Этапы проведения
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
55. Аудит кредиторской задолженности и расчетов с покупателями Кредиторская задолженность - это задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации: -перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"); -перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"); -перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"); -перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"); -по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"); -перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и другие). кредиторская задолженность аудит списание Значительную удельный вес в составе источников средств предприятия имеют заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому аудитору необходимо также изучать, проверять наряду с дебиторской задолженностью и кредиторскую, ее состав, структуру. Кредиторская задолженность - это наиболее часть обязательств предприятия, в которые включаются долгосрочные и текущие обязательства. Предметом аудиторской проверки является кредиторская задолженность - реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме. Во время проверки кредиторской задолженности должны быть решены следующие задачи: -Изучение реальности кредиторской задолженности - как долгосрочного, так и текущей; -Установление причин и сроков образования задолженности; -Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности; -Изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности; -Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности; -Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам. Аудиторские процедуры, которые должны быть проведены во время аудита: ) определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов; ) получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т.е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов; ) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо - в пассиве; ) проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности; ) оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте"); ) оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков; ) проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством. Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость; ) проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов. Проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению подоходным налогом; включения в него всех установленных законом выплат; ) проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению (следует учесть изменения в порядке исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и прочие фонды обязательного страхования, внесенные в 1996 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. № 153, утвердившим Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, и прочими нормативными актами); ) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты; ) оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности. Источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры (сведения, журналы), Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба. Для проведения аудита и анализа необходимо, прежде всего, установить, не была отраженная в балансе задолженность просрочена. Это осуществляется сопоставлением сроков расчетов, которые указаны в договорах, счетах-фактурах. Проверяется кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания. 3.1 Аудит кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками Прежде чем исследовать кредиторскую задолженность необходимо проверить достоверность информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов, договоров. В процессе аудита дается оценка условий задолженности - с точки зрения их реальности и полноты. Обращается внимание на сроки, ограничения использования ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Во время аудита необходимо выяснить, существуют ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками, правильно ли они оформлены; при наличии задолженности необходимо установить дату и причину возникновения просроченной задолженности, почему не проведены своевременно расчеты, нет ли искусственной задолженности, повторного оприходования материалов и услуг. Типичные ошибки учета Наиболее часто при аудите кредиторской задолженности выявляются следующие ошибки: отсутствие договоров поставки либо их неполное или неправильное оформление; отражение на бухгалтерских счетах нереальной кредиторской задолженности; необеспечение сохранности подлинных документов; расхождение данных учета предприятия и счетов поставщиков; неправильная корреспонденция синтетических счетов; некорректное отражение сумм НДС.. 56. Аудит кредиторской задолженности с работниками Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организаций, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. По окончанию срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91 Понятием кредиторской задолженности охватываются долговые обязательства организации-дебитора, имеющие различное происхождение, а, следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно ("расчеты с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп. По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности". Кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на: - расчеты по товарным операциям (счета 60, 62); - расчеты по финансовым обязательствам (счета 68, 69); - расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 73, 76). Предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Кредиторская задолженность возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции. На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредиторская задолженность возникает по полученным от поставщика, но неоплаченым ему ТМЦ, по неотфактурованным поставкам. На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете 2 "Депонированная зарплата" кредиторская задолженность (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты. На счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредиторская задолженность возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса. На счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" кредиторская задолженность означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию. На счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" кредиторская задолженность возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам, транспортным и профсоюзным организациям. На счетах 68, 69 кредиторская задолженность возникает по задолженности соответственно внебюджетным организациям, бюджету и органам социального страхования. Всю кредиторскую задолженность можно сгруппировать по видам: 1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета. 2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на: - реальную к получению, - безнадежную к получению. 3. Спорная. Цель аудита кредиторской задолженности - это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета кредиторской задолженности в отчетности, т. е. в балансе предприятия. Задачи, стоящие перед аудитором, следующие: - оценить систему внутреннего контроля за кредиторской задолженностью, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур; - выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах; - найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента; - составить программу и методику проведения аудита кредиторской задолженности; - осуществить аудит кредиторской задолженности; - выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным. Источниками информации для проведения аудита кредиторской задолженности являются: 1. Нормативные документы по аудиту; 2. Годовая и квартальная отчетность: - баланс Ф №1; - свод кредиторской задолженности Ф №1-Б; - аналитическая ведомость-расшифровка кредиторской задолженности к Ф №1-Б; - расчеты и декларации. 3. Главная книга. 4. Кассовая книга. 5. Регистры синтетического и аналитического учета: - ж/о № 6, 7, 8, 10, 11; - ведомости № 7, 8, 16; - разработочная таблица №5 "Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате"; - разработочная таблица №1 "Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат". 6. Первичные документы за период. Объектами аудита кредиторской задолженности являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии; состояние организации учета кредиторской задолженности при журнально-ордерной форме бухучета. / 57. Аудит кредиторской задолженности и расчетов с собственниками 58. Аудит кредиторской задолженности и расчетов по прочим кредиторам 59. Аудит кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте 60. Аудит доходов будущих периодов Нормативные (методические) документы, содержащие рекомендации по отражению отдельных поступлений в качестве доходов будущих периодов
целью аудиторской проверки доходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы доходов будущих периодов. Выполняя процедуру проверки доходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Порядок проведения аудита доходов будущих периодов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов: При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 98 синтетического учета доходов будущих периодов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов. Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов". В качестве доходов будущих периодов могут быть учтены:
Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ). Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся. Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета: 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 98-2 "Безвозмездные поступления", 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др. На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов. На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы": по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов". На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". |