Допустить к защите
 Скачать 1.09 Mb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования ТЮМЕНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Институт Сервиса и отраслевого управления Кафедра маркетинга и муниципального управления 38.04.09 « Государственный аудит» ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ Зав. кафедрой Маркетинга и муниципального управления ___________ М.Л. Белоножко «___»_______________2021 г. «ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА И КОНТРОЛЯ В ГОСУДАРСТВЕННОМ (МУНИЦИПАЛЬНОМ) УЧРЕЖДЕНИИ» ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА к магистерской диссертации НОРМОКОНТРОЛЁР: доцент, к.с.н. __________ Л.В. Ребышева РУКОВОДИТЕЛЬ: доцент, к.с.н. ______________ К.Ю. Шлык ВЫПОЛНИЛ: обучающийся группы ЭГАмз-18-2 _____________ В.А. Радзиевская Магистерская диссертация защищена с оценкой ______________ Секретарь ГЭК _____ Ю.П. Савицкая 2021 2 МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования ТЮМЕНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Институт Сервиса и отраслевого управления Кафедра Маркетинга и муниципального управления УТВЕРЖДАЮ Зав. кафедрой Маркетинга и муниципального управления ___________ М.Л. Белоножко «___»_______________2021 г. СОПРОВОДИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ МАГИСТЕРСКОЙ ДИССЕРТАЦИИ «ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА И КОНТРОЛЯ В ГОСУДАРСТВЕННОМ (МУНИЦИПАЛЬНОМ) УЧРЕЖДЕНИИ» Магистрант: Радзиевская Вероника Александровна Группа: ЭГАмз-18-2 Объем соответствует Оформление соответствует требованиям Отзыв руководителя имеется Академической задолженности нет Рецензия имеется Задолженности по оплате нет «Формальная экспертиза пройдена» Подпись_____________(Ребышева Л.В., к.с.н., доцент, куратор группы) Вопросы по результатам предзащиты: _________________________________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________________ «Предзащита пройдена» /______________/ /Белоножко М.Л., д.с.н., профессор/ 3 АННОТАЦИЯ Тема магистерской диссертации – «Организация аудита в государственном учреждении». Диссертация представлена в объеме 103 страниц, включает в себя 22 таблицы, 6 рисунков, а также список использованной литературы, состоящий из 60 источников. Ключевые слова: финансовый аудит, внутренний аудит, финансовый контроль, государственный контроль, государственное участие. Цель: совершенствование системы внутреннего аудита и финансового контроля. Практическая значимость: возможность применения теоретических и практических результатов исследования при разработке лекционных и практических курсов по государственным и муниципальным финансам. Основные выводы и результаты исследования: 1. Определены особенности и механизмы финансового контроля и внутреннего аудита; 2. Посредством анализ выявлены недостатки и ошибки внутреннего аудита и контроля; 3. Предложены мероприятия по совершенствованию системы внутреннего аудита и финансового контроля. Перспективы дальнейшего исследования: 1) рассмотрение специфики и способов организации внутреннего аудита на предприятия с государственным участием 2) исследование принципов внутреннего аудита и контроля в международной практике, 3) исследование международных принципов финансового контроля в соответствии с ИНТОСАИ. 4 ABSTRACT Title:“Organization of audit in a state institution”. The thesis is presented on 103 pages, it includes 22 tables, 6 figures, the reference list consisting of 60 sources. Keywords: financial audit, internal audit, financial control, state control, state participation. Aim: to improve the internal audit and financial control system,. Practical value: the possibility of applying theoretical and practical research results in the development of lectures and practical courses on state and municipal Finance. Main conclusions and results: 1. The features and mechanisms of financial control and internal audit have been determined; 2. Through the analysis, deficiencies and errors of internal audit and control were identified; 3. Proposed measures to improve the system of internal audit and financial control. Prospects for further research: 1) consideration of the specifics and methods of organizing internal audit for enterprises with state participation 2) study of the principles of internal audit and control in international practice, 3) study of international principles of financial control in accordance with INTOSAI. Разработчик: Радзиевская В.А. Проверил: Ситёва С.С. 5 КОНЦЕПЦИЯ ИССЛЕДОВАНИЯ В МАГИСТЕРСКОЙ ДИССЕРТАЦИИ Обучающегося 3 курса магистратуры (Направление 38.04.09 «Государственный аудит») Радзиевской Вероники Александровны. Формулировка выбранной для исследования темы: «Организация аудита и контроля в государственном (муниципальном) учреждении». Обоснование актуальности темы. В настоящее время, организация службы внутреннего аудита в компании дает возможность предоставления наиболее точной и достоверной экономической информации высшему звену управления организации о ее текущих делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и позволяет повышать эффективность деятельности коммерческих организаций. Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что возрастают требования к повышению эффективности управления предприятием, которые обуславливают необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части управления. При осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами. Такими системами являются учет, внутренний аудит и финансовый контроль. Целью выпускной квалификационной работы является совершенствование системы внутреннего аудита и финансового контроля в компании. Объектом выпускной квалификационной работы выступает «Учебный центр Тюменского отделения ОАО РЖД», г. Тюмень. Предметом выпускной квалификационной работы внутренний аудит собственного капитала компании с государственным участием. Поставленная цель конкретизируется рядом задач: - раскрыть сущность и задачи внутреннего аудита компании; 6 - определить цели и источники информации для внутреннего аудита; - дать характеристику перечня аудиторских процедур: план, программа, контроль качества аудиторской деятельности; - раскрыть особенности бухгалтерского учета собственного капитала в компании с государственным участием - определить организационно-методические подходы к организации финансового аудита собственного капитала -предложить мероприятия по совершенствованию внутреннего финансового аудита собственного капитала. Методологической основой исследования послужили теоретические разработки ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области муниципальной экономики и финансов. Исследование теоретических основ финансов государственных учреждений занимались учёные и специалисты В.А. Бородин, Т.С. Бронникова, В.И. Беляев, М.И. Бухалков, С.Ю. Вайнштейн, Ю.Ю. Григорьева, B.C. Ефремов, И.Н. Иванов, А.И. Идрисов, В.В. Казаков, О.Т. Лебедев, Э.М. Коротков. Исследованием внутреннего аудита занимаются такие отечественные экономисты, как Андреев A.A., Бурцев В.В., Макальская А.К., Богомолов A.M., Голощапов H.A., Сотникова JT.B., Подольский В.И., Камышанов П.И., Романов А.Н., Одинцов Б.Е., Панкова C.B., Ско-бара В.В., Гутцайц Е., Ремизов Н., Данилевский Ю.А., Черенкова О.С., Чикуно-ва Е., а также зарубежные авторы: Арене А., Лоббек Дж., Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., Орейли В.М., Хирм М.Б., Адаме Р., Басуниа Т., Джек К. Робертсон и др. Процесс исследования опирается на применение общенаучных методов познания, методов системного, структурно-функционального, сравнительного и коэффициентного анализа, приемов группировки и обобщения. В процессе проведения исследования были использованы методы конкретно- экономического и статистического анализа, экономико-математического моделирования. 7 Информационно-эмпирическая база исследования стали федеральные законы, законы субъектов РФ, муниципальные нормативные акты. Аналитическая часть сформирована на базе официальных изданий Федеральной службы государственной статистики, нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти, внутренней документации Учебный центр Тюменского отделения ОАО РЖД», г. Тюмень. Научная новизна заключается в следующих положениях: определены организационно-методические подходы и организация финансового аудита собственного капитала и предложены мероприятия по совершенствованию внутреннего финансового аудита собственного капитала компании с государственным участием. Результаты исследования (практическая значимость). Результаты исследования, предложенные выводы и рекомендации могут быть использованы в аналитической и практической работе по организации и совершенствованию внутреннего аудита и контроля предприятий различных форм собственности. Апробации результатов работы. Основные положения диссертации излагались на научной конференции «Проблемы единого пространства экономического и социального развития стран СНГ» (Тюмень, 2019 г.), «Нефть и газ: технологии и инновации» (Тюмень, 2019). Объем и структура диссертации определены актуальностью рассматриваемой проблемы, ее практической значимостью, целью и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, 2-х глав, 7 параграфов заключения, списка использованных источников, приложений. Дата Подпись магистранта Радзиевская В.А. Научный руководитель Шлык К.Ю. к.с.н., доцент 8 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………… 1 Теоретико-методологические основы исследования внутреннего аудита и финансового контроля ……………………………………..………………. 1.1 Особенности аудита и контроля в компании с государственным участием………………………………………………………………………... 1.2 Цели и источники информации для внутреннего аудита………………. 1.3 Перечень аудиторских процедур: план, программа, контроль качества аудиторской деятельности………..………………………………...…..…….. 1.4 Содержание нутреннего аудита собственного капитала: учет и анализ.. 2 Организация учета и совершенствование аудиторской деятельности в компании «Учебный центр Тюменского отделения ОАО РЖД»……………………………………........................................................ 2.1 Общая характеристика и анализ основных финансово-экономических показателей деятельности и динамики собственного капитала …………… 2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала в компании с государственным участием……….…………………………………………… 2.3 Организационно-методические подходы и организация финансового аудита собственного капитала ………..………………………….………........ 2.4 Разработка мероприятий по совершенствованию внутреннего финансового аудита и контроля собственного капитала …………...……… ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………… СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….. Приложение А………………………………………………………………….. Приложение Б…….…………………………………………………………….. Приложение В………………………………………………………………….. Приложение Г…….…………………………………………………………….. Приложение Д……………………………………………………………….. Приложение E……………………………………………………………….. 8 11 11 20 28 35 45 45 56 71 75 87 90 97 98 99 100 102 103 9 ВВЕДЕНИЕ В настоящее время, организация службы внутреннего аудита в компании дает возможность предоставления наиболее точной и достоверной экономической информации высшему звену управления организации о ее текущих делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и позволяет повышать эффективность деятельности коммерческих организаций. Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что возрастают требования к повышению эффективности управления предприятием, которые обуславливают необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части управления. При осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами. Такими системами являются учет, внутренний аудит и финансовый контроль. Целью данной работы является совершенствование системы внутреннего аудита и финансового контроля в компании. Объектом выступает «Учебный центр Тюменского отделения ОАО РЖД», г. Тюмень. Предметом внутренний аудит собственного капитала компании с государственным участием. Поставленная цель конкретизируется рядом исследовательских задач: - раскрыть особенности аудита в компании с государственным участием; - определить цели и источники информации для внутреннего аудита; - дать характеристику перечня аудиторских процедур: план, программа, контроль качества аудиторской деятельности; - раскрыть особенности бухгалтерского учета собственного капитала в компании с государственным участием; 10 - определить организационно-методические подходы к организации финансового аудита собственного капитала; -предложить мероприятия по совершенствованию внутреннего финансового аудита собственного капитала. Методологической основой исследования послужили теоретические разработки ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области муниципальной экономики и финансов. Исследование теоретических основ финансов государственных учреждений занимались учёные и специалисты В.А. Бородин, Т.С. Бронникова, В.И. Беляев, М.И. Бухалков, С.Ю. Вайнштейн, Ю.Ю. Григорьева, B.C. Ефремов, И.Н. Иванов, А.И. Идрисов, В.В. Казаков, О.Т. Лебедев, Э.М. Коротков. Исследованием внутреннего аудита занимаются такие отечественные экономисты, как Андреев A.A., Бурцев В.В., Макальская А.К., Богомолов A.M., Голощапов H.A., Сотникова JT.B., Подольский В.И., Камышанов П.И., Романов А.Н., Одинцов Б.Е., Панкова C.B., Ско-бара В.В., Гутцайц Е., Ремизов Н., Данилевский Ю.А., Черенкова О.С., Чикуно-ва Е., а также зарубежные авторы: Арене А., Лоббек Дж., Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., Орейли В.М., Хирм М.Б., Адаме Р., Басуниа Т., Джек К. Робертсон и др. Процесс исследования опирается на применение общенаучных методов познания, методов системного, структурно-функционального, сравнительного и коэффициентного анализа, приемов группировки и обобщения. В процессе проведения исследования были использованы методы конкретно- экономического и статистического анализа, экономико-математического моделирования. Информационно-эмпирическая база исследования стали федеральные законы, законы субъектов РФ, муниципальные нормативные акты. Аналитическая часть сформирована на базе официальных изданий Федеральной службы государственной статистики, нормативно-правовых актов органов законодательной и исполнительной власти, внутренней документации Учебный центр Тюменского отделения ОАО РЖД», г. Тюмень. 11 Научная новизна заключается в следующих положениях: определены организационно-методические подходы и организация финансового аудита собственного капитала и предложены мероприятия по совершенствованию внутреннего финансового аудита собственного капитала компании с государственным участием. Результаты исследования (практическая значимость). Результаты исследования, предложенные выводы и рекомендации могут быть использованы в аналитической и практической работе по организации и совершенствованию внутреннего аудита и контроля предприятий различных форм собственности. Апробации результатов работы. Основные положения диссертации излагались на научной конференции Основные положения диссертации излагались на научной конференции «Проблемы единого пространства экономического и социального развития стран СНГ» (Тюмень, 2019 г.). Объем и структура диссертации определены актуальностью рассматриваемой проблемы, ее практической значимостью, целью и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, 2-х глав, 7 параграфов заключения, списка использованных источников, приложений. 12 1 Теоретико-методологические основы исследования внутреннего аудита и финансового контроля 1.1 Особенности аудита и контроля в компании с государственным участием Внутренний контроль является важнейшей составляющей системы управления, который упрощает путь к достижению целей, поставленных собственниками и, в ряде случаев, позволяющая оптимизировать бизнес- процессы, тем самым увеличивая доходность бизнеса. Согласно российскому законодательству, понятия «внутренний контроль» и «внутренний аудит» являются разными, несмотря на то, что она преследуют одинаковые цели. Контроль, как элемент управления, играет существенную роль в обеспечении функционирования государства. Анализ развития контроля показывает, что контроль является широко распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Реализация контроля базируется на глубоком изучении теоретических, методологических и практических основ контроля как комплексного социального и экономического явления. Компании с государственным утверждает ряд методических рекомендаций для компаний с государственным участием [32]. Под компанией с государственным участием подразумевается организация, в которой пакет акций принадлежит государству напрямую или косвенно через зависимые предприятия, институты или субъекты РФ, что предоставляет права на получение части прибыли от деятельности акционерным обществом в виде дивидендов, а также на участие в управлении АО. В Рекомендациях отражается указания о внутреннем аудите, об организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах, о построении функции внутреннего аудита в холдинговых структурах с участием Российской Федерации, об управлении рисками, о применении ключевых показателей эффективности. Однако 13 практически все они посвящены внутреннему аудиту, а не внутреннему контролю. В систему внутреннего контроля включены методы внутреннего аудита, контрольно-ревизионные функции, элементы системы риск-менеджмента, систему менеджмента качества, а также службу внутреннего контроля, распространенную как вертикально в организационной структуре, так и горизонтально, контролируя все этапы бизнес-процессов в компании. На эффективную деятельности любой организации оказывает влияние достоверная и своевременная информация об осуществляемых операциях, их стратегические цели и уровень соответствия законодательным нормам и, поэтому крайне важно грамотно организовать систему внутреннего контроля (далее - СВК) организации. Построение СВК в компаниях с государственным участием (далее - КГУ) усложняется, поскольку такой организации субъекту необходимо руководствоваться политическими, социальными и другими аспектами при разработке своей стратегии, поэтому не всегда учет коммерческого интереса является приоритетным. В условиях современной Российской экономики государственным корпорациям следует учитывать правовой аспект, при этом в настоящее время с понятием внутреннего контроля связано множество действующих нормативных документов [54]. Как правило, организационная структура государственных корпораций и порядок ее формирования индивидуальны. Однако у всех государственных корпораций прослеживается трехзвенная система органов управления: -высший орган управления - совет директоров или наблюдательный совет; -коллегиальный орган управления - правление; -единоличный исполнительный орган - генеральный директор, президент или председатель. С учетом особенностей организационно-правовой формы государственных корпораций представляется важным вопрос о том, насколько эффективен 14 финансовый контроль государственных корпораций с позиций реализации их потенциала в решении поставленных задач. Система внутреннего контроля в КГУ регламентируется: -Политикой в области внутреннего контроля и ее организаций. -Положением об Управлении внутреннего аудита. -Положением о Департаменте контрольно-ревизионной деятельности. -Положением о ревизионной комиссии КГУ. -Положением об отделе контроля конкурентной политики. -Положением о Центральном арбитражном комитете КГУ. Внутренний контроль осуществляют: ревизионная комиссия, совет по повышению прозрачности деятельности, отдел контроля конкурентной политики, департамент контрольно-ревизионной деятельности, управление внутреннего аудита (Рисунок 1.1). Рисунок 1.1 – Примерная структура системы внутреннего контроля компании с государственным участием Ревизионная комиссия является контролирующим органом Наблюдательного совета корпорации, занимается подтверждением достоверности, полноты и соответствия стратегическим целям отчетности 15 стандартов и нормативов компании, вносит предложения по совершенствованию качества служб СВК, осуществляет контроль за эффективным и целевым расходованием бюджетных средств, специальных фондов [34]. Управление внутреннего аудита ответственно за повышение релевантности и надежности систем внутреннего контроля и системы управления рисками и обеспечение контроля над эффективным использованием средств федерального бюджета. Осуществляет контроль за исполнением положений политики в области внутреннего контроля, исполнения корректирующих мероприятий, координацию, планирование и апробацию методологии контрольной деятельности. Департамент контрольно-ревизионной деятельности осуществляет контроль соблюдения ГКУ и ее организациями требований нормативных правовых актов Российской Федерации, решений органов управления Корпорации и локальных и нормативных правовых актов Корпорации и ее организаций. Проводит анализ и оптимизацию показателей финансово- хозяйственной деятельности, а также осуществляет контроль надежности, достоверности и полноты финансовой и управленческой отчетности организаций Корпорации [6]. Отдел контроля конкурентной политики ответственен за повышение эффективности средств федерального бюджета и собственных средств Корпорации посредством проводимых отделом контрольных мероприятий, а также обеспечение сбора и анализа жалоб по вопросам собственности. Ведет реестр недобросовестных поставщиков и осуществляет контроль вопросов, связанных с конкурентной политикой. Данный отдел руководит системой Центрального арбитражного комитета отрасли, в которую входят арбитражные комитеты дивизионов, данные комитеты признаны решать вопросы, связанные с досудебным урегулированием конфликтов в системе закупок корпорации. Специализированные органы внутреннего контроля, данные рабочие группы собираются для проведения процессов внутреннего контроля, аудита дочерних и зависимых организаций. 16 Совет по повышению прозрачности деятельности создается для обеспечения выполнения задач государственных органов исполнительной власти по совершенствованию системы управления закупочной деятельностью КГУ равно как для реализации национальной стратегии по противодействию коррупции. Предпосылки возникновения внутреннего аудита связаны с ростом размеров компаний и повышением сложности процессов управления. Внутренний аудит позволяет обеспечить предоставление гарантий и консультаций руководству, направленных на максимизацию ценности и совершенствование деятельности организации [34]. В научной литературе выработаны методические подходы к исторической этапизации аудиторских деятельности. Однако применительно к внутреннему аудиту, такие подходы на сегодняшний день не выработаны. При выработке методических подходов к этапизации внутреннего аудита за основу были взяты этапы аудиторской деятельности с учетом специфики внутреннего аудита. Нами исследованы исторические особенности развития внутреннего аудита, и этапизация, проведенная различными учеными (таблица 1.1). Таблица 1.1 - Этапы развития внутреннего аудита Автор Этапы Содержание Северенкова Л.П. 1941 - кон. 50-х гг. Формирование профессии внутреннего аудитора Первые годы после создания Института внутренних аудиторов внутренний аудит рассматривался как надстройка, тесно взаимосвязанная с работой внешних аудиторов. Зачастую внутренних аудиторов призывали содействовать внешним в проверке финансовой отчетности или выполнять около учетные функции, в т.ч. по сверке отчетных данных 1958 - кон 1970- х гг. Операционный аудит Ориентация на операционную деятельность нашла отражение и в формировании новой дефиниции внутреннего аудита, которая появилась в 1958 г., и содержала акцент на наличии глубокой заинтересованности со стороны внутреннего аудитора как сотрудника компании в исследовании всех типов операций с целью повышению их рентабельности 1978-2002 Этап стандартизации Впервые Стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита были выпущены в 1978 г. и началась новая стадия функционирования внутреннего аудита на основе стандартизированных процедур 17 Величко С.В. Начальный этап Проверка бухгалтерско-финансовой отчетности, а также в осуществлении ревизионной функции - проверка сохранности товарно-материальных ценностей и выполнения распоряжений руководства организации Переходный этап Внутренний аудит наряду с финансовыми проверками, фокусирующимися на системе бухгалтерско-финансового контроля, осуществляет проверки системы внутреннего контроля в рамках всей организации Современный этап Внутренний аудит участвует в совершенствовании процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления Аудиторс кая компания Делой 40 гг. ХХ века. Традиционная роль Проверка бухгалтерской отчетности, проверка сохранности активов, эффективности использования средств 40-70 гг. ХХ века. Переходная роль Проверки системы внутреннего контроля специальные проекты 70 гг. ХХ века. Современная роль Совершенствование процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления Новоселов ИВ. До 1941 г. - подтверждающий аудит Внутренний аудит на этапе возникновения связывается с подтверждением фактического наличия активов и отражением их в отчетности До 1999 г. - системно- ориентированный аудит Переориентация внутреннего аудита на оценку внутреннего аудита С 1999 г. - аудит, базирующий на риске Внутренний аудит связывается с процессами риск- менеджмента и оценкой внешних и внутренних рисков, которым подвергается организация в ходе своей деятельности Кизилов АН., Начальный этап Подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности; предотвращение и выявление злоупотреблений Овчаренко О.В. Переходный этап Подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверка эффективности системы внутреннего контроля Современный этап Повышение эффективности деятельности организации Таким образом, можно выделить четыре основных этапа развития внутреннего аудита: 1. Этап подтверждающего аудита (этап формирования профессии) – с 1941 до 1970 года. 2. Этап системно-ориентированного аудита - с 1970 до 1990 года. 3. Этап риск-ориентированного аудита - с 1990 года до 2013 года. 4. Этап комплексного внутреннего аудита с ориентацией на выявление внутрипроизводственных резервов - с 2013 года. Первые три этапа развития внутреннего аудита выделяются аналогично с этапами развития аудита в целом. На первом этапе внутренний аудит связан с 18 подтверждением фактического наличия активов и отражения их в бухгалтерской отчетности. Второй этап переориентировал внутренний аудит на оценку системы внутреннего контроля. Третий этап связывает внутренний аудит с процессами риск-менеджмента и оценкой внешних и внутренних рисков, которым подвергается организация в ходе своей деятельности. Четвертый этап назван нами этапом комплексного внутреннего аудита с ориентацией на выявление внутрипроизводственных резервов. Он направлен на максимизацию ценности хозяйствующего субъекта и связан с функцией «добавленная стоимость» [18]. В процессе сбора данных для идентификации и оценки рисков, внутренние аудиторы исследуют экономическую деятельность и вырабатывают комплекс мер по повышению эффективности управления организацией на основе выявления внутрипроизводственных резервов и путей их реализации. На данном этапе внутренний аудит нацелен на рост добавленной стоимости организации и повышение эффективности управления в целом, управление рисками, и управление бизнес-процессами в частности. В дальнейшем внутренний аудит может оказать позитивное влияние не только на деятельность самой организации, а всех экономических субъектов и экономики в целом [32]. Из этого делаем вывод, что если раньше в рамках внутреннего аудита повышенным спросом пользовались услуги, ориентированные на подтверждение отдельных статей отчетности, то в настоящее время на первый план выходят услуги по выявлению внутрипроизводственных резервов и разработке плана выполнения выработанных рекомендаций. Несмотря на развитие и выделение внутреннего аудита в особое направление контрольной деятельности на Западе, до настоящего времени в экономической литературе само понятие «внутренний аудит» по-разному трактуется как зарубежными, так и российскими учеными. Обеспечение единства трактовой в законодательных и нормативных актах понятия «внутренний аудит», его целей, функций принципиально важно для обеспечения единства терминологии. Нами проведен обзор определения понятия «внутренний 19 аудит» российскими и зарубежными учеными (Таблица 1.2). Таблица 1.2 – Подходы к интерпретации понятия «внутренний аудит» Трактовка понятия Ученые 1. Понятие внутренний аудит трактуется в узком его понимании 1.1 Внутренний аудит отождествляется с термином «ревизия» Суйц В.П., Алборов Р.А., Скобара В.В., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А., Подольский В.И. 1.2 Внутренний аудит представляет составную часть внутреннего контроля Додж Р., Адамс Р., Бельский С., Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю., Егорова С.К., Бычкова С.М., Кочинев Ю.Ю., Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., Терехов А.А., Андреев В.Д., Полисюк Г.Б. 1.3 Внутренний аудит как часть общего аудита Богомолов А.М., Голощапов Н.А., Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. 2. Понятие внутренний аудит трактуется в широком его понимании 2.1 Внутренний аудит - способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов управления Гуськова Т.Н., Slyunina T.L., Glushach Y.S., Конопляник Т.М., Романов А.Н., Сотникова Л.В. Воропаев Ю., Ковалева О.В., Константинов Ю.П. 2.2 Внутренний аудит - деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций Определение IIA, Липунцов Ю.П. В результате исследования понятия «внутренний аудит» можно выявить нескольких базовых подходов к его трактовке. В узком смысле понятие внутреннего аудита чаще всего отождествляют с терминами «внутренний контроль» и «ревизия». В соответствии с первым подходом, понятие внутреннего аудита отождествляют с ревизией, под которой понимается всесторонняя и глубокая документальная и фактическая проверка производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени [22]. Как известно, эти два понятия имеют много общего, а именно: оценка и сверка достоверности бухгалтерской отчетности проводятся по одинаковым методикам ведения налогового и финансового учета, одинаково осуществляются документальный и фактический контроль. Но если углубиться в понятия, ревизия является формой контроля над предприятием, организацией или компанией со стороны государства с целью 20 проверки бюджетных правоотношений, а внутренний аудит выполняет не только контрольные функции, но и ориентирует современный бизнес на получение информации для принятия управленческих решений. Поэтому разница между ревизией и внутренним аудитом очевидна, хотя на первый взгляд эти понятия очень схожи. Большинство ученых считает, что внутренний аудит представляет собой составную часть внутреннего контроля, которая облегчает контроль различных звеньев управления со стороны высшего руководства. Такую позицию разделяют зарубежные ученые: Р. Додж, Р. Адамс и ряд отечественных исследователей, таких как: С. Бельский, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева. Определение места внутреннего аудита в системе внутреннего контроля показывает его общность с другими формами, но при этом он является самостоятельным направлением, обслуживающим интересы высшего управления [45]. В другой трактовке внутренний аудит рассматривается как часть общего аудита, который организуется во внутрихозяйственном субъекте. В этом определение выявлено одно из направлений внутреннего аудита - оценка достоверности отчетности и выявление искажения, присущие в отчетности организации, а не упоминает другие задачи, такие как оценка на соответствии и эффективности бизнес-процессов и системы внутреннего контроля и управления рисками. В широком смысле, ряд ученых рассматривают внутренний аудит как способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов управления, но не акцентируют внимание на разработке мероприятий по совершенствованию и повышению эффективности деятельности организации в целом. В современной трактовке, под внутренним аудитом понимается независимая и объективная деятельность по предоставлению гарантий и консультаций, направленная на достижение конкретных результатов и улучшение работы организации, на максимизацию ее ценности. Такая точка зрения разделяется Международным Институтом внутренних 21 аудиторов. На наш взгляд этот подход более точно отражает сущность внутреннего аудита. В настоящее время среди специалистов не наблюдается единства в подходах к определению термина «внутренний аудит». Одни из них пытаются отождествить внутренний аудит с внешним или, по крайней мере, найти между ними сходств о, другие же, наоборот, пытаются найти различия или противоречия. Таким образом, на основе обзора различных трактовок понятия «внутренний аудит», предлагается следующее определение, трактующее его как независимую деятельность в организации, осуществляемую в интересах ее собственников и высшего руководства, обеспечивающую объективные гарантии и консультации на основе надлежащего управления ключевыми бизнес-рисками с целью совершенствования деятельности организации. Понятие аналогично с определением Института внутренних аудиторов, но его отличительной особенностью является акцент на применении рискориентированного подхода. Исследование исторических аспектов развития внутреннего аудита и его перспектив, уточнение этапов его развития и предлагаемое определение «внутренний аудит» позволят создать теоретическую основу для обоснования направлений совершенствования методики его проведения в организации. |