Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Смирнова Светлана Аркадьевна Москва 2020
 Скачать 0.81 Mb.
|
|
ФИНАНСОВО-КРЕДИТНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ 2.1. Методы, способы и приемы судебной финансово-кредитной экспертизы. Общий алгоритм производства судебной финансово-кредитной экспертизы Производство любой судебной экспертизы, в том числе и СФКЭ, осуществляется с использованием определенных методов, средств, приемов исследования и специальных знаний, необходимость в применении которых определяется поставленной задачей и особенностями представленных объектов. Такой комплекс определяет методологию экспертного исследования. Как пояснял Р. С. Белкин, методология общей теории судебной экспертизы включает в качестве необходимого элемента методы и методики практической экспертной деятельности. При этом в специфической процессуальной форме реализуются методы естественных и технических наук, общенаучные и иные методы познания» 49 Метод представляет собой систему логических и (или) инструментальных операций (способов, приемов) получения данных для решения вопроса, поставленного перед экспертом. Совокупность методов исследования, необходимых для решения задачи экспертизы, сформулированной в постановлении (определении, является методикой исследования. Элементы, из которых состоит метод, называются приемом. Их иногда соотносят как процесс и действие. Определив понятие метода, необходимо остановится на их классификации. На их многообразие обращали внимание Зинин А.М., Майлис Н.П. 50 Как известно, в литературе имеется несколько взглядов на классификацию методов, используемых в практической экспертной деятельности. В 1977 году АИ. Винберг и АР. Шляхов предложили систему, состоящую из четырех звеньев всеобщий метод – материалистическая диалектика общие познавательные методы наблюдение, измерение, описание, планирование, эксперимент, 49 Белкин Р. С. Курс криминалистики Частные криминалистические теории. С. 306. 50 Зинин А.М., Майлис Н.П. Судебная экспертиза. М, Закон и право. 2002 81 моделирование и другие частные инструментальные и иные вспомогательные технические методы специальные методы (экспертные методики. В 1991 году Т. В. Аверьяновой была предложена более усовершенствованная, по нашему мнению, классификация. Автор исходила из единого основания классификации методов – степени их общности, сферы их использования. Предложенная Т. В. Аверьяновой система выглядит следующим образом всеобщий метод – материалистическая диалектика общие методы наблюдение, сравнение, описание, измерение, эксперимент, моделирование, исторический метод частнонаучные методы специальные (многообъектные) методы. ЕР. Россинская предложила свою классификацию. В соответствии с ней система методов включает в себя четыре следующих раздела 1) логические методы 2) общенаучные методы в их экспертной реализации 3) общеэкспертные методы («монометоды», то есть используемые вне комплексов методы, и комплексы методов 4) частноэкспертные методы. Всеобщим, применяемым при производстве экспертиз всех родов и видов является диалектический метод. Он определяет основное направление исследования. В части всеобщности с ним схожи и общие методы исследования, имеющие собственную специфику в зависимости от объекта исследования и применения различных средств исследования» 51 «Относительно частнонаучных и специальных методов исследования, тов сущности по своему содержанию частнонаучные методы аналогичны специальным методам. Сферой применения первых является экспертиза одного какого-то рода или вида или нескольких близких по характеру используемых специальных знаний. Вторые разрабатываются и приспосабливаются для исследования конкретного, единичного объекта. В отдельных случаях они 51 Чеснокова Е. В. Экспертное исследование маркировочных обозначений на транспортных средствах по делам, связанным сих незаконным завладением дис. … канд. юрид. наук 12.00.09. – Москва, 2007. – 206 с. 82 представляют собой оригинальный комплекс методов более высокого уровня, который в других экспертных ситуациях не используется или не может использоваться» 52 В научных источниках приводится следующая классификация методов экспертных исследований – всеобщий (диалектический) метод – общие (общенаучные) методы – специальные (частные) методы. Диалектический (включающий законы формальной логики, анализ, синтез, индукцию, дедукцию, обобщение, сравнение) и общенаучные (к которым относятся, наблюдение, абстрагирование, измерение, моделирование, и др) методы используются в любой научной и практической, а, следовательно, и экспертной деятельности. Специальные методы применяются в определенной области знаний либо конкретной науке, являющейся базовой или материнской для специальных знаний, необходимых в решении задач одного или нескольких родов (видов) экспертиз. На основе перечисленных методов разрабатываются родовые (видовые, типовые и конкретные (частные) экспертные методики. Сразу отметим, что при производстве СЭЭ, ив частности СФКЭ, не применяются приемы и методы, разработанные специально для данного класса судебной экспертизы. Чаще всего используется методический инструментарий других дисциплин бухгалтерского учета, аудита и ревизии. Для судебной бухгалтерской экспертизы характерно использование специальных (частных) методов и приёмов: – формальная (документальная проверка. Такой проверкой определяется правильность составления первичных документов, бухгалтерских регистров и отчетности по форме и содержанию. Сразу отметим, что она не позволяет установить достоверность/недостоверность отраженной в исследуемых 52 Чеснокова Е. В. Экспертное исследование маркировочных обозначений на транспортных средствах по делам, связанным сих незаконным завладением дис. … канд. юрид. наук 12.00.09. – Москва, 2007. – 206 с. 83 документах информации, те. соответствие реальной действительности, фактически совершенным фактам хозяйственной деятельности. – сопоставление экономического содержания учётной финансово- хозяйственной операции её отражению на счетах бухгалтерского учёта. В основе этого метода лежат методы и приемы бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерских проводок, двойная запись и др – метод балансовых взаимосвязей и сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряжённых документах. Он основан также на принципах бухгалтерского учета, позволяющих при корректном ведении учета проследить отражение финансово-хозяйственной операции от первичного документа до бухгалтерского баланса – метод математического и логического контроля состоит в применении математических приемов для расчета новых показателей или перепроверки анализируемых величин – встречная проверка. Представляет собой сопоставление экземпляров (или копий) документов (если их составление предусмотрено определенными правилами или процедурами. Такие документы могут находиться у контрагентов, кредитных организаций, налоговых, таможенных и других контролирующих органов. При этому банков и контрагентов предполагается как наличие экземпляра первичного документа (платежного поручения, товарной накладной, таки документов бухгалтерского учета, зеркально отражающих анализируемые финансово-хозяйственные операции (выписки из счета экономического субъекта, регистр бухгалтерского учета. Сравнение таких документов позволяет выявить расхождение в данных сопоставляемых объектов. Перечисленные методы применяются при производстве не только СБЭ, но и других экономических экспертиз. Далее остановимся на методах, характерных для финансово-экономических исследований. В Силлабусах СФЭЭ обращено внимание на то, что в решении задач данного рода судебных экспертиз широкие возможности предопределены применением методов и приемов экономико- аналитического исследования, к числу которых относят информационную увязку 84 показателей счетных записей, сравнение, группировку, балансовые сопоставления, процентные соотношения, приведение показателей к сравнимости, блок-схемы, табличные построения, ряды динамики. К этому перечню представляется необходимым добавить методы финансового анализа, широко используемые при производстве СФЭЭ и СФКЭ. К ним относятся – горизонтальный (временной) анализ. Он предусматривает сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом – вертикальный (структурный) анализ. Сего помощью определяется удельный вес отдельных статей в итоговом показателе, принимаемом за 100%; – трендовый анализ. Включает сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда – основной тенденции динамики показателя. При производстве судебных экономических экспертиз используется редко, поскольку сего помощью составляются прогнозы – анализ финансовых коэффициентов относительных показателей) представляет собой расчет соотношений между отдельными позициями отчетности, определение взаимосвязей показателей. К основным группам финансовых показателей относят показатели ликвидности, финансовой устойчивости, платежеспособности, кредитоспособности, рентабельности, оборачиваемости. Для оценки финансового состояния экономического субъекта и результатов его деятельности, рассчитанные финансовые коэффициенты сопоставляются с нормативными, а точнее с критериальными значениями, выбранными в качестве базы для сравнения. В отличие от ревизоров, аудиторов и сотрудников налоговых служб эксперт- экономист не имеет права самостоятельно собирать объекты исследования, или устанавливать себе период исследования, или проводить выборочную проверку документов, или проводить опросы/допросы сотрудников проверяемого хозяйствующего субъекта. Вместо этого эксперт использует только 53 Смирнова С. А. Силлабусы по судебной экспертизе : учебно-методический комплекс : мультимодальное издание судебная экспертиза : перезагрузка С. 467. 85 представленные на исследование объекты, в случае их недостаточности он обязан заявить ходатайство о предоставлении недостающих документов, период исследования ему задается лицом, назначающим экспертизу, и как бы не был объемен массив переданных на исследование документов, эксперт обязан исследовать все из них, которые относятся к предмету экспертизы, а в допросе, например главного бухгалтера или материально ответственного лица организации, он может участвовать только по разрешению правоприменителя и т. д. Совокупность методов составляет методику экономической экспертизы. Выбор комплекса методов, способов и приемов, необходимых для решения задач экономического исследования, зависит от конкретных вопросов, поставленных правоприменителем, переданных на экспертизу объектов, их информативности и пригодности для исследовательских целей и других факторов. При этом набор необходимых и достаточных методов и приемов, построенных настрого научной и практической основе, в том числе на принципах бухгалтерского учета и положениях экономической теории, должен обеспечить всесторонность экспертного исследования. На практике это означает изучение и анализ событий финансово-хозяйственной жизни с разных сторон, с учетом различных аспектов. Методика судебной финансово-кредитной экспертизы определяется как комплекс применяемых экспертом-экономистом общенаучных, специальных методов, приемов и способов исследования информации о финансово-кредитных операциях, совершенных хозяйствующим субъектом и отраженных в представленных к экспертному исследованию документах, в целях установления обстоятельств, имеющих значение для дела. В структуру методики входит алгоритм, те. определенная последовательность действий эксперта для решения поставленной задачи. В силу различных объективных причин, как то сложности, многокомпонентности ставящихся на разрешение экспертов-экономистов задач прямой и непосредственной зависимости возможности их решения от состава и качества (информативности) представленных объектов–документов, содержащих экономически значимую информацию такую же зависимость возможностей 86 эксперта от норм законодательства, регламентирующего ведение учета хозяйствующим субъектом например, оттого, насколько полно и детально организации или индивидуальному предпринимателю предписано отражать в учетных документах те или иные финансово-хозяйственные операции, зависит возможность эксперта их проанализировать сточки зрения содержания, сущностных и количественных характеристики др, унифицированные единые методики производства СФКЭ не могут быть предложены. Вместо них разрабатываются методические подходы к решению тех или иных задач. А на практике эксперт-экономист вынужден конструировать частную методику в процессе решения стоящей передним задачи, разумеется, опираясь на специальные знания, в том числе на основные принципы и положения бухгалтерского учета и других экономических наук. Поэтому в качестве алгоритма действий эксперта-экономиста может быть рассмотрена только их самая общая совокупность. Предлагаемая далее схема относится к однородной экспертизе комплексные исследования и исследования с привлечением сторонних специалистов имеют свои нюансы. В общем виде алгоритм экспертного экономического исследования можно представить в виде следующих стадий 1) подготовительная 2) аналитическая 3) синтезирующая 4) формулирование выводов 5) составление заключения эксперта или сообщения о невозможности дачи заключения. На подготовительной стадии эксперт проводит – ознакомление с основаниями производства судебной экспертизы с постановлением/определением о ее назначении 87 – ознакомление с поступившими на исследование материалами дела – документами, относящимися к предмету исследования (они представляются лицом, назначившим экспертизу – уяснение экспертной задачи (выясняются, как правило, следующие моменты относится ли конкретный вопрос к предмету СФКЭ и компетенции эксперта-экономиста, возможно ли решение вопроса в данной формулировке или требуется его редакционное уточнение и т. п определяется, насколько четко поставлена экспертная задача – указан ли период исследования и хозяйствующий субъект, чья деятельность подлежит рассмотрению конкретизированы ли лицевые счета хозяйствующего субъекта, круг его контрагентов, договоры, в рамках которых совершались те или иные финансово- кредитные операции, и т.п.); – изучение исходной информации, содержащейся как в постановлении/определении о назначении экспертизы, таки в самих материалах дела, переданных эксперту – подбор и изучение необходимой нормативной базы, специальной и справочной литературы – оценка достаточности представленных материалов, заявление ходатайства об их пополнении, а также в случае необходимости ходатайство может быть направлено правоприменителю с просьбой об уточнении вопросов, поставленных перед экспертом, и исходных данных. 55 В аналитическую стадию экспертного исследования входят следующие элементы – детальное исследование информационной составляющей материалов дела, относящихся к предмету экспертизы, с применением выбранных методов СЭЭ; 54 Напомним, что судебный эксперт должен отвечать на конкретный вопроса не проводить поиск признаков возможного противоправного деяния во всем массиве документов – материалов дела. 55 Ходатайство о предоставлении дополнительных материалов может заявляться на любой стадии до формулирования выводов и составления заключения эксперта или сообщения о невозможности дачи заключения. 88 – установление правильности составления (по форме и экономическому содержанию операции) представленных документов, те. соответствие их правилам (стандартам) бухгалтерского учета, требованиям нормативных документов – систематизация полученных данных, их аналитическая обработка (как правило, для этого используются такие программы, как си, которые позволяют составить таблицы, сгруппированные по различным основаниям, как то вид документа, период, контрагент, экономическое содержание операции и др – получение промежуточных показателей, характеризующих исследуемые события, факты финансово-хозяйственной деятельности, отраженные в документах бухгалтерского учета. Синтезирующая стадия включает в себя общую суммарную оценку результатов аналитической стадии и обоснование выводов эксперта. Формулирование выводов завершает процесс экспертного исследования и является его конечной целью. Выводы формируются на основании проведенного исследования, они должны быть обоснованными и четко отвечать на поставленные вопросы. Заключение эксперта, составляемое по результатам проведенного исследования, должно отражать всю последовательность действий эксперта. В случае невозможности решить вопросы по существу, экспертом составляется сообщение о невозможности дачи заключения. Отметим, что приведенная схема, последовательность, содержание этапов могут варьироваться в зависимости от многих причин, в том числе от характера решаемых задач, объема и качества (информативности) переданных на экспертизу документов и др. Рассмотрим реализацию описанного алгоритма на конкретном примере из экспертной практики. В экспертное учреждение была назначена комплексная судебно-бухгалтерская и финансово-экономическая экспертиза по уголовному делу. Из постановления усматривалось, что входе расследования было установлено, что в обозначенный период на территории нескольких областей 89 действовало преступное сообщество/организация под руководством неустановленных лиц, осуществлявшее незаконные производство и сбыт синтетических наркотических средств в особо крупном размере в различных регионах Российской Федерации. Руководство преступной деятельностью осуществлялось организаторами посредством компьютерных программ мгновенного обмена сообщениями «CoverMe» и «Signal». В результате следственных и оперативно-розыскных мероприятий из незаконного оборота изъято свыше 900 кг синтетических наркотических средств. Входе проведенных следственных действий были изъяты банковские карты целого ряда кредитных учреждений. Расследованием также установлены виртуальные счета платежного сервиса QIWI. В постановлении отмечалось, что поданным Федеральной службы по финансовому мониторингу виртуальные счета и банковские карты могли использоваться в целях легализации (отмывания) доходов, полученных от незаконного оборота наркотических средств. Необходимость в применении специальных знаний в области экономики, финансов и бухгалтерского учета возникла в целях установления наличия признаков преступления, предусмотренного статьями 174, 174.1 УК РФ, для определения суммы дохода от незаконных сбытов наркотических средств и суммы его легализации. На разрешение экспертам были поставлены следующие вопросы – Какова сумма денежных средств, поступивших на электронные кошельки «QIWI» (перечислены номера) за период с 01 января по 14 декабря 2016 года – Какова общая сумма денежных средств, перечисленных c электронных кошельков «QIWI» за тот же период – Какова сумма денежных средств, перечисленных с вышеуказанных электронных кошельков «QIWI» на счета банковских карт, используемых обвиняемыми (указаны номера В качестве объектов были представлены в электронном виде выписки по банковским картам всех банков их выпустивших и виртуальным счетам платежного сервиса QIWI. Выступление в качестве объекта исследования такого 90 финансового инструмента как электронный кошелек, позволило отнести данное исследование к финансово-кредитным. Специфика объекта повлияла на подбор нормативной базы, которой руководствовались эксперты при проведении исследования и на более детальное описание самого объекта – выписки из виртуальных счетов (в отличие от традиционной выписки из расчетного счета. Экспертами были изучены Правила, разработанные Акционерным обществом «QIWI» и утвержденные Приказом Генерального директора ЗАО «ОСМП» № 28-07 от «01» октября 2007 г Приказом Председателя Правления КИВИ Банк (ЗАО) № 01-13/67-1 от «28» сентября 2007 г. Указанными Правилами определены единые условия осуществления деятельности по приему платежей и установлены стандартные права и обязанности участников системы. Кроме того, при проведении исследования эксперты руководствовались следующими нормативными документами (в редакциях, действовавших в исследуемом периоде – Федеральным законом от 06.11.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете – Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле – Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ О Центральном банке Российской Федерации (Банке России – Положением Банка России от 19.06.2012 № ПО правилах осуществления перевода денежных средств – Положением Банка России от 16.07.2012 № ПО правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации – Положением Банка России от 18.04.2006 № П Об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю – Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (ОКВ). 91 При проведении исследования были использованы следующие методы и приемы информационный анализ, документальная проверка, сопоставление данных, содержащихся во взаимосвязанных документах, математический контроль. Для ответа на вопрос, какова сумма денежных средств, поступивших на перечисленные электронные кошельки «QIWI» за исследуемый период была проанализирована информация, предоставленная АО Киви банко счетах, открытых в электронной платежной системе (QIWI кошелек, посредством которых осуществляются электронные денежные переводы. Информация предоставлена на CD-R диске (общим объемом информации 134 МБ), содержащая 1300 файлов (книг) в формате Excel c наименованиями, начало которых соответствует номерам QIWI кошельков. В каждом файле (книге) содержится несколько листов с наименованиями «info», «qvx», «cards», «in», «out», «all pay (in and out)». Анализ данных, содержащихся на указанных листах, показал, что на них отражена следующая информация – на листе «info» – информация об аккаунте 56 каждого счета по некоторым из общего списка показателям Дата создания кошелька IP регистрации Терминал Дата последнего входа IP последнего входа SMS подтверждение Статус кошелька Состояние идентификации ИН ФИО; ИН Дата рождения ИН Серия и номер паспорта ИН Дата выдачи паспорта ИН Орган, выдавший ДУЛ ИН Код подразделения ИН Гражданство ИН Адрес регистрации ИН ИНН; ИН СНИЛС; ИН ОМС; – на листе «qvx» – информация о наличии (с указанием номера карты, типа карты, ФИО, документа, адреса, даты и времени создания, активации, удаления карты, причины удаления) либо отсутствии привязанных карт Qiwi к счету – на листе «cards» – информация о наличии либо отсутствии привязанных карт сторонних банков к счету 56 «Account» в переводе с английского – персональный счёт» или учетная запись, используется, например, в банковской сфере для идентификации и персонализации данных клиента. 92 – на листе «in» – информация о входящих платежах по счету (в том числе Дата, Источник, Номер счета, Провайдер, Сумма, Валюта, Статус, адрес – на листе «out» – информация об исходящих платежах по счету (в том числе Дата, Источник, Провайдер, Счет, Сумма, Валюта, Статус, адрес – на листе «all pay (in and out)» – информация обо всех платежах по счету (в том числе Тип операции, Дата, Источник, Номер счета, Провайдер, Сумма, Валюта, Статус, адрес. В графах Провайдер таблиц на листах «in», «out» и «all pay (in and out)» встречается текст «QIWI Кошелек (конвертация, иногда в сопровождении с текстом Конвертация валют для проведения платежа или Конвертация для проведения платежа в графах Комментарий. В графах Валюта таблиц на листах «in», «out» и «all pay (in and out)» встречается указание следующих кодов 398, 643, 840, 978. Согласно «ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют, утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № ст, данные трехзначные цифровые коды соответствуют определенным наименованиям валют Таблица Таблица 1 – Соответствие кода и наименования валюты Код валюты Наименование валюты буквенный цифровой KZT 398 Тенге RUB 643 Российский рубль USD 840 Доллар США TJS 972 Сомони EUR 978 Евро В графах « Статус таблиц на листах «in», «out» и «all pay (in and out)» встречаются тексты следующего содержания – Проведен, – Ошибка авторизации, – Не подтвержден (введен неверный код подтверждения, – Не проведен, 93 – Не авторизован МегаФоном». – Ручной разбор отмены карточного платежа (в исследуемом периоде не встречался. Для решения поставленной задачи поданным таблицы была осуществлена выборка операций со статусом Проведен по поступлению на счета QIWI (QIWI кошельки, приведенные в первом вопросе, денежных средств за анализируемый период с разбивкой по видам валют. При этом, чтобы дважды не учитывать одни и те же поступления в выборку не включались конверсионные операции 57 (отмеченные в графах Провайдер как «QIWI Кошелек (конвертация. Далее по каждому счету были определены общие суммы поступлений за исследуемый период в различных валютах (если такие операции по счету отражены. Итоги были приведены в таблицах 1–4 заключения эксперта. По аналогичной схеме были решены второй и третий вопросы. Сформулированные по результатам исследования в заключении эксперта четкие выводы по всем вопросам позволили следователю проследить за движением денежных средств и определить сумму дохода, полученную преступным сообществом. Деятельность лиц, занятых во многих профессиональных сферах, как правило, достаточно детально регламентируется. Правила ее осуществления могут содержаться в различных нормативных документах – от федерального закона до внутренней должностной инструкции. Профессиональная деятельность судебного эксперта не является исключением – ее регулируют процессуальные кодексы, ФЗ о ГСЭД, документы различных ведомств и экспертных учреждений. Правовые основы производства судебных экспертиз являются составной частью специальных знаний экспертов системы СЭУ Минюста России. Деятельность субъектов хозяйствования (в том числе производственная и финансовая) на территории РФ регулируется законодательством России, в том 57 Сделки по обмену оговоренных сумм валюты одной страны на валюту другой страны по согласованному курсу с проведением расчетов на определенную дату. 94 числе ГК РФ (создание, функционирование, реорганизация, прекращение деятельности, организационно-правовые формы субъекта хозяйствования и др, федеральные законы Об обществах с ограниченной ответственностью, Об акционерных обществах, О банках и банковской деятельности, Об организации страхового дела в Российской Федерации, О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации, О сельскохозяйственной кооперации и др. Также следует упомянуть федеральный закон О лицензировании отдельных видов деятельности, который определяет основные виды деятельности, подлежащие особому государственному контролю и общий порядок получения необходимых разрешений. Следует пояснить, что, несмотря на то, что всё перечисленное относится к области правового регулирования деятельности экономических субъектов на территории РФ, знание и понимание этих основ необходимо эксперту-экономисту в том числе и для правильного выбора нормативной базы, регламентирующей порядок и способы ведения бухгалтерского и налогового учета, состав отчетных документов. Что в свою очередь обеспечит правильность, обоснованность, полноту конкретного исследования. Основным юридическим документом, содержащим свод правили положений в отношении правового статуса, организационной формы, структуры и устройства организации, видов деятельности, порядка отношений с юридическими и физическими лицами и государственными органами, а также определяющих права и обязанности участников организации и самого юридического лица, является устав организации, принятие и утверждение которого предусмотрено ст. 52 Учредительные документы юридических лиц ГК РФ. Этой же статьей предусмотрено, что хозяйственные товарищества действуют на основании учредительного договора, который заключается его учредителями участниками) при создании организации ив котором участники определяют условия совместной деятельности, порядок передачи своего имущества, участия в работе предприятия и другие существенные моменты, а государственные корпорации осуществляют свою деятельность на основании федерального закона 95 о них. Кроме того, данной статьей установлено, что юридические лица могут разрабатывать и принимать внутренний регламент и иные внутренние документы, не противоречащие уставу. Любой экономический субъект от торгово-промышленного холдинга до индивидуального предпринимателя обязан вести учет своей деятельности и ее результатов. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ. Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является Министерство финансов Российской федерации (Минфин России. Минфин России разрабатывает и утверждает обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления отчетности в) другие нормативные акты и методические указания по проблемам бухгалтерского учета. Основной целью законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. В соответствии с Законом О бухгалтерском учете к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся – федеральные стандарты – отраслевые стандарты – рекомендации в области бухгалтерского учета 96 – стандарты экономического субъекта. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Такие рекомендации могут разрабатывать, например, саморегулируемые организации. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета в РФ, являются Федеральный закон О бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011 Законом определены объекты бухгалтерского учета, основные задачи, сфера действия федерального закона, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность и ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфином России от 29.07.1998 № н. Положение устанавливает основные правила ведения бухгалтерского учета, правила учета статей бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету содержат основные правила методологии и организации учета по отдельным его разделам. Они регулируют общие и частные вопросы построения учета и формирования учетной политики. В настоящее время утверждены и действуют следующие различные положения (стандарты, в том числе Положения по бухгалтерскому учету – Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № н 97 – Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № н – Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № н – Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № н, – Учет расходов по займами кредитам (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008№ н – Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010), утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № н – Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011), утверждено приказом Минфина России от 02.02.2011 № ни др. При производстве судебной финансово-кредитной организации важными становятся принятые Банком России Положения – от 24.12.2004 № П Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платёжных карт, – от 19.06.2012 № ПО правилах осуществления перевода денежных средств, – от 31.08.1998 № ПО порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения, – от 26.03.2004 № ПО порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности. Это перечень основных (но, разумеется, не всех) нормативных актов, которыми обязан руководствоваться субъект хозяйствования при фиксации своей деятельности и ее результатов в учетных и отчетных документах, как того требует российское законодательство. Ими же руководствуется и судебный эксперт- экономист при производстве исследования, выбирая необходимые нормы в зависимости от конкретной экспертной ситуации. 98 Следует отметить, что в отношении информационных писем и разъяснений Минфина России и налоговых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в настоящее время сложилось противоречивое мнение о возможности их применения субъектами, не являющимися их непосредственными адресатами. Поэтому в своей практике эксперт не обязан руководствоваться ими. Как правило, организации любой формы собственности осуществляют бухгалтерский учет методом двойной записи, для чего применяется план счетов бухгалтерского учета. План счетов – это перечень счетов, которые отражают и группируют всю информацию о хозяйственной деятельности организации. По сути, он представляет собой схему регистрации хозяйственных и финансовых операций в бухгалтерском учете. Он содержит номера и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка, аналитических счетов/субсчетов счетов второго порядка. В настоящее время действуют следующие планы счетов – план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. В соответствии с положениями инструкции бухгалтерский учет поданному плану счетов должен вестись в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений – план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, включенный в Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 16.07.2012 № П. В соответствии с положениями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, являющихся приложением к Положению, закрепленные в них предписания являются обязательными для исполнения всеми кредитными организациями 99 – единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденный приказом Минфина России от 01.12.2010 № н. В соответствии с Инструкцией по его применению данный план счетов устанавливает обязательные требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах – план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденный приказом Минфина России от 23.12.2010 № н. В соответствии с Инструкцией по его применению данный план счетов устанавливает единый порядок отражения автономными учреждениями активов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности – плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина России от 16.12.2010 № н. В соответствии с Инструкцией по его применению данный план счетов устанавливает единый порядок отражения государственными муниципальными) бюджетными учреждениями активов, обязательств и фактов своей хозяйственной (финансовой) деятельности – план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденный приказом Минсельхоза России от 03.01.2001 № 654. Данный документ применяется в соответствии с Методическими рекомендациями по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учете и др. Перечисленные документы регламентируют общий порядок ведения бухгалтерского учета. Эксперту следует помнить, что каждый экономический субъект может на этой основе разработать рабочий план счетов. Рабочий план счетов утверждается при формировании учетной политики организации. 100 Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом. При формировании учетной политики в отношении конкретного учетного объекта из способов, допускаемых федеральными стандартами, выбирается определенный способ ведения бухгалтерского учета. В учетной политике организации отражаются в числе прочих следующие сведения – рабочий план счетов бухгалтерского учета – формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета – порядок проведения инвентаризации – способы оценки активов и обязательств – правила документооборота и технология обработки учетной информации – порядок контроля за хозяйственными операциями и др. Если в соответствии с законодательством (ч. 4 ст. 6 Федерального закона О бухгалтерском учете в Российской Федерации) субъект применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то сведения об этом он также должен отразить в своей учетной политике, а в рабочем плане счетов соответственно сократить количество синтетических счетов в целях рационализации своего учета. Устав и учетная политика организации являются непосредственными объектами экспертного исследования при производстве большинства судебных экономических экспертиз. Из них черпается информация о самом хозяйствующем субъекте, особенностях его деятельности и способах ведения учета (как бухгалтерского, таки налогового. Остальные перечисленные выше нормативные документы представляют собой, в том числе методологическую и методическую основу как для ведения бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом, таки для проведения экспертного исследования. При этом эксперт должен выполнить подбор необходимой нормативной базы исходя из конкретной экспертной ситуации с учетом организационно-правовой формы субъекта, его отраслевой принадлежности, применяемого способа учета, вида исследуемых финансово 101 хозяйственных операций и т. д. Кроме того, важно учитывать, что входе исследования необходимо руководствоваться теми редакциями нормативных документов, которые действовали в исследуемом периоде. Этот период чаще всего определяется в вопросах, поставленных эксперту правоприменителем в постановлении/определении, или вытекает из их сути. Например, если поставлен вопрос об исполнении конкретного договора (дата его заключения известна, за время его реализации положения нормативных актов могут существенно измениться, что обязательно следует учесть при исследовании. Таким образом, были рассмотрены методы, приемы, используемые при производстве СФКЭ, а также на примере из экспертной практики был продемонстрирован разработанный алгоритм производства судебной финансово- кредитной экспертизы. Кроме того, были систематизированы нормативные документы, которыми руководствуется эксперт при производстве СЭЭ. |