Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Смирнова Светлана Аркадьевна Москва 2020

• Название: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Смирнова Светлана Аркадьевна Москва 2020
• Анкор: Disser
• Дата: 26.10.2021
• Размер: 0.81 Mb.
• Имя файла: Disser_Nersesyan_2020.pdf
• Тип: Диссертация; #256342
• страница: 2 из 10

КРЕДИТНОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
1.1. Предмет судебной финансово-кредитной экспертизы Потребность в производстве судебной экономической экспертизы (СЭЭ) возникает у следователей и судей при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями экономической направленности, а также при рассмотрении арбитражными и общегражданскими судами споров экономического характера, когда для решения возникающих вопросов требуется применение специальных экономических знаний. Основу этих знаний составляют такие материнские (профильные) экономические дисциплины, как бухгалтерский, налоговый, финансовый и управленческий учет, денежное обращение, банковское дело, финансы и кредит, налоги и налогообложение, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаги т.д., дополненные знаниями в области общей теории судебной экспертизы, уголовного процесса, криминалистики, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, налогового, финансового, бюджетного, трудового)»
3
Судебную экономическую экспертизу следует отличать от экономической экспертизы, поскольку второй термин употребляется в различных областях современной жизни, где требуется провести аналитические мероприятия экономической направленности, решить вопрос о выборе варианта действий, оценить целесообразность каких-либо вложений, выгодность приобретений, просчитать возможные финансовые риски, обосновать необходимость и величину возможных затрат и вероятность их окупаемости. К такого рода экономическим экспертизам можно отнести экспертизы инвестиционных проектов, бизнес- планов, экономическую оценку договоров/контрактов и т. п. Понятно, что все названные и им подобные мероприятия являются утилитарными, проводятся
3
Виноградова ММ, Нерсесян МГ. Финансово-экономическая экспертиза и бухгалтерская экспертиза // Возможности производства судебной экспертизы в государственных судебно- экспертных учреждениях Минюста России научное издание / под общей ред. Т. П. Москвиной.
– М РФЦСЭ при Минюсте России Изд-во Антидор, 2004. – С. 368–377.

19 специалистами-экономистами в основном непосредственно для целей финансово- хозяйственной деятельности и вне процесса судопроизводства.
СЭЭ проводится судебным экспертом-экономистом, те. лицом, обладающим специальными знаниями в области экономики и смежных наук, назначенным в соответствии с процессуальным законодательством для производства судебной экономической экспертизы и дачи заключения по вопросам, относящимся к ее предмету и входящим в компетенцию эксперта. Причем данное лицо получает процессуальный статус эксперта (вводится в процесс) с обязательным соблюдением всех процедур, предписанных соответствующим процессуальным кодексом Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002
№ 95-ФЗ, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от
14.11.2002 № 138-ФЗ, Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 №21-ФЗ и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ). Содержание понятия специальных экономических знаний у многих исследователей раскрывается по-разному. Так, Л. П. Климович подними понимает относящийся к отрасли экономических и судебно-бухгалтерских знаний и сфере их практического приложения профессиональный опыт лиц, используемый для целей уголовного судопроизводства в установленных законом формах»
4
П.-З. Пошюнас для производства судебно-бухгалтерской экспертизы специальные бухгалтерские знания эксперта определяет тем, что в их состав включает общую теорию бухгалтерского учета, отраслевые виды учета, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, контроль и ревизию, уголовный (гражданский) процесс, криминалистику, судебно-бухгалтерскую экспертизу, те. совокупность знаний, полученных лицом в результате профессиональной и специальной подготовки, которая позволяет решать вопросы
4
Климович Л. П. Теоретико-прикладные основы судебно-экономических экспертиз монография. – Красноярск Сибирский юридический институт МВД России, 2004. – 288 св области бухгалтерского учета, возникающие в судопроизводстве, а для планово-экономической экспертизы – специальные экономические знания, которые расширяет дополнительным включением планирования народного хозяйства, финансов и кредита, экономики труда и др.
6
В свою очередь в Словаре основных терминов судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертиз, изданном Всесоюзным научно- исследовательским институтом судебных экспертиз (1987 г, специальные познания судебного эксперта-бухгалтера и эксперта-экономиста по планированию и анализу производственно-хозяйственной деятельности включают перечень отраслевых экономических дисциплина также знание методов финансового контроля, ревизии, планирования цени методов судебной экспертизы
7
Л. Г. Шапиро в основу определения специальных знаний закладывает процесс их получения, предлагая следующую формулировку это знания, полученные в рамках высшего профессионального образования по какой-либо конкретной специальности экономического характера (Экономика и управление на предприятии (по отраслям, Бухгалтерский учет, анализ и аудит и т.д.), основу которых составляют общепрофессиональные знания и дисциплины специализации, включающие знания теории, навыки и умения и используемые … в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством».
8
В экономической литературе встречаются разные определения экономики, отражающие различные аспекты экономических отношений. Однако в них можно выделить основное – экономика как наука исследует общественный процесс
5
Пошюнас П.-З. Применение бухгалтерских познаний при расследовании и предупреждении преступлений. – Вильнюс Минтис, 1977. – 200 с.
6
Пошюнас П.-З. Судебная ревизия и судебно-экономические экспертизы. – Вильнюс Минтис,
1990. – 232 с.
7
Словарь основных терминов судебно-бухгалтерской и планово-экономической экспертиз / отв. редактор В. К. Степутенкова. – М ВНИИСЭ, 1987. – 100 с.
8
Шапиро Л. Г. Проблемы понятия и содержания специальных знаний, используемых при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности Электронный ресурс // Научный журнал
/ отв. ред. И. Н.
Сенякин.
–
2008.
–
№ 1.
–
URL: http://adhdportal.com/book_2423_chapter_28_problemy_ponjatija_i_soderzhanija_speialnykh_ znanijj,_ispolzuemykh_pri_rassledovaniiprestuplenijj_v_sfere_ehkonomicheskojj_dejatelnosti.html.

21 производства, распределения и потребления продуктов деятельности на основе использования ограниченных ресурсов. При этом экономика выступает базисом для целой системы экономических наук, в которой выделяют общие экономическая теория, история экономических учений, бухгалтерский учёт), частные (управление труда, финансы, кредит, налоги, отраслевые (экономика промышленности, сельского хозяйства, транспорта. С учетом изложенного специальные экономические знания включают в себя знания экономических наук, дополненные знаниями теории судебной экспертизы судебной экспертологии) и необходимыми процессуальными знаниями, используемые для решения вопросов, возникших входе судопроизводства
9
Требования к результатам освоения программы магистратуры Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки 38.04.08 финансы и кредит (уровень магистратуры, утвержденного приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 325 дают представления о профессиональной компетенции, знаниях, умениях и навыках выпускников, а также об объектах профессиональной деятельности, к которым относятся финансовые и денежно- кредитные отношения, денежные, финансовые и информационные потоки, национальные и мировые финансовые системы, финансы субъектов хозяйствования. Такие базовые знания и являются основной составной частью специальных экономических знаний эксперта-экономиста, проводящего СФКЭ. Все судебные экспертизы, в том числе и экономические, выполняются по заданию органов следствия и суда, то есть во исполнение вынесенного судами, судьями, органами дознания, лицами, производящими дознание, следователями постановления/определения о назначении экспертизы, для разрешения интересующих их вопросов, возникающих входе судопроизводства. Однако
9
Судопроизводство – регулируемая законодательством Российской Федерации о гражданском, административном и уголовном судопроизводстве деятельность суда или судьи по осуществлению правосудия, а также процессуальная деятельность органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора, органа или должностного лица, в производстве которых находится дело об административном правонарушении (ст. 9 ФЗ о
ГСЭД) (вред. Федерального закона от 26.07.2019 N 224-ФЗ)

22 экономические экспертизы не относятся к разряду обязательных, те. в процессуальном законодательстве не предусмотрены основания их обязательного назначения. Вопрос о необходимости, целесообразности назначения и проведения таких экспертиз решается правоприменителем в каждом конкретном случае. И основанием для их назначения является потребность в применении специальных экономических знаний, которыми не обладает орган/лицо, назначающее экспертизу, расследующее, рассматривающее конкретное дело. Первое, с чем сталкивается правоприменитель, это с необходимостью определиться с классификацией назначаемой экспертизы. При этом единый подход к такой систематизации отсутствует ив нормативных источниках, ив специализированной литературе. На это также обращают внимание разные авторы, так А. А. Савицкий, С. С. Воронов, Г. Т. Алаева, отмечают, что наиболее актуальной проблемой современной судебной экономической экспертизы является вопрос о ее классификации. Об этом же свидетельствуют исследования ученых ЕР. Россинской, Е. И. Галяшиной, А. М. Зинина. Судебная экономическая экспертиза представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Научную основу экспертного экономического исследования составляют общие положения экономической теории – науки об основах хозяйственной жизни общества. Она системно и логически изучает и адекватно отражает экономические процессы и явления как на уровне национального хозяйства в целом, таки на уровне взаимодействия отдельных хозяйствующих единиц потребителей, организаций. Методология экономической теории формирует последовательность этапов процесса познания хозяйственной жизни общества и его структурных элементов. Кроме того, научную основу СЭЭ образуют смежные дисциплины, в том числе бухгалтерский учет, налоги и налогообложение, экономический финансовый) анализ, финансы, кредит и др. Производство СЭЭ также основывается на положениях общей теории судебной экспертизы, определяющей

23 технологию экспертного исследования как особого вида познавательной деятельности, направленной на удовлетворение нужд правосудия»
10
Классификация СЭЭ зависит от решаемых экспертных задачи предмета исследования и подразделяется народы экспертиз
1) судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ),
2) судебная финансово-экономическая экспертиза (СФЭЭ). Такое подразделение закреплено в Перечне родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, ив Перечне экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, утвержденном приказом Минюста России от 27.12.2012 № 237. В 2013 году в этот перечень были внесены уточнения, касающиеся названия экспертной специальности 17.1 Исследование записей бухгалтерского учета. Именно по этой конкретной экспертной специальности и проводится в настоящее время обучение с целью получения дополнительного профессионального образования. Как отмечалось ранее, единый подход к классификации судебных экономических экспертиз отсутствует. Так, например, в ЭКЦ МВД России судебные экономические экспертизы представлены следующими родами
– бухгалтерская,
– финансово-аналитическая,
– финансово-кредитная,
– налоговая. Следует заметить, что в связи с изменениями в подследственности налоговых преступлений, налоговые экспертизы экспертными подразделениями
ЭКЦ МВД России не проводятся, а классификация изменений не претерпела. В
10
Агаева Л. Н,
Нерсесян МГ. Экономическая экспертиза судебная
(СЭЭ)
// Энциклопедический словарь теории судебной экспертизы. – М Эком, 2012. – С. 412–416.
11
См. приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации.

24 Приложении 2 Перечень родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерациии» к приказу МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 (в редакции от 27.06.2019 г) в перечне видов экспертиз и специальностей имеется указание и на налоговую экспертизу 14.1 Исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов. Изучение родов (видов) экспертиз, проводимых негосударственными экспертами, показывает, что на данный момент они не поддаются какому-либо упорядочению, поскольку каждая организация, как правило, называет их, исходя из собственных представлений о классификации экспертиз, и закрепляет перечень в своем уставе или локальных актах. Подобное разночтение вызывает определенные трудности. В частности, формальным основанием для признания заключения эксперта недопустимым доказательством может явиться то, что род (вид) выполненной экспертизы не предусмотрен соответствующим нормативным актом. Такой довод, по мнению автора, представляется необоснованным, поскольку основным критерием для производства экспертизы является наличие у эксперта специальных знаний в объеме, позволяющем правильно и объективно ответить на поставленные вопросы. Следует обратить внимание, что специфика вопросов, решаемых в рамках судебных экономических экспертиз (СЭЭ), состоит в том, что они достаточно часто имеют пограничный характер, поскольку подразумевают оценку соответствия/несоответствия отражения финансово-хозяйственных операций законодательно установленным правилам (порядку, нормам, требованиям) ведения бухгалтерского, налогового учета и составления бухгалтерской, налоговой отчетности. Поскольку правоприменитель не обладает специальными экономическими знаниями, эти вопросы без разделения их на бухгалтерские и налоговые, ставятся на разрешение лицам, обладающим специальными знаниями

25 в данной области. На это обращено внимание в научных трудах по теории судебной экспертизы, например, в книге Ю. К. Орлова
12
Приведенное выше деление СЭЭ народы носит в известной мере условный характер. Это обусловлено тем, что СБЭ выступает в качестве информационной основы для финансово-экономических исследований, поскольку анализ экономической составляющей какого-либо события в рамках судебной финансово-экономической экспертизы может осуществляться только поданным бухгалтерского учета, на основе документов бухгалтерского учета, информационных взаимосвязей бухгалтерcкого учет. Поэтому чаще всего на практике назначаются и проводятся не отдельные бухгалтерские или финансово-экономические исследования, а их комплекс. Для понимания границ между двумя родами судебной экономической экспертизы
(СБЭ и СФЭЭ) рассмотрим научные основы их производства. Так, научную основу производства
СБЭ составляют положения бухгалтерского учета, представляющего собой систему знаний о сущности, структуре и взаимосвязи фактов хозяйственной жизни, раскрывающую содержание хозяйственных процессов и связей между юридическими и экономическими категориями, с помощью которых эти процессы познаются. Такая теоретическая основа дополняется принципами бухгалтерского учета как практической деятельности – упорядоченным, сплошным, непрерывными взаимосвязанным процессом отражения финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта на основании документов, выраженных в учетных измерителях (натуральных, трудовых, денежных, осуществляемым с целью формирования достоверной, объективной и полной информации о имущественном (финансовом) положении экономического субъекта и результатах его деятельности 12
Орлов Ю. К. Судебная экспертиза как средство доказывания в уголовном судопроизводстве научное издание. – М Институт повышения квалификации РФЦСЭ, 2005. – 264 с.
13
Агаева Л. Н, Нерсесян МГ. Бухгалтерская экспертиза судебная (СБЭ) // Энциклопедический словарь теории судебной экспертизы. – М Эком, 2012. – С. 32–34.

26 Резюмируя, можем принять, что судебная бухгалтерская экспертиза – самостоятельный род судебных экономических экспертиз, проводимых лицом, обладающим специальными знаниями в области практически организованного процесса наблюдения, регистрации, группировки, обобщения, анализа и фиксации данных о фактах хозяйственной жизни, то есть в области бухгалтерского и иных видов учета, по заданию органов следствия и суда для разрешения интересующих их вопросов в рамках уголовного, гражданского, арбитражного или административного процессов»
14
СБЭ имеет присущую ей специфику производства, которая заключается в том, что при ее производстве невозможно обойтись без знания нормативной правовой базы, регламентирующей общий порядок и вид учета, применяемые экономическим субъектом в тот период, который установлен в постановлении/определении лицом/органом, назначившим экспертизу, либо предопределен периодом действия или датой изучаемого объекта исследования, например контрактом, приказом о премировании сотрудника, банковской гарантией и т.д. Научную основу производства СФЭЭ составляют положения следующих научных и практических дисциплин
– финансовый (экономический) анализ, подразумевающий изучение финансовой и хозяйственной деятельности, процессов, фактов хозяйственной жизни, их конечных результатов, которые складываются под воздействием различных (объективных и субъективных) факторов и отражаются через систему экономической информации
– финансы и кредит, денежное обращение, изучающие систему отношений между хозяйствующими субъектами, гражданами и государством, хозяйствующими субъектами и государством, возникающих по поводу привлечения и использования финансовых ресурсов, в том числе с применением специализированных финансовых инструментов, наличных и безналичных денежных средств
14
Там же.

27
– налоги и налогообложение, изучающие взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов
– экономика труда, включающая особые экономические взаимоотношения, складывающиеся на рынке труда по поводу занятости работника ив связи с потребностью работодателя в рабочей силе определенного количества и качества
– и другие экономические дисциплины. Резюмируя, можно принять, что судебная финансово-экономическая экспертиза – род судебных экономических экспертиз, проводимых лицом, обладающим специальными знаниями в области экономических отношений, возникающих в условиях денежного оборота при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов, финансово-экономического анализа, бухгалтерского (финансового, управленческого, налогового) учета и отчетности, по заданию органов следствия и суда для разрешения интересующих их вопросов в рамках уголовного, гражданского, арбитражного или административного процессов. Исходя из сказанного и с учетом экономической дисциплины, лежащей в основе соответствующих специальных знаний, круга решаемых задач нами в соавторстве еще в 2004 году была предложена классификация СФЭЭ, включающая четыре вида экспертиз финансово-кредитную, налоговую, инженерно-экономическую и экспертизу финансового состояния хозяйствующего субъекта
17
Надо заметить, что экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта соотносима с финансово-аналитической экспертизой, проводимой в ЭКЦ МВД. И, полагаем, словосочетание финансово- аналитическая удобней для названия вида/рода экспертизы. Однако такое
15
Агаева Л. Н,
Нерсесян МГ.
Финансово-экономическая экспертиза
(СФЭЭ)
// Энциклопедический словарь теории судебной экспертизы. М Эком, 2012. С. 386–388.
16
Там же.
17
Виноградова ММ, Нерсесян МГ. Финансово-экономическая экспертиза и бухгалтерская экспертиза // Возможности производства судебной экспертизы в государственных судебно- экспертных учреждениях Минюста России научное издание / под общей ред. Т. П. Москвиной.
– М РФЦСЭ при Минюсте России Изд-во Антидор, 2004. – С. 369.

28 название не совсем отражает суть проводимых в рамках данной экспертизы исследований, направленных именно на анализ финансового положения субъекта. Кроме того, представляется, что любую экономическую экспертизу можно назвать финансово-аналитической, поскольку основной базовый метод – анализ – применяется во всех без исключения исследованиях, а финансовая составляющая присутствует в любой анализируемой хозяйственной операции, факте хозяйственной жизни предприятия. Данная классификация не утверждена Министерством юстиции Российской Федерации, и, по мнению автора, может претерпеть изменения в силу различных причин, например, с возникновением нового вида исследования, например, связанного с определением рыночной стоимости долевых инструментов, который в настоящее время оформлен в самостоятельный вариативный модуль и будет предложен для обучения ив последующем аттестации по нему. Следует заметить, что за многолетний опыт производства экономических экспертиз автор ни разу не столкнулся с назначением инженерно-экономической экспертизы. Предложенная классификация СФЭЭ требует корректировки и внесения изменений. Выделение самостоятельных видов экспертиз имеет важное научное (разработка теории и методики экспертного исследования) и практическое (организация производства экономических экспертиз) значение. Вместе стем, невозможно не отметить тот факт, что назначение судебной экономической экспертизы крайне редко осуществляется в целях решения однородных задач, бесспорно относимых к конкретному виду СЭЭ. Например, по уголовному делу, связанному с неуплатой налогов лизинговой компанией, которая в качестве привлеченных средств использовала займы, предоставленные материнской финансовой корпорацией, была назначена судебная финансово-экономическая экспертиза. Ответы на поставленные перед экспертом взаимосвязанные вопросы потребовали исследования отражения в бухгалтерском учете экономического субъекта операций по приобретению оборудования, передаче его в финансовую аренду лизинг, получению займов (в рублях и иностранной валюте) и уплате процентов по ним, в налоговом учете – формирования налоговой базы по налогу на

29 добавленную стоимость (суммы НДС, уплаченные в составе платежей за приобретенное оборудование и принимаемые к вычету, и суммы НДС, полученные в составе лизинговых платежей и подлежащие уплате в бюджет анализа финансового состояния и результатов финансово-хозяйственной деятельности, рентабельности (определения маржинального дохода) отдельных сделок, а также перерасчета лизинговых платежей в связи с досрочным выкупом оборудования. То есть, в рамках одной, безусловно, комплексной экспертизы решались вопросы бухгалтерской, финансово-кредитной, налоговой и экспертизы финансового состояния хозяйствующего субъекта. В таких случаях, по мнению диссертанта, целесообразней назначать просто судебную экономическую экспертизу. При этом эксперт-экономист в заключении эксперта может профессионально обосновать, к предмету какого вида СЭЭ относится каждый из поставленных передним вопросов. Исходя из изложенного диссертантом предлагается следующая классификация судебных экономических экспертиз. Деление на два рода – судебно-бухгалтерскую и судебную финансово-экономическую экспертизы – сохраняется. В свою очередь, СФЭЭ предлагается подразделить наследующие виды финансово-кредитную, налоговую, финансового состояния экономического субъекта и экспертизу стоимости долевых инструментов. В отношении последней хочется предположить, что в будущем она станет частью оценочно-стоимостной экспертизы, в рамках которой будут определяться рыночная и иная стоимость различных объектов, в настоящее время выступающих для этой цели объектами товароведческой, строительно-технической, автотехнической и др. экспертиз. Специфика СФЭЭ состоит в том, что при ее производстве невозможно обойтись без знания нормативной правовой базы, регламентирующей порядок и формы осуществления деятельности различных экономических субъектов разных правовых форм организации, различной отраслевой принадлежности и т.д.) – как крупного холдинга, градообразующего предприятия, таки индивидуального предпринимателя как коммерческого предприятия, таки бюджетной организации как кредитной организации, таки агропромышленного

30 комплекса а также некоммерческих организаций, потребительских кооперативов, различных религиозных и общественных фондов, учреждений и т.п. Кроме того, необходимо ориентироваться в законодательстве, регулирующем экономические взаимоотношения между несколькими экономическими субъектами между хозяйствующим субъектом и государством между физическими лицами и субъектом хозяйствования между физическими лицами и государством. Помимо перечисленного надо знать систему и принципы налогового регулирования порядок, формы и принципы кредитования, в том числе бюджетного и налогового кредитования возможные способы финансирования хозяйствующих субъектов основы валютного регулирования и др. Анализ ряда фундаментальных трудов по вопросу трактовки понятия или термина предмет судебной экспертизы показывает, что он является основополагающим в теории судебной экспертизы, способствует правильному пониманию сути и содержания экспертной деятельности. Предмет экспертизы может определяться с научной, практической и процессуальной стороны. Процессуальным он является в связи стем, что фигурирует во многих статьях процессуальных кодексов Российской Федерации. Законодатель, например, определяет права эксперта знакомиться с материалами дела или задавать вопросы таким ограничением как относящимися к предмету судебной экспертизы»
19
Несмотря на то, что анализируемый термин относится к основополагающей категории учения о судебной экспертизе, единства в его определении до настоящего времени нет. АР. Шляхов указывает, что предмет экспертизы составляют факты, обстоятельства уголовного дела, подлежащие установлению с помощью специальных знаний 18
Бюджетное кредитование подразумевает предоставление государственных средств для возмещения бюджетных расходов государственных или унитарных предприятий на возвратной основе. Налоговый кредит – это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
19
См. ст. 57 и 205 УПК РФ, 85 АПК РФ.
20 Шляхов АР. Процессуальные и организационные основы криминалистической экспертизы. Методическое пособие. – МВД. Арсеньев предмет экспертизы определял как составную категорию, включающую понятия объект в широком и узком смысле, задачи (цель, методы методики. Интересной представляется позиция ЮГ. Корухова по рассматриваемому вопросу. Отталкиваясь от трактовки научно-практического термина предмет познания, как зафиксированные в опыте и включенные в процесс практической деятельности человека стороны, свойства и отношения объекта, исследуемые с определенной целью в данных условиях и обстоятельствах, он переходит к научному определению рода судебной экспертизы. Поэтому определению предмет экспертизы включает сведения об объектах (свойствах, задачах и методиках (методах) применяемых для исследования свойств объектов
21
Свое научно-практическое применение общее определение предмета рода судебной экспертизы приобретает в определениях предмета конкретных родов и видов судебных экспертиз. При этом реализуется триединый подход (триединое основание, те. предмет каждого вида экспертизы определяется характерными для них объектами, задачами и методами. Предмет класса экономических экспертиз или родов, его составляющих, изучался многими авторами. А. М. Ромашов определял предмет СБЭ как операции бухучета, отражающие определенные стороны финансово- хозяйственной деятельности путем установления ... фактических данных, помогающих выяснению обстоятельств по уголовным делам. Другие авторы определяют предмет СБЭ как выяснение обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности, соответствующих уголовно-правовой модели состава преступления. Полагаем, что в первом случае предмет определен не совсем четко, поскольку неясно о каких операциях идет речь, а во втором – достижение
21
Корухов ЮГ. Понятие предмет экспертизы и его практическое значение // Эксперт- криминалист. – 2013. – № 1. – С. 16–17.
22
Ромашов А. М. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М Юридическая литература, 1982. –
320 с.

32 поставленной цели может вывести эксперта-бухгалтера за пределы его компетенции. По мнению диссертанта, более точным будет следующее определение предметом судебной экономической экспертизы являются сведения о фактах, процессах и финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, в том числе финансовых операциях и показателях, а также об их отражении в учете, которые зафиксированы на материальных носителях информации и устанавливаются экспертом с помощью методов, способов и приемов СЭЭ входе решения задач данного класса экспертиз
23
Такое общее определение предмета СЭЭ можно трансформировать в определение каждого вида СФЭЭ (в том числе судебной финансово-кредитной) с учетом конкретизации финансовых операций и показателей, области или сферы деятельности. Прежде чем перейти к определению предмета судебной финансово- кредитной экспертизы (СФКЭ), обратимся к сущностно-содержательному аспекту термина, используемого в названии данной экспертизы – «финансово-кредитная». Финансы и кредит – это два неразделимых понятия как в разрезе домашнего хозяйства, таки в сфере глобальных экономических отношений. В частности финансы – экономические отношения, которые возникают в процессе операций с денежными средствами (их использование и распределение. Кредит (в экономике) – отношения между субъектами хозяйствования, основа которых – движение стоимости. Они осуществляют распределение денежных средств между многочисленными субъектами хозяйствования, подразумевая отслеживание движения средств, поступающих для распределения, обеспечивая рациональное использование кредитных денежных средств (так как за пользование ими приходится платить. Финансы и кредит переплетаются также в сфере финансовых услуг, при этом финансы являются продуктом ряда кредитных операций. Финансовые услуги могут оказываться банками, страховыми,
23
Виноградова ММ, Нерсесян МГ. Финансово-экономическая экспертиза и бухгалтерская экспертиза // Возможности производства судебной экспертизы в государственных судебно- экспертных учреждениях Минюста России научное издание / под общей ред. Т. П. Москвиной.
– М РФЦСЭ при Минюсте России Изд-во Антидор, 2004. – С. 368–377.

33 лизинговыми, факторинговыми компаниями. Кредиты могут быть предоставлены в различных формах товарной, денежной, или смешанной. Понятие кредита имеет отношение также и к финансовым рынкам. Для уточнения пределов возможности (компетенции) СФКЭ следует понимать, что в основе выделения данного конкретного вида экспертизы лежит, как мы обозначили ранее, экономическая дисциплина финансы и кредит. Именно она определяет основу специальных знаний эксперта-экономиста, проводящего такого рода исследования. Данная дисциплина изучает финансы государственные и муниципальные, организаций (предприятий, финансовую и денежную системы, банковское дело, финансовые инструменты, финансовые рынки, страхование и др. Кроме того в нее входят финансовый анализ, составляющий методологическую основу производства судебных финансово- аналитических экспертиз (в том числе по анализу финансового состояния кредитных, страховых, лизинговых организаций, фондов, микрофинансовых организаций и др, а также налоги и налоговая система, знание которых необходимо при производстве судебных налоговых экспертиз, проводимых ив отношении перечисленных организаций. Как показывает экспертная практика, СФКЭ может назначаться в отношении деятельности любого финансового института. Поэтому знание типов финансовых институтов, то есть организаций, участвующих в финансово- кредитной системе, особенностей их деятельности и используемой системы учета, позволят эксперту решать задачи любой сложности. К ним относятся коммерческий банк, ломбард, кредитный кооператив, страховая компания, негосударственный пенсионный фонд, финансовая и лизинговая компании, инвестиционный фонд, инвестиционные дилеры и брокеры, фондовая биржа и др. Также важно понимание процессов финансирования как возмездного (зам, кредит, аренда, таки безвозмездного (пожертвование, дарение, субсидия, субвенция, дотация, грант. Кроме того предметом изучения входе проводимого финансово-кредитного исследования могут стать самые разнообразные финансовые активы, относящиеся

34 к финансовым инструментам, возникающих из договорных отношений. Последние бывают первичными, к ним относят депозиты, дебиторскую задолженность, предоставленные займы, долговые (облигации, векселя, залоговые свидетельства, закладные, сертификаты, казначейские обязательства) и долевые акции, паи) инструменты. Кроме того, бывают производными, к которым относят форварды, фьючерсы, опционы, свопы, варранты. Знание сущности, выполняемой функции, формы выпуска, срока и характера обращения, механизма формирования, степени риска различных финансовых инструментов, а также финансовых рынков, на которых они обращаются (страховой, валютный, ценных бумаги т.д.) также является частью специальных знаний эксперта, выполняющего
СФКЭ. Уже упоминалось, что в ведомственной классификации судебных экспертиз, проводимых экспертами МВД России, фигурирует в качестве самостоятельного рода и финансово-кредитная экспертиза. Кроме того, упоминание
СФКЭ встречается и среди экспертиз, проводимых негосударственными экспертами. Однако при этом чаще всего задача СФКЭ сводится к установлению соблюдения принципов кредитования. На наш взгляд, такая достаточно узкая задача, с одной стороны, не отражает сущностно-содержательный аспект термина, используемого в названии рассматриваемой экспертизы, подробно проанализированный выше, с другой – не охватывает весь спектр вопросов, возникающих у правоприменителей при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности и рассмотрении споров хозяйствующих субъектов, остающийся после отнесения части вопросов к бухгалтерским, налоговым, финансово-аналитическим, инженерно-экономическим. Например, вопросы, связанные с неправомерным размещением должностным лицом денежных средств на депозитных счетах кредитной организации (то есть операции, противоположной по экономическому смыслу операции по получению кредитных средств, с неисполнением обязательств страховой компанией при наступлении страхового случая,

35 извлечением дохода от брокерской деятельности, осуществляемой без лицензии и др. Под научной основой производства СФКЭ следует понимать положения научной и практической дисциплины – финансы и кредит, изучающую систему кредитования, страхования, финансирования, отношений между хозяйствующими субъектами, финансовыми институтами, гражданами и государством, возникающих по поводу привлечения и использования финансовых ресурсов, в том числе с применением специализированных финансовых инструментов. Таким образом, судебная финансово-кредитная экспертиза – вид судебных финансово-экономических экспертиз, проводимых лицом, обладающим специальными знаниями в области экономических отношений между экономическими субъектами, финансовыми институтами, гражданами и государством, возникающих по поводу привлечения и использования финансовых ресурсов (финансирования, кредитования, страхования, финансовой аренды, в том числе с применением специализированных финансовых инструментов, по заданию правоприменителей для разрешения интересующих их вопросов в рамках уголовного, гражданского, арбитражного или административного процессов. На основании приведенных выше положений, предлагается следующее определение предмета судебной финансово-кредитной экспертизы сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта по привлечению, размещению и использованию финансовых ресурсов финансирования, кредитования, страхования, финансовой аренды, в том числе с применением специализированных финансовых инструментов, а также об их отражении в учете, которые зафиксированы на материальных носителях информации и устанавливаются экспертом с помощью методов, способов и приемов СЭЭ входе решения задач данного вида экспертиз. При расследовании преступлений, совершенных в кредитно-банковской сфере, СФКЭ может назначаться для получения информации о финансовых операциях и финансовых показателях экономического субъекта, в том числе

36 характеризующих его кредитоспособность, источники образования, распределение и использование собственных и привлеченных (в том числе кредитных и заемных) средств – доходов, резервных и иных (фондов, целевых поступлений, займов и кредитов и др полноте и своевременности исполнения кредитных и иных обязательств экономического субъекта, о соответствии или несоответствии направления расходования денежных средств, в том числе кредитных, их целевому назначению соблюдению принципов кредитования и др. В отношении финансовых институтов это могут быть вопросы, связанные сформированием кредитного, страхового, лизингового портфеля, определением задолженности по кредитными лизинговым платежам, страховым взносами т.д. Обратим внимание, что данный вид экспертизы может быть назначен как самостоятельно, таки в комплексе с другими родами (видами) экономических экспертиз. При рассмотрении судами споров, возникших входе осуществления деятельности в финансово-кредитной сфере, могут возникнуть те же вопросы. При назначении конкретной СФКЭ, ее предметом становятся конкретные операции с различными финансовыми инструментами, те. конкретные обстоятельства, установленные или выявленные входе расследования или судебного разбирательства, для оценки которых потребовалось применение специальных знаний в финансово-кредитной сфере. Так, например, входе рассмотрения арбитражным судом дела поиску о компенсации расходов, понесенных ООО «ХХХ» на исполнение и сопровождение инвестиционного договора на выполнение мероприятий № ххх от 10.01.2016 Проект) была назначена судебная экономическая экспертиза, на разрешение которой были поставлены вопросы
1. Какова величина понесенных расходов на исполнение и сопровождение инвестиционного договора, в том числе
– расходов на проектно-изыскательские работы, строительно-монтажные работы, оборудование и прочие расходы, осуществленные в рамках сметы

37
– расходов на привлечение финансирования по Проекту по займу и целевым кредитам
– операционных расходов по Проекту, в том числе заработная плата и страховые взносы на сотрудников, которые были заняты в Проекте, а также иные накладные расходы
2. Подтверждаются ли указанные выше расходы первичными учетными документами, выписками по счетам, записями бухгалтерского учета иными документами, предоставленными для проведения исследования Анализ вопросов показал, что решение вопроса 1 в части определения суммы расходов на привлечение финансирования относится к предмету СФКЭ. Для ответа на вопрос в этой части были исследованы документы по привлечению кредитных средств по заключенному с банком кредитному договору. Возможность такого финансирования была предусмотрена инвестиционным контрактом. Кроме того, были исследованы операции по привлечению заемных средств (полученных по договору займа от контрагента) для финансирования предусмотренных Проектом мероприятий в случаях недостаточности средств, полученных по кредиту, для оплаты приобретенных материалов, выплаты заработной платы персоналу и т.д. В результате проведенного исследования была установлена величина расходов, связанных с финансированием Проекта, включающая в себя сумму процентов начисленных и уплаченных за пользование заемными и кредитными средствами. Предмет судебной экономической экспертизы, как и любой другой судебной экспертизы, определяет пределы компетенции эксперта, основные типовые) задачи, область специальных знаний, необходимых для их решения с использованием соответствующих методических средств (методов, методик. Говоря о компетенции эксперта-экономиста, следует заметить, что она ограничена кругом устанавливаемых фактических данных. Им не могут устанавливаться правовые аспекты, касающиеся состава преступления. Так, эксперт не вправе определять наличие определенного умысла или его отсутствие у должностного лица при совершении финансово-хозяйственной операции

38 сделки, те. преднамеренность действий, причинную связь между конкретным действием и наступившим негативным последствием, виновность и т. д. Кроме того, для уточнения пределов возможности (компетенции) СЭЭ представляется необходимым пояснить, что, не относится к предмету данного класса экспертиз стратегическое планирование, выявление проблем управления финансово- хозяйственной деятельностью, поиски выбор направлений инвестирования временно свободного капитала хозяйствующего субъекта, прогнозирование возможных сроков достижения определенных показателей. Поэтому на разрешение экспертов-экономистов не должны ставиться вопросы о рациональности/нерациональности структуры капитала организации, правильности/неправильности действий менеджмента предприятия, неэффективности его шагов по управлению производством или финансами, нецелесообразности принятых решений, невыгодности, в том числе заведомой, заключенных договоров и т.п.
24
Экономические преступления сточки зрения их обнаружения и расследования являются одними из наиболее сложных. Это связано с многообразием их видов, латентным характером, использованием разработанных схем и приемов, имитирующих разрешенную деятельность экономических субъектов, распространением на все сферы деятельности промышленности и сельскохозяйственном производстве, торговле и сфере услуг, во внешнеэкономической, финансово-кредитной областях и др. Помощь правоприменителям в расследовании преступлений наряду с экспертами, может оказать и специалист, то есть участник процесса, который обладает аналогичным объемом специальных, в данном случае экономических, знаний. Формы привлечения специалиста к участию в следственных, процессуальных действиях следующие оказание содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, в применении технических Н. Н. Бондарь, ММ. Виноградова, МГ. Нерсесян. Возможности судебных экономических экспертиз при расследовании преступлений в сфере экономики / // Криминалистика и судебная экспертиза наука, обучение, практика. я (внеочередная) международная научно-практическая конференция. – СПб. : Издательский дом СПбГУ, 2012. – С. 188.

39 средств для исследования материалов уголовного дела, оказание помощи при формулировке вопросов эксперту и подготовке необходимых и достаточных материалов для будущего экспертного исследования , разъяснение сторонами суду вопросов, относящихся к его профессиональной компетенции. Дача консультаций правоприменителям экспертом или специалистом, в том числе по формулировке вопросов в пределах специальных экономических знаний эксперта будет способствовать качественному проведению исследования и сокращению срока производства экономических экспертиз. Таким образом, для получения представления о компетенции судебной финансово-кредитной экспертизы необходимо знать какие объекты она изучает, какие задачи решает и какие методы и приемы применяет для их решения.