Этапы проведения
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
Нераспределенная прибыль. В ходе аудита каких-либо операций связанных с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) необходимо проделать следующие действия: 1. Установить правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с формированием нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода в случае изменения баланса. 2. Убедиться, что согласно п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) при выбытии объектов основных средств сумма их дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Экономическая суть этого заключается в том, что в составе собственного капитала не может учесть сумму дооценки объекта амортизирована, или объект выбыл из баланса. 3. Убедиться, что когда суммы предыдущих дооценок объекта основных средств выше суммы предыдущих уценок конечной стоимости этого объекта может ежемесячно (либо ежеквартально, раз в год), в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли организации с одновременным уменьшением капитала в дооценки. 4. Необходимо проверить действительность и своевременность отражения операций связанных с формированием нераздельной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете предприятия. Таким образом, следует понимать, что до того момента как акционеры либо участники примут решение об утверждении годового отчета и распределению прибыли — операции, которые направлены в части прибыли отчетного периода не будут подлежать отражению в учете, но, все же, существуют и определенные случаи, когда они могут быть отражены в учете. Проверить обоснованность прибыли взвесив прибыль отчетного периода, а так же прибыль прошлых лет, на необходимые нужды для собственника организации. Необходимо так же убедиться в том, что прибыль, получаемая организацией используется непосредственно на основании решений акционеров данной организации либо ее участников. 1. Проверить, так же то, как прибыль распределяется в акционерных обществах, сборов участников в обществах с ограниченной ответственностью или иного компетентного органа. В ходе аудита необходимо установить соответственность направлениям использования нераспределенной прибыли тем целям, которые предусмотренным в выписках из протоколов общих собраний акционеров (участников). 2. Необходимо проверить и то, соблюдаются ли требований по организации распределения прибыли в части выплаты доходов учредителям. 3. Проверить правильность отражения прибыли в бухгалтерском учете для предыдущих периодов на те или иные цели, которые не связаны с выплатой дохода. В бухгалтерском учете, на счетах, операции по распределению чистой прибыли за отчетный период отражается на дату составления протокола по решению собрания акционеров либо участников. Также стоит уделить внимание аудита документа, связанных с определением размера прибыли, направленной на выплату дивидендов (например, баланса и отчета о финансовых результаты). Предлагается: если неправильное составление таких документов привело к лишним выплат, виновные должностные лица несут уголовную ответственность вместе с участниками за возвращение «лишних» дивидендов членам вы- исполнительная органов ООО в вопросах созыва общего собрания в случае снижения стоимости чистых активов общества по сравнению с прошлым годом на 50 %. В этом случае к по- повестки дня обязательно должны быть включены вопросы, касающиеся улучшения финансового положения предприятия, уменьшения его зарегистрированного капитала или ликвидации. Если руководство ООО не выполнит этих требований и в течение трех лет с момента снижения стоимости чистых активов на 50 % общество будет признано банкротом, члены исполнительного органа нести субсидиарную ответственность по обязательствам ООО. Ответственность можно будет избежать, всего лишь созвав общее собрание и включив в повестку дня вышеуказанные вопросы (ведь о результативности голосования в законопроекте не говорится). В конечном итоге, аудитор делает заключение, соответствует ли финансовая отчетность организации всем требованиям, не содержаться ли в ней каких-либо ошибок и соответствует ли оно текущему законодательство Российской Федерации, а так же действительно ли оно отражает все его финансовое состояние на дату составления отчетности. 63. Аудит доходов. 64. Аудит расходов. В системе бухгалтерского учета все доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организаций делятся на две группы: доходы и расходы от обычной деятельности (сопоставляются на сч. 90); прочие доходы и расходы (сопоставляются на сч. 91). Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться аудитору при проверке данного раздела учета, являются: ПБУ 9/99 «Доходы организации»; 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г. План счетов БУ с инструкцией по его применению и другие нормативные и правовые акты, определяющие состав и классификацию доходов и расходов. При налогообложении прибыли следует руководствоваться 25 гл. НК РФ. Процедуры сбора, регистрации, группировки и систематизации учетной информации во многом зависят от субъективного мнения лиц, привлеченных подготовке БФО. Источники информации: для проверки привлекаются договоры, заключенные с покупателями и заказчиками, арендаторами, арендодателями и прочими контрагентами; счета-фактуры; ТТН, приемо-сдаточные накладные, акты инвентаризации, журналы-ордера № 10, 10/1, 11, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции № 16, Главная книга, книга продаж, формы БФО: отчет о прибылях и убытках и пояснения к нему. При разработке общего плана аудиторы должны принимать во внимание :
При сборе аудиторских доказательств необходимо принимать во внимание все предпосылки подготовки БФО. Существование и возникновение:
Права и обязанности:
Стоимостная оценка:
Полнота:
Таким образом, в общий план аудита доходов и расходов целесообразно включить следующие направления проверки :
Основные направления аудита, предусмотренные в общем плане должны поясняться и детализироваться в Программе аудита доходов и расходов. В программе аудита необходимо предусмотреть аудиторские процедуры проверки учета доходов и расходов, их признания, классификации, оценки, учесть степень автоматизации учетной информации, определить объем аудиторской выборки. Есть два вида АПЦ: аудиторские процедуры по существу и тесты средств контроля. При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы могут использовать: устный и письменный опрос сотрудников АЛ; инспектирование- проверку внутренних документов и записей; подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. В Программе аудита проверка каждой группы доходов и расходов строится по следующей схеме:
Особое внимание следует уделить: отчислениям в оценочные резервы, формированию оценочных обязательств (на сч. 96), доходов и расходов будущих периодов; учету курсовых разниц, списанию с учета ДЗ и КЗ и т.п. Аудитор должен установить, предусмотрено ли в учетной политике создание соответствующих видов резервов, ведется ли аналитический учет созданных резервов.Аудитору следует знать, что прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; либо когда доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Необходимо проверить правильности отражения в учете сумм штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также поступлений и выплат в порядке возмещения причиненных убытков. Необходимо сравнить условия соответствующих договоров, признания должников и решения суда с регистрами аналитического и синтетического учета. При проверке правильности стоимостной оценки активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения) необходимо проверить наличие документального подтверждения рыночной стоимости полученного имущества или отчета об оценке. При проверке правильности отражения в учете сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания аудитор в первую очередь проверяет обоснованность списания этих сумм. При проверке правильности отражения в учете курсовых разниц аудитор может на выборочной основе сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции. При проверке полноты раскрытия информации о доходах и расходах в отчетности следует проверить: 1. Обособленное отражение в БФО всех существенных доходов и расходов. 2. Раскрыта ли информация в отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающих оплату неденежными средствами. (количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры; доля выручки; способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией); Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки доходов и расходов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора, при этом необходимо оценить степень их влияния на достоверность показателей БФО. 65.Аудит финансовых результатов Нормативные документы 1. Гражданский кодекс РФ, Ч. 1 и 2. 2. Налоговый кодекс РФ Ч. 1 и 2. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 24 июля 1998 г. № 34н). 4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). 5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации». 6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». 7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Цель аудита финансовых результатов – выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов. Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются: государственные нормативные акты; внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию; договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите. Финансовый результат определяется как разность доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям и соответствующих им расходов. При аудите финансового результата проверяются:
конце каждого месяца на счетах 90 и 91 формируется финансовый результат от деятельности за прошедший месяц, полученная итоговая прибыль или убыток списывается с этих счетов на 99 счет бухгалтерского учета следующими проводками: Д90/9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности, Д99 К90/9 – отражены убытки от обычных видов деятельности, Д91/9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов, Д99 К91/9 – отражены убытки от прочих доходов и расходов. В конце года необходимо посчитать итоговый финансовый результат от деятельности предприятия, а 99 счет бухгалтерского учета нужно закрыть. Для этого считается итоговое сальдо в конце декабря по сч. 99, полученное дебетовое сальдо говорит о том, что у организации за год убытки превысили прибыль, кредитовое сальдо говорит об обратном. Полученное итоговое сальдо отражается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Проводки по закрытию 99 счета в конце года: Д99 К84 – отражен финансовый результат за год (прибыль); Д84 К99 – отражен финансовый результат за год (убыток). Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию финансового результата, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах. Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов. 1. Существование и возникновение: в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде; все записи в бухгалтерских регистрах отражены на основании оправдательных документов, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ; в финансовой отчетности отражены условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты; операции по формированию финансового результата имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица. 2. Права и обязанности: все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам); имеются лицензии при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством РФ; реализуемая продукция, активы принадлежат организации на законных основаниях; использование прибыли санкционировано собственником; операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом; использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником; аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности. 3. Стоимостная оценка: при определении финансового результата по обычным видам деятельности доходы и расходы определены в правильной оценке; применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям; правильно выполнена оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений; в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога на прибыль; правильно определена сумма отчислений в резервный капитал. 4. Полнота: при определении финансового результата в полном объеме учтены доходы, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям; в учете отражены все операции по использованию при были; при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги. 5. Точное измерение: правильно выполнены арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании прибыли, а также постоянных, временных разниц; доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени в точных суммах. 6. Представление и раскрытие: доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов, правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках; в бухгалтерском балансе при расхождениях в признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении в составе внеоборотных активов отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств – отложенные налоговые обязательства; раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты; представлена информация по использованию прибыли. В аудиторском заключении необходимо зафиксировать степень доверия к системе учета. Но кроме этого аудитор должен дать клиенту советы относительно выбора варианта учетной политики, который лучше всего обеспечивал бы реализацию предприятием финансовой стратегии. В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения: 1. Финансовый результат по обычным видам деятельности: неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям; доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ; неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством РФ; неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц. 2. Прочие операции: в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа; в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам; в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности; неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствуют первичные учетные документы либо они оформлены с наруше ниями; не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов – плата за расчетно-кассовое обслуживание; не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество; неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником; не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения; отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности; не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы; не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов; отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов; отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации. 3. Формирование и использование прибыли: неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с НК РФ, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц; использование прибыли в течение финансового года без решения собственника на непредусмотренные цели. Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности. 66. Аудит расчетов по налогу на прибыль АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), должен обеспечиваться системой налогового учета организации. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Основным источником информации являются налоговая декларация и регистры налогового учета. При проверке аудитору следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета. Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 Налогового кодекса РФ. К данным расходам относятся расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, обязательное и добровольное страхование, прочие расходы. Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, аудитор должен знать, какие расходы учитываются для целей налогообложения, а какие не принимают участия в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме перечисленных, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных, аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информационных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры рынка и другие расходы. Определенная группа расходов, которая связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообложении в пределах установленных законодательством норм и условий. Такие ограничения действуют в отношении командировочных и представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются для целей налогообложения при соблюдении следующих условий: а) услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию; б) подготовку, переподготовку проходят работники, которые числятся в штате организации; в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации. В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы предприятия, которые в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не учитываются для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения; оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, и некоторые другие расходы. По итогам проверки аудитор формулирует выводы о качестве организации налогового учета расходов, связанных с производством, реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определения расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки: • неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам; • ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.); • нарушение сроков платежей по налогам. 67. Аудит расчетов по НДС Цель аудита расчетов организации с бюджетом по НДС состоит в выражении мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние расчетов по НДС, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. При этом аудитор должен установить, соблюдаются ли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок формирования элементов налогообложения. По заданию хозяйствующего субъекта в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ вариантов налогообложения. Задачами аудита операций, связанных с НДС, являются: оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС; проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов; контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности; проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. Основные нормативные документы: Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 НК РФ; Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей. При проверке книги регистрации выставленных счетов-фактур и книги продаж по реализованной продукции, работам, услугам, проверяется полнота внесения счетов-фактур. При наличии посреднических операций журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур не будут совпадать с книгами покупок и книгами продаж. Аудитор устанавливает, какие материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период. После того как из общей совокупности приобретенных ценностей выделены те, которые однозначно носят непроизводственный характер (по ним налог на добавленную стоимость не принимается к вычету), следует приступить к раздельной проверке каждой группы ценностей с учетом их особенностей. Книги покупок проверяются по внесенным в нее счетам-фактурам. Оцениваются все основания для налогового вычета: правильность оформления счетов-фактур в соответствии с постановлением Правительства РФ, факт получения товарно-материальных ценностей или услуг (наличие накладных, актов выполненных работ, услуг) и включения затрат в расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль. В процессе аудита необходимо выделить элементы сплошной проверки, например, выявляющей полноту внесения счетов-фактур в книгу покупок, так как в соответствии с НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут быть приняты к вычету или возмещению. Если организация ведет учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям без использования компьютерной обработки данных, то устанавливается, в каком регистре учета накапливается информация по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»; проверяется наличие и правильность оформления документов по каждой операции приобретения материалов: накладной поставщика, материального отчета склада, счета-фактуры поставщика; определяется частота составления материальных отчетов. При использовании автоматизированных средств учета взаимосвязь данных по накладной и счету-фактуре поставщика обеспечивается автоматически, задача же аудитора ограничивается взаимной сверкой данных указанных документов с показателями материальных отчетов материально ответственных лиц. По Главной книге устанавливается, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации (корреспонденции с дебетом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»): безналичные (кредит счета 51 «Расчетные счета»); наличные (кредит счета 50 «Касса»); взаимозачет (кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); бартер (кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»); ценными бумагами (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов-фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено НК РФ. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные. По книге покупок проверяется, производятся ли записи по частично оплаченным счетам-фактурам, а также по материалам, полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость. По соответствующей графе книги покупок должен быть показан общий дебетовый оборот (оплата) по счетам 60, 76 вне зависимости от того, содержит ли он налог на добавленную стоимость или нет. Необходимо проконтролировать дальнейший путь движения материалов и убедиться, что они списаны на производственные нужды, учитывая нормативы расходов, принимаемых для целей бухгалтерского учета и налогообложения. При аудите налога на добавленную стоимость по внеоборотным активам необходимо убедиться в том, что приобретенные основные средства и нематериальные активы действительно введены в эксплуатацию. Выделив из общего количества поставщиков тех, кто оказывает услуги, аудитор определяет постоянных исполнителей и проводит с ними выборочную проверку. По операциям с остальными подрядчиками контролируется цепочка: акт выполненных работ о(казанных услуг)—»счет-фактура—»журнал учета полученных счетов-фактур—» книга покупок. Если отсутствует первый документ цепочки, то данный факт является грубым нарушением требований законодательства и вызывает сомнения в производственном характере работ. При проверке правильности отражения вычета по суммам авансов и предоплаты, засчитываемым в отчетном периоде при реализации или в случае возврата авансов часто встречается ситуация, когда организации, игнорируя аналитический учет авансов и предоплаты по каждому покупателю и заказчику, исчисляют налог на добавленную стоимость по кредитовым остаткам по счетам расчетов с покупателями и заказчиками. Вычет в следующем налоговом периоде по авансам, засчитанным при реализации, также будет предъявлен без аналитических данных, что будет являться нарушением порядка ведения учета счетов-фактур. При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла реализация, или что он фактически возвращен покупателю. Для наглядности при проведении сверки данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности целесообразно пользоваться следующей системой взаимосвязей регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам в журнале учета полученных счетов-фактур должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Общая сумма налога на добавленную стоимость по графам 86 и 96 в книге покупок за налоговый период при определенных условиях должна соответствовать кредитовому обороту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Главной книге. Сумма, указанная по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в форме финансовой отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс», должна соответствовать стоимости ценностей, по которым имеются счета-фактуры, но которые не были оприходованы на склад покупателя (не были введены в эксплуатацию) на начало и на конец отчетного периода. На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора. В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС: ошибки при исчислении налоговой базы; неправомерное или неправильное применение налоговых льгот; нарушение порядка определения налоговых вычетов; отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС. 68. Аудит расчетов по налогу на имущество организации Цель, задачи и источники информации для проверки расчетов по налогу на имущество организаций. Налог на имущество организаций уплачивают юридические лица. Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе предприятия в качестве основных средств. При этом движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, объектом налогообложения не признается (т.е. облагается только недвижимость). Плательщиками налога являются не только российские организации, но и постоянные представительства иностранных компаний. Важно отметить, что данные о стоимости основных средств для исчисления налога берутся по данным бухгалтерского, а не налогового учета организации. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется главной 30 Налогового кодекса РФ. Ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Налоговым периодом (т.е. периодом, за который исчисляется налог) признается календарный год. При этом налог (авансовые платежи) рассчитывается и уплачивается ежеквартально, четыре раза в год организации сдают в налоговые органы налоговую декларацию или расчет по авансовым платежам. Отражение операций по начислению имущественного налога у каждого из налогоплательщиков зависит от положений принятой им учетной политики. Существует 2 варианта записи проводок в бухучете: Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое имущественные налоги не квалифицирует как расходы по обычным видам деятельности и при их начислении рекомендует использовать счет 91 «Прочие расходы». В соответствии с высказанной в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10 позицией Минфина РФ, который относит налог на имущество к общим расходам. Тем самым, по его мнению, отражение по начислению налога стоит в одном ряду с общепринятыми расходами. Проводка по начислению налога на имущество организациибудет выглядеть так: При отнесении затрат на прочие расходы: Дт 91 Кт 68. При отнесении на расходы по обычному виду деятельности: Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей; Дт 44 Кт 68 для торговых организаций. Начисление налога проводится ежеквартально, если соответствующим региональным законодательством не отменен отчетный период (п. 3 ст. 379 НК РФ). Аудит налога на имущество - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, применения льгот, состояния расчетов с внебюджетными фондами, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Целью аудита расчетов по налогу на имущество является уста новление соответствия порядка исчисления данного налога тре бованиям налогового законодательства. Задачи проверки исчисления и расчетов по налогу на имуще ство организаций: 1. проверка полноты и правильности включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество; 2. контроль обоснованности отнесения проверяемого эконо мического субъекта к организациям, имущество которых не облагается налогом; 3. проверка обоснованности уменьшения налоговой базы на ба лансовую стоимость не облагаемого налогом имущества (объек тов социально-культурной сферы, жилищного фонда и пр.); 4. проверка точности расчета среднегодовой стоимости иму щества; 5. контроль правильности исчисления налога и своевремен ности его уплаты, в том числе по месту нахождения обособ ленных подразделений; 6. контроль правильности составления расчетов по налогу на имущество и своевременности представления их в налоговый орган; 7. аудит наличия инвентаризации (сверки) расчетов с налого вым органом по налогу на имущество организаций; 8. проверка соответствия отраженной в бухгалтерской отчет ности задолженности по налогу на имущество данным учет ных регистров и инвентаризации (сверки). Источники информации при проверке налога на имущество организаций: - инвентарные карточки по учету основных средств; - инвентаризационные материалы; - расчеты по налогу на имущество; - карточка и анализ счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» (при автоматизированном учете) или журнал-ордер по данному счету (при журнально-ордерной форме ве дения учета); - бухгалтерский баланс и другие документы. Рекомендуемые аудиторские процедуры: аналитические про цедуры, опрос, подтверждение, просмотр и сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии. 69. Аудит расчетов по транспортному налогу Документы: Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 глава 28 «Транспортный налог» Приказ ФНС России от 05.12.2016 "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 26.12.2016 N 44966) Согласно ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) транспортный налог считается расходом по обычному виду деятельности. Как именно он будет показан в учете, связано с тем, где используется транспорт. В общем случае транспортный налог отражается в учете такими проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 68 — начислен налог или аванс по нему; Дт 68 Кт 51 — осуществлена оплата налога. Если же единицу транспорта используют в деятельности, не связанной с основной, начисление налога по нему отражается в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). В данном случае в бухучете это будет выглядеть так: Дт 91.2 Кт 68. Не забудьте правильно оформить первичные документы, прежде чем сделать записи в учете. Справка бухгалтера — это тот документ, в котором отражается налог или начисленный аванс по нему. Как именно будет отражаться в учете данный налог, плательщику обязательно следует указать в учетной политике. Цель аудита операций, связанных с транспортным налогом - установление соответствия порядка исчисления транспортного налога требованиям налогового законодательства Задачами аудита операций, связанных с транспортным налогом являются:
Для аудита транспортного налога в ООО « Северный форт» аудитору были предоставлены основные нормативные документы: |