Этапы проведения
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
51.Аудит переоценки внеоборотных активов Аудитор должен установить своевременность проведения переоценки основных средств(внеоборотный актив). При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой. Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Аудитор обращает внимание на соблюдение требований о переоценке группы однородных объектов, правильность применения способов переоценки - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказа руководителя о проведении переоценки, экспертного заключения о стоимости отдельных объектов основных средств, оценки бюро технической инвентаризации и пр.Устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки. Балансовая строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» специально отведена для отражения итогов переоценки объектов ОС и НМА. Сумма, указанная в ней, соответствует кредитовому сальдо по счету 83, поскольку переоценка внеоборотных активов входит в собственный капитал. Формируют ее проводки, сопровождающие процедуру переоценки
Дальнейшие переоценки проводят от восстановительной стоимости объектов, увеличивая сумму добавочного капитала при дооценивании, либо относя сумму уценки на прочие расходы. Изменение стоимости финансовых вложений Изменения сумм финансовых вложений относят на результаты деятельности, формируя проводки:
Следовательно, переоценка вложений участвует в формировании финансового результата компании (счет 99), и в 3-м разделе баланса отразится в составе нераспределенной прибыли (счет 84) по строке 1370. Таким образом, в балансе в строке 1340 будет отражаться итог дооценки, выразившийся в увеличении стоимости объектов, т.е. сальдо по счету 83. При этом в строке 1130 фиксируется стоимость ОС с включенными в нее изменениями по результатам дооценки (аналогично по строке 1110 – измененная стоимость НМА), а строка 1350 должна отражать размер добавочного капитала без учета итогов переоценки. При снижении стоимости (уценке) и изменении сумм вложений процесс переоценки будет фиксироваться на результатах (счет 99) и присутствовать в строке 1370 наряду с сальдо по счету 84. 52. Аудит материальных и нематериальных поисковых активов Поисковые активы создаются как правило в организациях, разрабатывающих полезные ископаемые или другие полезные природные ресурсы. По сути, это расходы, которые будут окупаться в последующем, когда разведанные запасы будут извлекаться для последующей переработки или продажи. Указанные расходы носят долгосрочный характер, поэтому учитываются в составе внеоборотных активов. С принятием ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» в практику бухгалтерского учета были введены новые учетные дефиниции, что обусловило необходимость дополнить учетную политику для организаций - пользователей недр. IFRS 6, в отличие от ПБУ 24, не вводит определение термина «поисковый актив», а вводит его трактовку как «актива, связанного с оценкой и разведкой» [9]. И в отечественном, и в международном стандарте приводится классификация поисковых активов на материальные и нематериальные в зависимости от их характера. К материальным, в частности, отнесены буровые установки, насосные агрегаты, системы трубопроводов, транспортные средства и др. Нематериальными поисковыми активами, в частности, считаются: права на выполнение работ по поиску и оценке месторождений и разведке полезных ископаемых; результаты топографических, геологических и геофизических исследований; информация о результатах разведочного бурения; результаты отбора образцов и иная геологическая информация о недрах (информация аэрофотосъемки, газохимической съемки, магниторазведки и др.); обоснование окупаемости добычи (ее коммерческой целесообразности) . Виды поисковых затрат, а также какие из них будут учитываться в составе внеоборотных активов (поисковых активов), определяются организацией самостоятельно. Остальные поисковые затраты (не признанные внеоборотными активами) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Поисковые затраты, отнесенные к внеоборотным активам, учитываются на счете 08, на отдельном субсчете (например, субсчет «Нематериальные поисковые активы»). Первоначальная оценка поискового актива в бухучете равна сумме фактических затрат, к которым относятся, в том числе: • затраты, связанные с оформлением документов для получения лицензии (включая государственную пошлину); • затраты на оплату участия в конкурсе или аукционе на право пользования участком недр; • затраты на уплату разового платежа за пользование недрами. Поисковые активы подлежат амортизации. Порядок начисления амортизации организация закрепляет в своей учетной политике для целей бухучета. Нематериальные поисковые активы можно амортизировать одним из способов, перечисленных в пункте 28 ПБУ 14/2007, а именно: – линейным способом; – способом уменьшаемого остатка; – способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация начисляется, включается в состав затрат и отражается в учете по общим правилам для нематериальных активов. Единственное, затраты на получение лицензии не амортизируются до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых. Перевод поисковых активов в нематериальные активы производится в соответствии с нормами ПБУ 14/2007. В бухучете поисковые затраты отражаются следующими проводками: Дебет 08 Кредит 02 (10, 70, 69...) – отражены расходы в виде формирования стоимости поискового актива. Такие проводки делаются до момента признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива. После того как признана коммерческая целесообразность добычи, указанные расходы относятся на стоимость нематериального актива: Дебет 04 Кредит 08 – отнесены поисковые затраты на стоимость основного средства (нематериального актива). Для отражения нематериальных поисковых активов в Бухгалтерском балансе предусмотрена строка 1130 «Нематериальные поисковые активы». Раскрывать информацию о поисковых активах организация должна в соответствии с требованиями, которые установлены ПБУ 14/2007. Перечень информации об учетной политике в отношении поисковых активов, которую организация должна раскрывать в пояснительной записке, представлен в пункте 29ПБУ 24/2011. В налоговом учете расходы на получение лицензий (в том числе затраты на оплату участия в аукционе на право пользования участком недр, затраты на уплату разового платежа за пользование недрами) относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ). Расходы в виде разового платежа за пользование недрами при применении метода начисления учитываются на дату начисления данного расхода. 53. Аудит заемных и кредитных средств АУДИТ КРЕДИТОВ Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия. Предприятиям, участвующим во внешнеэкономической деятельности, для проведения экспортно-импортных операций может быть выдан кредит в валюте. В зависимости от назначения и сроков предоставления кредиты делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочной задолженностью по кредитам и займам считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Учет операций по кредитам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции. Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них: • цель кредитования; • сроки кредита; • порядок и условия выдачи и погашения кредита; • формы обеспечения обязательств; • процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; • обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; • перечень документов и периодичность их представления банку; • другие условия. Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка. Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги. 12.3. АУДИТ ЗАЙМОВ Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций). Для учета займов и выпущенных облигаций в зависимости от их срока (по аналогии с кредитами банков) используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов. Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа). 54. Аудит кредиторской задолженности и расчетов с поставщиками Ключевым разделом в учете кредиторской и дебиторской задолженности является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете учитываются расчеты: 1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; 2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки; 3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности; 4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта); 5) за все виды услуг связи; 6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда; 7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим. Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство. За неотфактурованные поставки счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта: - если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС; - если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками дебетуется на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов. Аналитический учет по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; - авансам выданным; - поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты по авансам выданным" может быть только кредитовым. Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям: проверка наличия и правильности оформления договоров; проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг); проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги). Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации. Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах. Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг). При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает: подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.); подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.); соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах. Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо. |