Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Смирнова Светлана Аркадьевна Москва 2020
 Скачать 0.81 Mb.
|
|
2.3. Методические подходы при производстве экспертиз, связанных с незаконной банковской деятельностью Расследование преступлений, относящихся к кредитно-банковской сфере, как правило, осуществляется по определенным частным методикам, либо общей модельной методике, предназначенной для расследования группы экономических преступлений. Чаще всего существующие методики для воссоздания картины 117 расследуемой деятельности по делам указанной категории предусматривают следующие мероприятия – производство допросов сотрудников кредитной организации, заемщиков – проведение следственных мероприятий по месту нахождения банка, заемщиков (осмотр места происшествия, производство обыска, выемки – изучение различных документов локальных актов, договоров, финансовых документов и др. Рассматриваемая категория дел относится к наиболее сложным, что обусловлено латентным характером экономических преступлений, совершением их группой лиц с разработкой запутанных финансовых схем, использованием нескольких подконтрольных организаций или счетов фирм, фактически не осуществляющих хозяйственную деятельность, неоднозначностью возникающих экономических отношений, не всегда позволяющих отличить преступление от разрешенных законом действий. В связи с этим методики расследования таких дел содержат также рекомендации по привлечению специалистов. Участие специалистов, в данном случае, обладающих специальными экономическими знаниями, осуществляется в следующих формах ревизия, инвентаризация, аудит, судебная экономическая экспертиза (в том числе, бухгалтерская, финансово-экономическая, финансово-кредитная). Далее подробнее рассмотрим цели и задачи таких мероприятий» 60 Ревизия представляет собой систему контрольных действий по проверке законности и обоснованности хозяйственных операций, правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности. По сути, она является основным методом финансового контроля, с помощью которого проводится проверка финансово- хозяйственной деятельности экономического субъекта или должностного лица за определенный период. При проведении ревизии проверяются первичные (счета, платежные ведомости, ордера, чеки) и отчетные документы, а также наличие денег, материальных ценностей. Для проверки финансовой деятельности кредитной 60 Быков ЭФ. Существующие судебные экономические методики анализ и статистика результативности и области применения // Пробелы в российском законодательстве. – 2019. – № 1. – С. 191–195. 118 организации, а также правомерности получения и использования кредитов предприятиями, следователю необходимо в первую очередь определить, какие организации взаимосвязаны предоставлением и получением кредитов, какой период деятельности целесообразнее проверять и т. д. Результаты ревизии, в том числе, назначенные правоохранительным органом, оформляются актом ревизии. Инвентаризация проводится с целью выявления отклонений фактических остатков имущества от учетных путем сопоставления этих показателей. Она может проводиться по требованию правоохранительных органов – при наличии конкретной информации о признаках злоупотреблений и преступлений, совершаемых в кредитной организации. При наличии оснований для проведения инвентаризации органами предварительного расследования в соответствии с требованиями уголовно- процессуального законодательства выносится мотивированное постановление с указанием вида инвентаризации, места и периода ее проведения. Входе инвентаризации применяются способы фактического подтверждения наличия материальных ценностей и документального подтверждения обоснованности требований и обязательств, учтенных на балансе банка. Результаты инвентаризации, в том числе, назначенные правоохранительным органом, оформляются актом инвентаризации. Аудит – ежегодная обязательная проверка порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта, позволяющей на основании ее данных делать правильные выводы о финансовом и имущественном положении организации, результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, и принимать основанные на этих выводах необходимые решения, а также о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 119 Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности кредитные организации входят в перечень юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту. После проведения аудита составляется аудиторское заключение. Также входе расследования преступлений в кредитно-банковской сфере проводятся различные судебные экспертизы, в том числе почерковедческие, технико-криминалистические исследования и др. Для целей данной исследования мы остановимся на судебных экономических экспертизах, причем более подробно на одном из ее видов – судебной финансово-кредитной экспертизе. Судебная финансово-кредитная экспертиза – это исследование, проводимое по заданию правоприменителя, лицом, обладающим специальными знаниями в области финансов, кредитов и займов, бухгалтерского учета кредитных, страховых организаций для ответа на возникшие входе расследования или судебного разбирательства вопросы. Входе расследования преступлений, совершенных в кредитно-банковской сфере, судебная финансово-кредитная экспертиза может назначаться для получения информации о финансово-кредитных операциях, финансовых показателях, финансовых инструментах хозяйствующего субъекта, в том числе характеризующих его кредитоспособность, источники образования, распределение и использование собственных и привлеченных средств – доходов, резервных и иных (фондов, целевых поступлений, займов и кредитов и др полноте и своевременности исполнения кредитных и иных обязательств хозяйствующего субъекта, о соответствии или несоответствии направления расходования денежных средств, в том числе кредитных, их целевому назначению соблюдению принципов кредитования и др Заметим, что рассматриваемый вид экспертизы может быть назначен как самостоятельно, таки в комплексе с другими родами (видами) экономических экспертиз. По 61 Нерсесян МГ. Формы применения специальных экономических знаний при расследовании преступлений в сфере банковского кредитования // Теория и практика судебной экспертизы. – 2018. – Том 12. № 4. 120 результатам производства экспертизы составляется заключение эксперта либо сообщение о невозможности дачи заключения. Как отмечалось ранее, СФКЭ может назначаться по делам о незаконной банковской деятельности. Уголовная ответственность за незаконную банковскую деятельность предусмотрена ст. 172 УК РФ, которая является разновидностью незаконного предпринимательства, и отличается только специальным объектом преступного посягательства – отношениями в сфере банковской деятельности. Объективную сторону преступления образуют осуществление банковских операций без регистрации и лицензии (в случаях, когда лицензирование обязательно) либо с нарушением условий лицензирования, а также наступление в результате этой деятельности последствий в виде причинения крупного ущерба и получения доходов в крупном или особо крупном размере. Незаконную банковскую деятельность могут осуществлять и зарегистрированные на законных основаниях юридические лица, которые не имеют прав на банковскую деятельность, и юридические/физические лица, не имеющие регистрации и прав на банковскую деятельность. Деятельность кредитных организаций регламентируется Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 О банках и банковской деятельности. Согласно ст. 1 данного Закона банковская деятельность в основном осуществляется кредитными организациями, то есть юридическими лицами, которые для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеют право осуществлять банковские операции, предусмотренные ст. 5: 1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок 2) размещение указанных привлеченных средств от своего имении за свой счет 3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц 4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам 121 5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц 6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах 7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов 8) выдача банковских гарантий 9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств. Предлагаемые разными авторами, методики расследования незаконной банковской деятельности практически всегда содержат рекомендацию о назначении судебной экономической экспертизы с целью установления размера причиненного ущерба и величины полученного дохода в результате осуществления незаконной банковской деятельности (банковских операций. Следует отметить, что возможности судебной экономической экспертизы (СЭЭ) с одной стороны значительно шире, ас другой они ограничены компетенцией и специальными знаниями эксперта-экономиста. Обозначим сначала пределы и ограничения. Они вызваны тем, что ущерб в рассматриваемой ситуации является правовой (юридической) категорией или понятием, он определяется с учетом всех обстоятельств по делу, установлением круга виновных лиц, их действий, причинной связи между действиями и наступившими негативными последствиями. Все это относится к исключительной прерогативе правоприменителя и не входит в компетенцию судебного эксперта- экономиста. Эксперт вместо термина ущерб может оперировать исключительно экономическими категориями доход, выручка, комиссионное вознаграждение. При этом опытный эксперт, знающий об особенностях объектов СЭЭ, никогда не будет утверждать в заключении, что доход извлечен (поскольку методами экономической экспертизы факт совершения той или иной операции не может быть установлена сформулирует вывод об отражении в представленных документах величины дохода, полученного в результате проанализированных операций, в определенной сумме. 122 В свою очередь возможность СЭЭ, а по рассматриваемым делам может назначаться судебная бухгалтерская (СБЭ) и финансово-кредитная экспертиза (СФКЭ) как вид самостоятельного рода судебной финансово-экономической экспертизы, зависит от объёма и качества (информативности) представляемых на экспертизу объектов исследования. Таковыми могут выступить за интересующий следствие период – внутренние инструкции и правила, касающиеся проведения операций с наличными денежными средствами, безналичными расчетами по поручению физических и юридических лиц приказы, штатное расписание, должностные инструкции банка – учетные документы банка – документы, содержащие информацию о движении денежных средств на банковских счетах, управляемых субъектами незаконной банковской деятельности – документы налоговых органов, в которых поставлены на учет подконтрольные организации – бухгалтерские и финансовые документы контрагентов подконтрольных организаций – бухгалтерские и финансовые документы клиентов-заказчиков незаконных банковских операций, отражающие взаимоотношения с подконтрольными подозреваемым организациями – черновые записи или документы неофициального учета – протоколы допросов свидетелей, подозреваемых и др. Следует обратить внимание на то, что показания лиц, проходящих по делу, могут быть заданы эксперту в качестве исходных данных при проведении исследования после их оценки следователем и указании на это обстоятельство в постановлении о назначении экспертизы. Однако необходимо понимать, что незаконная деятельность не может быть адекватно, те. в соответствии с правилами бухгалтерского учета, отражена в учете. Как правило, фактические, реальные финансовые операции осуществляются по сфабрикованным первичным документам. При этом в поле 123 зрения правоохранительных органов чаще всего оказываются фирмы (или сообщества, осуществляющие обналичивание денежных средств, что ближе всего по экономическому содержанию к банковским операциям по инкассации денежных средств и кассовому обслуживанию физических и юридических лиц. Для этих целей используются счета различных организаций, часто не осуществляющих реальной финансово-хозяйственной деятельности. Выписки по таким счетам, полученные в кредитной организации по запросу следственного органа, представляются экспертам, при этом кассовые документы, конечно же, отсутствуют. Как правило, в рассматриваемой ситуации эксперту ставится вопрос о перечислениях, осуществленных с указанных следователем счетов за определенный период период осуществления незаконной банковской деятельности. Следующий вопрос возникает в связи с необходимостью определения суммы вознаграждения (дохода) с каждой проведенной операцией по определенной ставке. Такая ставка устанавливается в результате следственных мероприятий, которая может быть дифференцированной или установленной диапазоне (интервале. Для целей проведения экспертного исследования ставка указывается в установочной части постановления о назначении экспертизы в качестве исходных данных, либо в самом вопросе. При этом для характеристики величины ставки используется словесная конструкция не менее ...%». Невозможно рассмотреть все экспертные задачи, решаемые при производстве судебных экономических экспертиз, в зависимости от конкретного объёма представляемых документов, определенной схемы совершения банковских операций и исходных данных. Вместе стем, в силу объективных причин, объектами исследования по таким делам довольно часто выступают черновые записи и данные неофициального учета. Рассмотрим возможности СЭЭ по делам о незаконной банковской деятельности на конкретном примере, когда неофициальный учет оказался настолько информативным, что позволил решить большое количество вопросов, связанных с отражением различных банковских операций, получением дохода, осуществлением расходов и т. д. 124 Как следовало из постановления следователя о назначении комплексной судебной бухгалтерской и финансово-кредитной экспертизы, несколько физических лиц по предварительному сговору создали преступное сообщество ПС) для осуществления, незаконной банковской деятельности (банковских операций) без регистрации, сопряжённой с извлечением дохода в особо крупном размере. При совершении преступлений, участники ПС вступили в сговор с различными лицами для имитации не имевших место финансово-хозяйственных операций и для сокрытия фактической финансово-хозяйственной деятельности. По поручению и за счёт клиентов участники ПС осуществляли перечисления денежных средств между клиентами и их контрагентами, используя созданную взаимосвязанную структуру подконтрольных расчётных и корреспондентских счетов, далее по тексту структура в целом именуется Удобный Банк. За проведение финансовых операций по поручению клиентов участники ПС взимали комиссионную плату. Следствием установлено, что Удобный Банк был организован следующим образом и включал в себя следующие составные. На территории Российской Федерации по подложным документам либо на подставных лиц участники ПС систематически регистрировали юридические лица, далее по тексту фирмы. Регистрационные документы фирм использовали для открытия расчётных счетов в банках-резидентах. Управление подконтрольными корреспондентскими и расчётными счетами участники ПС осуществляли посредством электронной связи. Электронные ключи, пароли и шифры, которые позволяли посредством систем «Банк-Клиент» давать обязательные для исполнения банком-резидентом распоряжения по направлению денежных средств, находящихся на счетах – были доступны только участникам ПС. Участники ПС вели учёт осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности в электронном виде, который хранился на магнитном носителе. Регистры учёта представляли собой таблицы, составленные в соответствии с едиными требованиями и принципами. При производстве следственных действий указанные магнитные носители были изъяты. 125 Кроме того, в установочной части постановления о назначении экспертизы подробно было описано, как осуществлялись зачисление денежных средств клиентов по оформляемым ими заявкам (поступавшим от клиентов на факсимильное устройство, установленное в помещении, занимаемом участниками ПС, перечисление денежных средств, принадлежащих клиентам, на расчётные счета, открытые в банках-резидентах и нерезидентах, а также на счета других клиентов, предоставление клиентам кредитов, заключение сделок по конвертации валюты, покупка и продажа иностранной валюты, выдача и приём наличных денежных средств. Поскольку входе следствия возникла необходимость в установлении соответствия сведений, содержащихся в изъятых у обвиняемых и полученных при проведении оперативно-розыскных мероприятий документах, данным официального бухгалтерского учёта финансовых операций по счетам юридических и физических лиц в кредитных организациях, а также в определении экономического содержания деятельности, нашедшей своё отражение в представленных документах, была назначена комплексная судебная бухгалтерская и финансово-кредитная экспертиза. Таким образом, спецификой данной экспертизы явилось то, что в качестве объектов исследования были представлены документы официального учета кредитных организаций и данные неофициального (чернового) учета ПС. При этом следователем в постановлении были подробно описаны не только учетные формы, применённые обвиняемыми, но и расшифрованы все сокращённые или условные обозначения. На разрешение экспертизы были поставлены вопросы – Нашла ли своё отражение в представленных учетных документах Удобный Банк информация о финансовых операциях, содержащаяся в платёжных документах за период с … по .., изъятых в банках-резидентах? – Соответствуют ли сведения в различных учетных таблицах неофициального учёта Удобный Банк 126 – Какие счета аналитического учёта кредитной организации по своей характеристике содержат сведения аналогичные по экономическому содержанию информации, отражённой в представленных учетных таблицах неофициального учёта Удобный Банк – Соответствуют ли данные таблицы по форме ведения требованиям, предъявляемым к балансовым счетам кредитных организаций Правилами ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации – Соблюдены ли принципы бухгалтерского учёта, требования и порядок формирования сведений в представленных таблицах – Относятся ли по своему экономическому содержанию операции, которые нашли своё отражение в представленных таблицах к банковским, если да, ток каким именно – Отражены ли в представленных таблицах сведения о взимании платы за проведение данных операций – Какой размер дохода за период с … по … извлечён в результате проведения операций, которые нашли своё отражение в представленных таблицах В результате проведенного комплексного исследования, потребовавшего применения специальных знаний в области бухгалтерского учета кредитных организаций, банковского дела, финансов и кредита экспертом была установлена высокая степень (98,7%) соответствия данных таблиц неофициального учёта Удобный Банко финансовых операциях по списанию, зачислению денежных средств с расчётных счетов подконтрольных организаций данным выписок кредитных организаций, а также соответствие и преемственность данных в различных таблицах неофициального учёта Удобный Банк. Экспертом было отмечено, что заявки клиентов по своей форме отличаются от платёжных документов, принимаемых банком от клиента в качестве основания проведения операции. Вместе стем, информации, содержащейся в них, достаточно для составления платёжных поручений и 127 дальнейшего проведения безналичных расчетов, подготовки наличных денежных средств к выдаче, составления расчётных документов по переводу иностранной валюты по распоряжениям клиентов. Далее экспертом было установлено, что информация, отраженная в некоторых таблицах неофициального учета Удобный Банк содержит сведения, которые могут быть рассмотрены как аналогичные по экономическому содержанию сведениям, отражаемым по расчётным счетам клиентов либо корреспондентским счетам банков-корреспондентов и банков-респондентов в валюте РФ или в иностранной валюте, а также на счетах второго порядка балансового счета Наличная валюта и платежные документы, «Расчёты по конверсионным сделками срочным операциями др. Экспертом также было определено, что представленная на исследование информация фактически является неофициальным учётом, не предназначенным для стороннего пользователя, в том числе контролирующих органов. По форме анализируемые учётные регистры Удобный Банк не соответствуют требованиям, предъявляемым к документам аналитического и синтетического учёта кредитных организаций нормативными актами Банка России, однако при их формировании в исследуемом периоде были соблюдены следующие принципы и правила бухгалтерского учёта: – учёт велся как в валюте РФ – в рублях, таки в долларах США с указанием курса ЦБ РФ – учёт средств клиентов осуществлялся обособленно от собственных средств Удобный Банк – учёт велся непрерывно, ежедневно (кроме праздничных и выходных дней – операции отражались в хронологической последовательности и группировались на соответствующих счетах – учёт свободных средств Удобный Банк на корреспондентских счетах и расчетов с ним, а также денежных средств клиентов и расчетов сними велся путем двойной записи на взаимосвязанных счетах 128 – остатки в таблицах аналогичных аналитическому учёту счета клиентов) в основном соответствуют данным аналогичным синтетическому учту – сведения на однотипных счетах отражались системно и единообразно – операции в учёте отражались в основном вдень их совершения (в интервале 1–3 дня – счета активов и пассивов оценивались отдельно (таблица Баланс. Установленные входе исследования обстоятельства позволили сформулировать следующие выводы 1. Из перечисленных в ст. 5 Федерального Закона О банках и банковской деятельности в РФ в учете Удобный Банк нашло отражение совершение следующих операций, аналогичных банковским по своему экономическому содержанию – открытие и ведение счетов клиентов – осуществление расчётов по поручениям клиентов – купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах – кассовое обслуживание – привлечение средств и размещение указанных средств от своего имении за свой счёт, в том числе кредитование клиентов. 2. В представленных таблицах Удобный Банк отражены операции списания денежных средств с назначением удержание комиссии на общую сумму руб, являющиеся по своему экономическому содержанию взиманием платы за проведение переводов денежных средств в рублях и валюте, выдаче наличных денег в рублях и валюте и конвертации рублей в доллары США по заявкам клиентов. 3. Согласно данным, отражённым в таблице на листе Доход файла за период с … по … отражено получение дохода в размере руб. Успешному решению поставленных следователем вопросов и формулированию выводов в категорической форме, несмотря на представление в качестве объектов исследования данных неофициального (чернового) учета, способствовали предварительные консультации с экспертом, тщательное |