Допустить к защите
 Скачать 1.09 Mb.
|
|
2 Организация учета и совершенствование аудиторской деятельности в компании «Учебный центр Тюменского отделения ОАО РЖД» 2.1 Общая характеристика и анализ основных финансово-экономических показателей деятельности и динамики собственного капитала Учебный центр профессиональных квалификаций (далее - Учебный центр) является структурным подразделением железной дороги - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (Тюменское отделение). Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, а, также Уставом. Основной задачей учебного центра является профессиональная подготовка, переподготовка, обучение вторым профессиям и повышение квалификации рабочих и служащих железной дороги, подразделений функциональных филиалов и иных структурных подразделений ОАО «РЖД», осуществляющих свою деятельность в границах железной дороги, в порядке, установленном нормативными документами ОАО «РЖД», а также подразделений дочерних и зависимых обществ ОАО «РЖД» в границах железной дороги - в соответствии с соглашениями о взаимодействии. Учебный центр в соответствии с возложенной на него задачей осуществляет следующие функции: -организует образовательный процесс по профессиональной подготовке, переподготовке, обучению вторым профессиям, повышению квалификации; -разрабатывает и обеспечивает реализацию в полном объеме рабочих учебных планов и программ подготовки, переподготовки и повышения квалификации на основании примерных учебных планов и программ, утверждаемых ОАО «РЖД»; -осуществляет внедрение новых форм обучения и актуализацию учебного процесса в соответствии с изменяющимися условиями деятельности и с использованием новой техники и технологий; -обеспечивает практикоориентированную подготовку обучающихся по основным профессиональным образовательным программам путем реализации программ профессиональных модулей, производственного обучения (практики) и др.; -осуществляет учебно-методическое обеспечение реализации программ, направленных на освоение и совершенствование профессиональных квалификаций путем разработки, апробации современных программ профессионального обучения и технологий обучения; -организует контроль за уровнем знаний обучающихся (входной, промежуточный, текущий и итоговый контроль); -формирует бюджеты учебного центра, контролирует и анализирует их исполнение; -выполняет требования нормативных документов ОАО «РЖД» и железной дороги, касающихся сроков, порядка и методики формирования бюджетов и планирования показателей хозяйственной деятельности учебного центра; осуществляет мероприятия по охране труда, промышленной и пожарной безопасности, защите окружающей среды, а также по предупреждению производственного и непроизводственного травматизма; -организует и проводит работу по повышению квалификации и профессиональной переподготовке работников учебного центра; -реализует единую политику ОАО «РЖД» в области оплаты и мотивации труда, нормирования трудовых затрат, рационального использования трудовых ресурсов и социальной защиты работников в соответствии с нормативными документами и коллективным договором ОАО «РЖД»; -обеспечивает проведение мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными документами АО «РЖД»; -обеспечивает защиту информации, составляющей государственную и коммерческую тайну; -ведет делопроизводство и обеспечивает хранение документов в установленном ОАО «РЖД» порядке. Учебный центр обладает правами юридического лица, имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим фирменным наименованием и указанием места нахождения Общества, штампы со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания. Учебный центр наделяется имуществом в порядке, установленном ОАО «РЖД». Имущество учебного центра состоит из основных средств и оборотных фондов, стоимость которых учитывается на его балансе, являющемся составной частью баланса железной дороги. Распоряжение имуществом, находящимся в пользовании учебного центра, осуществляется в порядке, определенном нормативными документами ОАО «РЖД» и железной дороги, и в пределах полномочий, предоставленных доверенностью, выданной начальнику учебного центра. Контроль за сохранностью и использованием переданного учебному центру имущества осуществляется начальником учебного центра. Общество состоит на учете в Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по городу Тюмени № 3. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Согласно Положению «Об учетной и налоговой политике от 01.01.2012 по предприятию организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №344), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №604), Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина СССР от 1.11.1991 г.№ 56), а также Постановления правительства РФ от 5.08.1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в последней редакции), Положениями по бухгалтерскому учету, и другими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета. Бухгалтер в своей деятельности строго руководствуется ФЗ «О бухгал- терском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами, следя за постоянными изменениями и дополнениями в законодательстве. Основными задачами главного бухгалтера являются: - формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении; - обеспечение информацией руководителя предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций; - обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; -предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости. Учебный центр представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окон- чании года (это предусмотрено законодательством РФ). Задачи бухгалтерского учета: - обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. С целью проведения экономического анализа коммерческой деятельности и, в частности, собственного капитала, были использованы данные бухгалтерского учета за 3 года. Исходя из данных таблицы 2.1, горизонтальный анализ активов Учебного центра показывает, что произошло снижение активов с 202366 тыс. рублей до 185180 тыс. рублей в 2019 году, в 2020 году увеличение до 181893 тыс. рублей. Таблица 2.1 - Основные разделы баланса (тыс. рублей) Показатели Годы На конец 2016 На конец 2019 На конец 2020 Сумма Сумма Темп роста к 2018, % Измене- ния Сумма Темп роста к 2019, % Измене- ния Актив Внеоборотны е активы 103130 111000 107,63 +7 870 102380 92,23 -8620 Оборотные активы 99 236 74 180 74,75 -25 056 79 513 107,19 +5333 Пассив Капитал и резервы 146469 133214 90,95 -13 255 141023 105,86 +7809 Долгосроч- ные обязат-ва 0 0 - 0 0 - - Краткосроч- ные обязат-ва 55897 51966 93,00 -3 931 40870 78,66 -11096 Баланс 202366 185180 91,52 -17 186 181893 98,51 -3287 Абсолютная сумма внеоборотных активов за отчетный период увеличилась на 7,63%, а в 2020 году снизилась на 7,8%. Это происходит за счет вывода из эксплуатации основных средств, за счет снижения капитальных вложений в приобретение и долевое строительство объектов. Внеоборотные активы представлены, главным образом, основными средствами. Следовательно, внеоборотные активы продолжают оставаться наиболее мобильной его частью и в решающей степени определять платежеспособность и кредитоспособность предприятия. Оборотные активы представлены в запасами продукции и сырья, налогом на добавленную стоимость, краткосрочной дебиторской задолженностью и денежными средствами Наблюдается тенденция роста оборотных активов. Стоимость оборотных активов на конец 2019 года составила 74180 тысяч рублей, что на 5333 тысяч рублей меньше, чем в начале 2020 года. Таблица 2.2 - Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса Актив баланса 2019 год 2020 год Абсол. прирост, тыс.руб. Темп роста, % 1 2 3 4 5 1. Имущество – всего 185180 181893 -3287 98,51 1.1. Внеоборотные активы (стр.110+120 + 130 +140+ 150+ 230) 111000 102380 -8620 92,23 1.2. Оборотные активы 74180 79513 +5 333 107,19 1.2.1. Запасы и прочие оборотные активы (ст.210+ 220+270) 57507 63212 5 705 109,92 1.2.2. Дебиторская задолженность (с.240) 10 380 14 165 3 785 136,46 1.2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (с.250+260) 6293 2136 -4 157 33,94 Стоимость оборотных активов в 2020 года составила 79513 тыс. руб. Темп сокращения оборотных активов в 2019 году составил 25 %. Увеличение оборотных средств в 2020 году произошло за счет увеличения запасов, налога на добавленную стоимость и поступления денежных средств. Анализ структуры оборотных активов выявил, что происходит увеличение запасов: с 611 тысяч рублей до 74 млн. рублей и до 79 млн. рублей к 2019 году. В структуре оборотных активов наблюдается увеличение дебиторской задолженности, в 2020 году она составила 14165 тыс. рублей, что, конечно же является негативной тенденцией, снижающей платежеспособность и ликвидность компании. Состояние дебиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое положение предприятия, характеризует неудовлетворительную расчетную дисциплину. Горизонтальный анализ источников имущества показывает темп роста собственного и заемного капитала в структуре источников. Вертикальный анализ - изменения удельного веса собственного и заемного капитала. Аналитическая группировка и анализ статей представлена в таблице 2.3. Таблица 2.3 - Аналитическая группировка и анализ статей пассива Пассив баланса 2019 год 2020 год Абсол. прирост, тыс.руб. Темп роста, % 1. Источники имущества – всего 185180 181893 -3287 98,51 1.1. Собственный капитал (с. 490+ 630 + 640 + 650 + 660) 140713 142210 +1 497 101,06 1.2. Заемный капитал 44494 40231 -4 263 90,42 1.2.1. Долгосрочные обязательства (с. 590) 0 0 0 0 1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы (с.610) 18 000 15 216 -2 784 84,53 1.2.3. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (с. 620+670) 26494 25015 -1 479 94,42 Как видно из таблицы, источники имущества показывают отрицательную динамику за два прошедших года, абсолютное снижение составило -3287 тысяч рублей или 1,5%, следует отметить увеличение удельного веса собственного капитала в структуре имущества предприятия, он увеличился на 1,06%, при снижении займов, кредитов и обязательств, что является положительной тенденцией. Используя отчет об изменении капитала за три пришедших года, рассмотрим основные показатели (таблица 2.4). Таблица 2.4 - Распределение капитала Показатель Годы Изменение 2019 2020 тыс. рублей % Уставный капитал 4004 4004 0 0,00 Добавочный капитал 80820 86611 5791 7,17 Резервный капитал 271 601 330 121,77 Согласно данным таблицы, изменение коснулось добавочного и резервного капитала, за три прошедших года увеличение добавочного капитала составило 5791 тысяч рублей или 7,17% за счет формирования результата от переоценки объектов основных средств. Увеличение резервного капитала оставило 330 тысяч рублей или 121,77 % за счет формирования дивидендов и отчислений в резервный фонд. Представим динамику изменений собственного капитала (рисунок 2.1). Рисунок 2.1 - Динамика изменения капитала за 2 года, тыс. руб. Таким образом, уставный капитал не претерпел изменений, добавочный капитал предприятия увеличился на 7,17 %, резервный капитал – в 2,2 раза по сравнению с 2019 годом. Таблица 2.5 - Анализ показателей рентабельности Показатели Прошлый период Отчетный период Абсолютное изменение Выручка от продаж 313719,00 402236,00 88517,00 Прибыль от продаж 11832,00 63674,00 51842,00 Рентабельность продаж 3,80 15,80 12,00 Прибыль до налогообложения 3696,00 54234,00 50538,00 Общая рентабельность 0,01 0,13 0,12 Чистая прибыль 2797,00 45346,00 42549,00 Средняя величина собственного капитала 139841,50 137118,50 -2723,00 Рентабельность собственного капитала 0,02 0,33 0,31 Средняя величина активов 193773,00 183536,50 -10236,50 Экономическая рентабельность 1,91 29,55 27,64 Средняя величина основных средств 44469,00 44999,50 530,50 Фондорентабельность 0,08 1,21 1,12 Себестоимость продукции -276101,00 -306436,00 -30335,00 Рентабельность основной деятельности 4,29 20,78 16,49 Средняя величина долгосрочных активов 74,00 74,00 0,00 Коэффициент рентабельности продаж 3,77 15,83 12,06 Рентабельность перманентного капитала 2,64 39,53 36,89 Период окупаемости собственного капитала 50,00 3,02 -46,97 Проведем анализ результативности деятельности компании. Коэффициенты рентабельности характеризуют эффективность предприятия (таблица 2.5). Рентабельность продаж демонстрирует долю валовой прибыли в объеме продаж предприятия. Рассчитывается данный показатель как отношение валовой прибыли к суммарной выручке. Общая рентабельность отчетного периода возросла на 0,12 %. Рентабельность собственного капитала выросла с 0,02 до 0,33, повысилась рентабельность деятельности компании. В 2018 г. предприятие характеризовалось как низкорентабельное (рентабельность основной деятельности 1 - 5%), в 20120 г. году можно отнести к среднерентабельным предприятиям с показателем рентабельности от 5 до 20%). Анализ финансовых результатов показал, что прибыль от продаж продукции по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 51842 тысяч рублей (таблица 2.6). Таблица 2.6 - Анализ финансовых результатов деятельности компании Показатели 2019 г 2020 г. Абсол. измене- ние Темп роста, % Влияние факторов 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг 313 719 402 236 88 517 128,2 + Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг -276 101 -306 436 -30 335 110,9 + Валовая прибыль 37 618 95 800 58 182 254,6 Х Коммерческие расходы -6 536 -6 510 26 99,6 - Управленческие расходы -19 250 -25 616 -6 366 133,0 + Прибыль (убыток) от продаж 11 832 63 674 51 842 538,1 Х 2. Прочие доходы и расходы Проценты к получению 55 66 11 120 + Проценты к уплате -8105 -8632 -527 106,5 + Доходы от участия в других организациях - - Прочие доходы 4982 6633 1 651 133,1 + Прочие расходы -9934 -6528 3 406 65,7 - Прибыль (убыток) до налогообложения 3 696 54 234 50 538 1467,3 Х Отложенные налоговые активы 12 564 552 4700 + Отложенные налоговые обязательства - - Текущий налог на прибыль -911 -9 452 -8 541 1037,5 + Чистая прибыль (убыток) 2 797 45 346 42 549 1621,2 Х Себестоимость характеризуется показателем затрат на производство и здесь мы наблюдаем уменьшение к концу года на 30335 тысяч рублей. Прибыль до налогообложения же значительно увеличилась и составила 54234 тысяч рублей. Обобщая негативные тенденции в деятельности компании, необходимо отметить, что на конец 2020 года Учебный центр не располагает достаточной суммой денежных средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления финансовых вложений. В компании в течение 3-х лет периода происходит рост производственных запасов и дебиторской задолженности, что отрицательно влияет на деятельность предприятия и, в связи с этим у предприятия увеличивается заемный капитал. 2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала в компании с государственным участием Собственный капитал представляет собой сумму финансовых вложений и затрат, материальных ценностей и денежных средств, на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г. (пункт 66) в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы. С.М. Бычкова выделяет следующие формы функционирования собственного капитала предприятия (рисунок 2.1). Рисунок 2.1 - Формы функционирования собственного капитала Кроме того, собственный капитал классифицируется: 1) по форме: - инвестированный капитал (сумма простых и привилегированных акций по номинальной стоимости, дополнительно вложенный капитал); - подаренный капитал (бесплатно полученные активы); - нераспределенная прибыль (часть прибыли, полученная вследствие деятельности предприятия, которая была не распределена между акционерами, собственниками, а реинвестирована в предприятие); 2) по уровню ответственности: - уставный (его сумма определена в уставных документах и подлежит обязательной регистрации в Едином государственном реестре предприятий); - дополнительный (перерегистрированный капитал, то есть дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.). Современные интерпретации бухгалтерского учета капитала основываются на двух основных концепциях, применение которых позволяет дать более точную оценку собственного капитала. Международными стандартами финансовой отчетности предусматривается раскрытие информации о капитале корпоративной организации на основе финансовой или физической концепций поддержания собственного капитала [30, с. 24]. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного Собственный капитал Уставный капитал Добавоч- ный капитал Резервный капитал Нераспреде- ленная прибыль Целевые (специальные) фонды (средства) капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Доминирующее место уставного капитала в учетно-информационной системе управления организаций всех форм собственности определяется его главенствующей ролью, как для юридических, так и для экономических отношений организаций со своими собственниками и кредиторами. На начало 2018 г. в Тюменской области насчитывалось более 70 тыс. хозяйственных товариществ и обществ только среднего и малого бизнеса, а это 52,4% в общем числе зарегистрированных предприятий всех форм собственности. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах, и должен составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. Формирование уставного капитала в обществах контролируется на основании учетных записей в журнале – ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал. Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела I пассива Баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме. Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Резервный капитал (резервный фонд) – часть собственного капитала предприятия, которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ – для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности. Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет. Чистая прибыль – это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости «Нераспределенная прибыль отчетного года» позволяет сделать вывод, что этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. Отчетные данные о собственном капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями, представленными в таблице (Приложение Б). Приведенные в таблице данные показывают, что составляющие собственного капитала, безусловно, важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран, участников мирового рынка. Наиболее адекватный способ раскрытия составных частей собственного капитала коммерческих организаций представлен в таблице (Приложение В). Синтетический учет формирования и движения капитала осуществляется на следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этим счетам организуется следующим образом: - счет 80 - по учредителям, по стадиям формирования капитала; - счет 82 - по направлениям использования средств; - счет 83 - по источникам образования и по направлениям использования средств; - счет 84 - по направлениям использования средств. Уставный капитал - минимальная величина имущества, гарантирующая интересы ее кредиторов. Величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах, определяется совокупностью вкладов учредителей в денежном выражении. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Размеры и порядок формирования уставного капитала регламентируются ГК РФ и законами, регулирующими создание и деятельность организаций различных организационно-правовых форм (таблица 2.7). Таблица 2.7 - Проводки по формированию уставного капитала Операция Проводка создание предприятия на сумму зарегистрированного уставного капитала Д 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал» Внесение вклада учредителями Д 50 «Касса», 51 «Расчет , 41 «Товары» 10 «Материалы» и др. К 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Рассмотрим начисление дивидендов участникам, по решению учредителей уставный капитал может быть увеличен за счет увеличения вкладов участников: Д 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал»; -добавочного капитала Д83 К80; -нераспределенная прибыль Д84 К80. По решению собрания учредителей уставный капитал может быть уменьшен за счет уменьшения долей участников в уставном капитале - Д 80 К 75.1. Рассматривая финансовые результаты деятельности, нельзя не обратить внимание на законодательное регулирование информации о финансовом положении организации. Законодательство ограничивает распределение прибыли собственниками. И если нарушаются требования Закона об обществах с ограниченной ответственностью по их соотношению (об этом говорилось выше), организация должна предпринимать соответствующие меры. Для приведения этих величин (уставный капитал и чистые активы) в соответствие друг с другом может воспользоваться одним из двух вариантов: -Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов. -Увеличение чистых активов до величины уставного капитала. Выбор соответствующего варианта и конкретного способа его осуществления определяет сама организация, исходя из многих факторов, к числу которых можно отнести: ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности, желание, возможности собственников и др. Способы уменьшения уставного капитала при приведении его величины в соответствие с чистыми активами заключаются в следующем. 1. При наличии убытков необходимо пропорционально уменьшить номинальную стоимость долей собственников, сохранив при этом размер их долей: Дт 80 «Уставный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Уменьшение уставного капитала юридического лица - довольно сложная процедура. Последовательность действий при уменьшении уставного капитала регламентирована ст. 20 Федерального закона об Обществах с ограниченной ответственностью. 2. При наличии собственных долей, находящихся в распоряжении (на балансе) общества, необходимо их погасить: Дт 80 «Уставный капитал» Кт 81 «Собственные акции (доли)». При этом собственные доли могут учитываться на счете 81 «Собственные акции (доли)» по стоимости, которая отличается от номинальной. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», вклады и изъятия собственников доходами и расходами не являются. Поэтому разница между номинальной стоимостью доли участника и ее действительной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». Если эмиссионного дохода недостаточно, то разница относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация не имеет намерения уменьшать величину уставного капитала или не может (если в этом случае величина уставного капитала будет меньше минимально допустимой законодательством), то можно воспользоваться следующими способами приведения в соответствие величины чистых активов и величины уставного капитала. Во-первых, это дооценка основных средств и нематериальных активов. Возможность переоценки предусмотрена ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Компания имеет право один раз в год переоценивать основные средства и нематериальные активы. Дооценка объектов увеличивает добавочный капитал организации: -Корректировка первоначальной стоимости: Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств». -Корректировка начисленной амортизации: Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств» Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Если в предыдущие периоды уценка объектов производилась за счет нераспределенной прибыли, впоследствии при его дооценке необходимо покрыть использованную сумму прибыли, а уже затем оставшуюся сумму дооценки относить на увеличение добавочного капитала: -Корректировка первоначальной стоимости: Д 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». -Корректировка начисленной амортизации: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Во-вторых, это поступления (взносы) от собственников. Порядок внесения вкладов в имущество Учебного центра регламентирован ст. 27 Закона об обществах с ограниченной ответственностью. Взносы собственников доходами не являются и относятся на увеличение капитала организации, а именно в состав добавочного капитала: Д 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». Затем, по мере поступления средств, делается запись: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Следует обратить внимание на налогообложение данных поступлений. Согласно п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не включается в состав доходов для целей налогообложения налогом на прибыль только стоимость имущества, полученного российской организацией безвозмездно. Резервный капитал - размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённой прибыли, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций. В обществах с ограниченной ответственностью порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому соответствующие положения должны быть установлены в учредительных документах, однако такого документа нет. Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на счете 82 «Резервный капитал» (таблица 2.8). Таблица 2.8 - Проводки по увеличению резервного капитала Операция Проводка Сумма, тыс. руб. Увеличение резервного капитала Д 84.1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) К 82 «Резервный капитал» 330 За 2 года увеличение резервного капитала составило 330 тысяч рублей. Добавочный капитал – это сумма дооценки внеоборотных активов, средства ассигнований из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов, а также другие поступления в собственный капитал предприятия. Порядок его образования регламентируется нормативными актами. Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на счете 83 «Добавочный капитал», по кредиту счета отражается образование и пополнение добавочного капитала на основе следующих средств: -прироста стоимости внеоборотных активов, при переоценке; -других источников, предусмотренных законодательством. По дебету счета 83 делаются записи в случаях направления средств на следующие цели: - увеличение уставного капитала; -погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных при переоценке; - распределение между учредителями. Добавочный капитал сформирован за счет включения в него нераспределенной прибыли прошлого года. При этом делается запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 83 «Добавочный капитал». При ликвидации организации остатки резервного и добавочного капитала перечисляются на счет 80, потом распределяются между участниками. Рекомендуемая форма отчета об изменениях капитала приведена в указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Перечень обязательных показателей, которые должны быть представлены в отчете об изменениях капитала, приведен в п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Нераспределенная прибыль (убыток) - это итоговый финансовый показатель деятельности организации. Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и чистая прибыль (непокрытый убыток), отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дт 99 Кт 84 - чистая прибыль отчетного года; Дт 84 Кт 99 - непокрытый убыток отчетного года. Таким образом, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), сформированная за все время деятельности организации. Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания учредителей. По решению общего собрания собственников прибыль может быть: 1) реинвестирована в предприятие, при этом она либо распределяется по фондам и резервам, либо остается нераспределенной; 2) распределена между собственниками. Рассмотрим эти операции подробнее: -если собственники еще не решили, на что (каким образом) они будут использовать прибыль, то прибыль не распределяется по фондам, а остается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при этом никакие записи по счетам не производятся; -если собственники определились, по каким направлениям в дальнейшем они будут использовать прибыль (или часть прибыли), то происходит образование фондов. В будущем эта прибыль, сгруппированная по фондам, либо будет изъята и распределена между собственниками, либо останется реинвестированной. Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Поэтому цель его создания, его величина и порядок формирования определяются исключительно уставом общества. Чаще всего резервный фонд ограничивает использование чистой прибыли на выплату дивидендов, т.е. определенным образом страхует кредиторов, так как часть прибыли (резервный фонд), оставшейся в распоряжении собственников, не изымается в виде дивидендов. В этом случае величина активов организации, валюты бухгалтерского баланса и основного показателя, характеризующего стоимость организации - чистых активов, не уменьшается. Образование резервного фонда отражается записью: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82 «Резервный капитал» При начислении дивидендов делается следующая запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75 «Расчеты с учредителями». При этом следует обратить внимание на то, что даже если участник общества (получатель дивидендов) состоит с организацией в трудовых отношениях, использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» некорректно. Нужно разделять понятия «собственник» и «работник». К тому же учет расчетов с собственниками по выплате дивидендов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» исказит показатели бухгалтерского баланса. В соответствии с действующими требованиями кредиторская задолженность перед работниками по заработной плате обособленно показывается в разделе 5 «Краткосрочные обязательства». Удержание налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов отражается записью: Д 75 «Расчеты с учредителями» К 68 «Расчеты по налогам и сборам». При выплате дивидендов денежными средствами в учете Учебного центра делается запись: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». При выплате дивидендов неденежными средствами данные операции рассматриваются как реализация имущества, и на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы в расходы» возникает финансовый результат от реализации. Теперь рассмотрим ситуацию, когда в результате финансово- хозяйственной деятельности компания имеет убыток. В соответствии со ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов. Порядок расчета чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью отсутствует. Поэтому, применяет порядок расчета чистых активов, утвержденный приказом Минфина РФ для акционерных обществ. Другое дело, если организация считает, что наличие в бухгалтерском балансе информации об убытке может неблагоприятно сказаться на восприятии отчетности внешними пользователями. В компании перераспределяют составляющие капитала в разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Покрыть / убытки возможны: -во-первых, за счет резервного капитала: Д 82 «Резервный капитал» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». -во-вторых, за счет добавочного капитала, в части эмиссионного дохода: Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование данного способа в Законе об обществах с ограниченной ответственностью и нормативных актах по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Средства добавочного капитала в части эмиссионного дохода не имеют строго определенного назначения. Поэтому, по мнению автора, их можно использовать по решению собственников на покрытие убытков. |