник фин. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. Бухгалтерский учет в промышленности глава основные принципы бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах
 Скачать 1.93 Mb.
|
|
6.5. Учет выбытия основных средств Выбытие основных средств происходит: 1) при ликвидации по физическому и моральному износу; 2) при реализации; 3) при безвозмездной передаче; 4) при обмене на товары народного потребления; 5) при передаче другому субъекту в виде вкладов в их уставный капитал; 6) при недостаче или порче, выявленных при инвентаризации; 7) при уценке основных средств. Вышеуказанные операции оформляются «Актом на списание ОС» ФОС №3. Акт составляется постоянно действующей комиссией, которая производит осмотр объектов, устанавливает их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, указывает причину списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объекта. Акты утверждает руководитель субъекта, и только после этого производится разборка объекта. Поступающий в бухгалтерию акт является основанием для отражения бухгалтерских проводок по выбытию ОС и для записи в инвентарные карточки. Вышеуказанные операции оформляются: «Актом о ликвидации основных средств» и «Актом приема -передачи основных средств ». При передаче основных средств из одного цеха (структурное подразделение) в другой в учете отражают Дт2410 Кт2410 Бухгалтерские проводки по учету выбытия основных средств I. Ликвидация всех видов основных средств 1. На основании актов списывается производственное оборудование: а) на сумму износа, накопленного за время эксплуатации Дт2420 Кт 2413 400 000 б) на остаточную (балансовую) стоимость Дт7410 Кт 2413 50 000 2. Начислена зарплата с отчислением за разборку объекта: а) заработная плата Дт7410 Кт3350 б) социальный налог Дт7410 Кт3150 3. Услуги сторонних организаций Дт7410 Кт3310 4. Оприходованы материалы (металлолом), полученные от разборки оборудования Дт1316 Кт6210 5000 5. В конце года закрываются счета на счет Кт5610 а) списаны доходы Дт6210 Кт5610 б) списаны расходы ДтббЮ Кт7410 Результат ликвидации: Дт5610- Кт5610 (76 500 - 5 000 = 71 500 - убыток) II. Реализация всех видов основных средств 1. Реализован станок, первоначальная сумма которого - 250 000 тг, сумма накопленного износа - 20 000 тг: а) на сумму износа Дт2420 Кт2410 20000 б) на остаточную сумму Дт7410 Кт2410 230000 2. Предъявлен к оплате счет покупателя за реализованный станок а) на продажную стоимость Дт1210 Кт6210 300000 б) на сумму НДС 5000 76500 Дт1210 Кт3130 36000 3. В конце года произведено списание а) расходов от реализации Дт5610 Кт7410 230000 б) на сумму дохода Дт6210 Кт5610 300000 III. Безвозмездная передача всех видов основных средств 1. Безвозмездно переданы ОС (оборудование) другому предприятию а) на сумму начисленного износа Дт2420 Кт2410 40000 б) на балансовую стоимость Дт7410 Кт2410 160000 6.6. Учет текущей и финансируемой аренды Аренда - это контракт, по которому собственник активов (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) эксклюзивное право пользования активами за плату определенный период времени. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Аренда является финансируемой при соответствии любому из следующих условий: 1. Посредством аренды передается право собственности на активы арендатору по окончанию срока аренды. 2. Аренда дает возможность покупки активов по цене ниже рыночной стоимости. 3. Срок аренды составляет большую часть срока полезного функционирования актива (например,75% или более). 4. В начале аренды текущие минимальные платежи больше или равны рыночной стоимости арендованного имущества на дату начала аренды. Преимущества аренды: 1. Аренда позволяет решать проблемы с денежными средствами. 2. Аренда может дать преимущества при уплате корпоративного подоходного налога в связи с ускоренной амортизацией, расходами по процентам и, в некоторых случаях, налоговыми скидками на инвестиции. 3. Аренда позволяет избежать проблемы владения активами, которые невыгодно постоянно иметь в пользовании. Недостатки аренды: 1. 100% финансирование арендованных активов означает повышенные процентные ставки. 2. Фиксированная ставка при долгосрочной аренде подвергает арендодателя - кредитора риску убытков, если процентная ставка поднимется. 3. При сезонной аренде нет гарантии получить оборудование по требованию. Кроме того, могут устанавливаться предельные арендные процентные ставки. Текущая аренда основных средств по окончанию срока аренды предусматривает обязательный возврат объекта арендодателю. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Хозяйствующий субъект, являясь арендодателем, учитывает переданные в текущую аренду основные средства на балансовых счетах подраздела 2410 Типового плана счетов, к которому открывает субсчета «Переданные в текущую аренду». По сданным в аренду объектам начисляется износ, который отражается как текущие расходы в каждом отчетном периоде. Арендные платежи признаются как доходные в равномерной основе в течение всего срока аренды. Расчеты с арендатором отражаются на счетах 1260 и 1270. Арендатор учитывает взятые в текущую аренду основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Признание расходов производится на систематической основе в каждом отчетном периоде. Расчеты с арендодателем отражаются на счете 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» и 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Финансируемая аренда предполагает, что на балансе арендатора учитываются арендованные средства - в активе, арендные обязательства - в обязательствах. Арендные платежи должны распределяться в учете на финансовую плату (расходы по процентам) и платеж по уменьшению обязательства (выплаты по самому арендному соглашению). Амортизация арендованного имущества определяется моментом передачи права собственности на него. Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива, обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, вследствие чего стоимость актива и стоимость обязательства не будет равны для всех периодов с начала срока аренды. Начало срока аренды - дата заключения договора об аренде. Срок аренды- период, в течение которого договор аренды не может быть расторгнут. Порядок учета аренды определен МСФО №17 «Аренда». Принятые активы, на условиях финансируемой аренды отражают Дт2410 Кт3360 На сумму причитающихся процентов Дт7310 Кт3380 При перечислении средств Дт 3360,3380 Кт1030,1010 Начисление износа отражают Дт 8400 Кт 2420 Для арендодателя активы, сданные в финансируемую аренду, отражаются в балансе не как основные средства, а как дебиторская задолженность, равная чистым инвестициям в аренду. Чистая стоимость такой дебиторской задолженности должна определяться текущей дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей независимо от того, гарантированы они или нет. Оценка исчисляется аналогично расчету кредиторской задолженности арендатором, за исключением того, что в дебиторскую задолженность должна быть включена негарантированная остаточная стоимость. Арендодатель отражает в учете прибыль от аренды как прибыль от процентов. Считается, что вся прибыль представляет собой прибыль от капиталовложения. Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяются синтетические счета: 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» 3520 « Доходы будущих периодов» 6130 «Доходы по финансовой аренде» 6110 «Доходы по вознаграждению» При передаче в финансируемую аренду действующих основных средств на остаточную стоимость актива в учете отражают Дт7410 Кт2410 На сумму накопленного износа Дт2420 Кт2410 Стоимость арендованных активов, оговоренная в договоре, отражается Дт1260 Кт6130 На сумму, причитающуюся к получению начисленных вознаграждений Дт1270 Кт3520 Минимальные арендные платежи, поступающие по каждому отчетному периоду на сумму в части погашения стоимости арендованного актива Дт1030 Кт1260 В части начисленных вознаграждений 134 Дт1030 Кт1270 Одновременно на сумму полученных вознаграждений Дт3520 Кт6110 Следует помнить, что доход по вознаграждениям признается в каждом отчетном периоде, независимо от поступления оплаты. Если же арендатор досрочно выкупает арендуемый актив, то арендодатель производит сторнировочные записи на сумму неполученного дохода пропорционально сроку аренды по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и кредиту счета 3520 «Доходы будущих периодов». 6.7. Инвентаризация и переоценка основных средств Инвентаризация — проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. Количество инвентаризаций в году, перечень имущества устанавливается хозяйствующим субъектом кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: - перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года; - при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже; - при смене материально-ответственных лиц; - при установлении факта хищения или злоупотреблений; - в случае пожаре или стихийных бедствий; - при переоценке ОС. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия из числа работников хозяйствующего субъекта при обязательном участии представителей бухгалтерии, состав которой утверждается руководителем. До начала инвентаризации необходимо проверить наличие технической документации - при от сутствии документов следует обеспечить их получение или оформление. Комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в «Инвентаризационные описи ОС» (ф, № инв-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и другие показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия должна включить в инвентарную опись. ОС, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационный список не включаются. Для определения результатов инвентаризации в бухгалтерии составляется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации ОС» (ф. № инв-18) с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. При установлении фактов недостачи или излишков основных средств инвентаризационная комиссия собирает письменные объяснения о причинах расхождений у материально-ответственных лиц. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим объектам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки « Архив». Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждает руководитель субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Результаты должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Бухгалтерские проводки по инвентаризации (излишки): 1. Стоимость выявленных неучтенных объектов ОС: а) на сумму износа Дт2410 Кт2420 120000 б) на балансовую стоимость ОС Дт2410 Кт6280 180000 2. По итогам года Дт6280 Кт5610 180000 Недостача всех видов основных средств отражается: 1. Установлена недостача оборудования, первоначальная стоимость - 80000 тг, износ на день инвентаризации 10000 тг: а) на сумму накопленного износа Дт2420 Кт2410 10000 б) на остаточную стоимость предъявлено взыскание Дт1280 Кт2410 70000 в) согласно приказу руководителя недостача списана на виновника Дт1250 Кт1280 70000 В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, организации самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации основных средств. Для проведения переоценки основных средств создается комиссия и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. До начала переоценки основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние. На сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете отражают Дт 2410 (2411-2415, 2930) Кт 5420 На сумму дооценки износа основных средств Дт 5420 Кт 2420 (2421- 2424) В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: 1) на сумму уценки первоначальной стоимости Дт7410 Кт2410 2) на сумму уценки износа Дт2420 Кт6280 В бухгалтерском учете прирост стоимости актива, полученный в результате переоценки с учетом скорректированного износа, увеличивает резерв на переоценку основных средств. В финансовой отчетности организации необходимо раскрывать следующую информацию: - первоначальная стоимость по каждому виду основных средств на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; - ввод; — выбытие; - изменение первоначальной стоимости, причины изменений; - используемый метод начисления амортизации; - сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; - основание и периодичность проведения переоценки; - дата проведения переоценки; - метод проведения переоценки; - кем дана экспертная оценка. Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрыть информацию на конец отчетного периода о: - первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств; - первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация; - наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства; - непогашенных обязательствах по приобретению основных средств; - стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода; - стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств, с целью дальнейшей их реализации; - учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств. 6.8. Учет и амортизация нематериальных активов Нематериальные активы - это не денежные активы, не" имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг) и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход. К НМА относятся: товарные знаки, ноу-хау, зарегистрированные места происхождения товара, гудвилл (цена фирмы), патенты, лицензии, интеллектуальная собственность, право на пользование природными ресурсами, программное обеспечение и др. В соответствии с действующим законодательством в РК НМА оцениваются в следующем порядке: 1. Внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал создаваемого субъекта - по договоренности сторон. При этом такой вклад должен быть подтвержден независимыми аудиторами. 2. Приобретенные за плату у других юридических и физических лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности. 3. Полученные от других юридических и физических лиц безвозмездно - экспертным путем или о договорной стоимости. Первоначальная стоимость НМА погашается путем начисления амортизации и включения ее в затраты производства или расходы периода. Выбытие НМА происходит: - при их реализации; - безвозмездной передаче; - списание в связи с потерей доходности или моральном износе; - при внесении вклада в уставный капитал других субъектов. Учет наличия и движения НМА ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», в состав которого входят счета: 2710- «Гудвилл» 2730 - «Прочие нематериальные активы'). По экономическому содержанию - долгосрочные активы . По назначению - основные, инвентарные. По структуре - по отношению к балансу - активные. Сальдо дебетовое показывает наличие НМА на начало и конец периода. По дебету учитывают - поступление, а по кредиту - их выбытие. Поступление и выбытие НМА оформляют актом приемки-передачи НМА - составленным комиссионно. В нем указывается полное наименование НМА, дата приема-передачи, характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизации и другие данные. После составления комиссией акта с приложенной документацией они передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем субъекта. На основании акта бухгалтер открывает инвентарную карточку учета НМА, в которой ведется аналитический учет по каждому объекту НМА. Инвентарные карточки группируют в ведомость учета НМА, в которой показывают наименование НМА, остатки на начало и конец периода и их движение за месяц. Бухгалтерские проводки: /. Поступление НМА 1. Акцептован счет-фактура поставщиков а) на покупную стоимость НМА на сумму 40 000 тг. Дт2730 Кт3310 40000 140 б) на сумму НДС Дт1420 Кт3310 5200 2. Оплачен налоговый счет-фактура поставщиков с расчетного счета Дт3310 Кт1030 45200 3. Одновременно ставим в зачет с бюджетом перечисленную сумму НДС Дт3130 Кт1420 5200 4. НМА, произведенные на предприятии. Программное обеспечение ЭВМ, создание объектов интеллектуальной собственности Дт2730 Кт8110 100000 5'. НМА, вложенные в качестве вкладов в уставный капитал Дт2730 Кт5110 500000 6. Безвозмездное поступление НМА Дт2730 Кт6280 74500 П. Реализация НМА: 1. Списанные с баланса реализованные НМА а) по балансовой стоимости Дт7410 Кт2730 50000 б) на сумму износа Дт2740 Кт2730 10000 2. Предъявлен счет-фактура покупателям за реализованные им НМА а) на договорную стоимость Дт1210 Кт6210 70000 б) на сумму НДС Дт1210 Кт3130 9100 3. Поступила от покупателей выручка за реализованные НМА Дт1030 Кт1210 79100 4. Перечислен с расчетного счета НДС в бюджет Дт3130 Кт1030 9100 5. Производят закрытие счетов доходов и расходов (счет 5610) а) на сумму дохода Дт6210 б) на сумму расхода Дт5610 Кт7410 50000 Результат: Кт 5610 - Дт 5610 = 70 000 - 50 000 = 20 000 тг (нераспределенный доход). III. Безвозмездная передача 1. Переданы безвозмездно НМА (списаны с баланса) а) на балансовую стоимость Дт7410 Кт2730 100000 б) на сумму износа Дт2740 Кт2730 30000 IV. Списание в связи с моральным износом и утратой способности приносить доход 1. Списаны с баланса НМА в связи с потерей доходности а) на балансовую стоимость Дт7410 Кт2730 40000 б) на сумму износа Дт2740 Кт2730 150000 В процессе хозяйственной деятельности НМА подвергается воздействию морального износа. Однако главная цель начисления состоит не столько в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на НМА морального износа сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения амортизации в затраты производства или расходы периода. Для учета износа НМА в Типовом плане счетов предусмотрены счета подраздела 2740 «Амортизация прочих НМА»: 1. По экономическому содержанию - долгосрочные активы. 2. По назначению - основные, регулирующие. 3. По структуре - пассивные, контрактивные. Сальдо у них кредитовое показывает сумму накопленного износа по НМА. По Кредиту учитывают начисление, то есть увеличение износа, по Дебету - уменьшение - списание. Амортизация по НМА начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования НМА. По всем видам НМА каждое предприятие должно составить обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть обосновано применение срока их полезного использования: 1. По НМА, по которым есть возможность определить срок их полезного использования. Срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте или лицензии. 2. По НМА, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (гудвилл, программное обеспечение) такой срок устанавливается в течение не более 10 лет. 3. По НМА, приобретенным субъектом и в уставе которого оговорен срок его действия, то в течение сроков, указанных в пунктах 1 и 2, но не более срока действия самого субъекта. Начисление амортизации НМА прекращается после полного погашения их первоначальной стоимости. Для определения величины амортизации за месяц с начала года применяют «Ведомость начисления амортизации НМА», в которой указывают наименование НМА, их шифр, первоначальную стоимость, норму амортизации в процентах и сумму начисленной амортизации за месяц и начало эксплуатации до отчетного месяца. Бухгалтерские проводки по учету амортизации НМА: 1. Начислена амортизация по НМА, используемым: а) в коммерческой деятельности Дт7110 Кт2740 20000 б) общехозяйственной деятельности Дт7210 Кт2740 30000 в) в капитальном строительстве Дт2930 Кт2740 10000 г) в основном, вспомогательных производствах Дт8116 Кт2740 50000 д) списан износ по выбывшим НМА Дт2740 Кт2730 100000 При инвентаризации НМА проверяют: - фактическое наличие НМА, принадлежащих на правах собственности предприятию; - правильность и своевременность отражения их в балансе; - правильность начисления износа НМА; - наличие морально-устаревших активов. Практические задания по теме «Учет внеоборотных активов» Задача №1 А. Начислить износ здания за месяц (январь 2009 г.), используя равномерный метод начисления, если имеются следующие данные: - первоначальная стоимость здания составляла 320 000 тенге; - накопленный износ составил 90 000 тенге; - годовая норма амортизации составляет 8% . Б. Отразить начисление износа на счетах бухгалтерского учета. Здание используется в торговой деятельности. Задача №2 А. Произвести переоценку здания, если имеются следующие данные: - первоначальная стоимость составляла 410 000 тенге; - накопленный износ составил 80 000 тенге; - коэффициент пересчета равен 1,2 (дооценка). Б. Отразить на счетах бухгалтерского учета. Задача №3 А. Исчислить налог на транспортные средства юридического лица, представленые легковым автомобилем с рабочим объемом двигателя в 1 500 куб. см и сроком эксплуатации 8 лет. Б.Отразить на счетах бухгалтерского учета. В. Указать срок оплаты налога. Задача №4 А. Исчислить и отразить на счетах бухгалтерского учета-амортизацию программного обеспечения, приняв во внимание следующие данные: - приобретено программное обеспечение на сумму 130 000 тенге сроком на 3 года; - требуется исчислить амортизацию за 1 месяц. Б. Отразить на счетах бухгалтерского учета (торговая деятельность). Задание №5 Составьте корреспонденции счетов на основании представленных данных: В качестве вклада в Уставной капитал внесены основные средства. Получен кредит на строительство объекта на расчетный счет. От поставщиков или физических лиц приобретен автомобиль. От поставщиков или физических лиц приобретено здание. От поставщиков или физических лиц приобретена оргтехника. Приобретены основные средства за наличный расчет. Основные средства получены безвозмездно. Построен объект хозяйственным способом: - списана стоимость материалов на строительство; - начислена зарплата основным рабочим; — произведено отчисление от заработной платы рабочих; - начислены проценты за кредит, предоставленный на время строительства; - объект введен в эксплуатацию. 9. При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства. 10. Основные средства реализованы: - списана остаточная стоимость; - списан накопленный износ; - выставлена счет-фактура покупателю; - учтен НДС. 11. Выявлена недостача основных средств при инвентаризации. 12. Произведена переоценка основных средств: - дооценка; - уценка. Задание №6 Составьте корреспонденции счетов по ниже представленным данным: 1. Приобретены нематериальные активы у юридических лиц: - по счету-фактуре на сумму без НДС 180 000 тенге; - на сумму НДС; - оплачен счет поставщика; - из кассы - 25% ; - оставшаяся сумма с расчетного счета. 2. Нематериальные активы получены безвозмездно -78 000 тг. 3. Нематериальные активы приобретены подотчетным лицом - 18 300 тг. 4. Поступили НА в качестве взносов в Уставной капитал - 45 000 тг. 5. Начислены амортизационные отчисление по НА: - в строительстве - 13 200 тг; - в производстве продукции - 7 500 тг; - в процессе реализации работ и услуг - 8 900 тг; 6. НА реализованы: - покупателям предъявлена счет-фактура на стоимость без НДС 47 600 тг; - на сумму НДС? - списана остаточная стоимость - 39 800 тг; - списана накопленная амортизация - 4 987 тг. 7. Нематериальные активы переданы безвозмездно -25000тг. 8. При инвентаризации обнаружена недостача нематериальных активов - 11 666 тг. 9.-Недостача: - в размере 10% удержана с з/платы МОЛ? - остальная сумма внесена в погашение в кассу? Контрольные вопросы 1. Основные средства, их оценка и классификация. 2. Аналитический учет основных средств. 3. Учет движения основных средств. 4. Амортизация основных средств. 5. Учет ремонта основных средств (капитальный и текущий). 6. Инвентаризация основных средств. 7. Учет текущей и долгосрочной аренды. 8. Переоценка основных средств: дооценка и снижение стоимости. 9. Виды и оценка нематериальных активов. 10. Учет амортизации нематериальных активов. |