Этапы проведения
 Скачать 0.53 Mb.
|
|
При линейном методе срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак (п.17 ПБУ 14/2007). Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05, либо по кредиту счета 04 субсчет "Исключительное право на товарный знак". Амортизация исключительного права на товарный знак в бухучете относится к расходам организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н). Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов: 1)лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок; 2)договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу. Проводки по уступкам. Дебет 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов" Кредит 04 субсчет "Исключительное право на товарный знак" - списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак; Дебет 05 Кредит 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов".- списана сумма начисленной амортизации; Дебет 62 Кредит 91 - отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак; Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС; Дебет 91 Кредит 04 субсчет "Выбытие нематериальных активов" -списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак; Дебет 91 Кредит 99 –- отражена прибыль от уступки исключительного права на товарный знак. В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), в частности, являются секреты производства (ноу-хау). Правое определение и содержание ноу-хау установлены главой 75 ГК РФ. Согласно ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны. Ноу-хау состоит из технической и конструкторской документации, описывающей процесс производства, помещенной под режим коммерческой тайны. В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007) НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). Первичными документами, на основании которых НМА, созданные в организации, принимаются к учету, будут являться: - решение исполнительного органа на ее создание; - техническое задание; - заключение комиссии о соответствии НМА установленным техническим заданием требованиям; - трудовые договоры с работниками организации; - акт приема-передачи результата работ; - акт ввода в эксплуатацию. Обращаем Ваше внимание, что затраты на создание НМА организацией самостоятельно документируются в общеустановленном порядке. Также необходимо оформление карточки учета НМА по форме N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а, отдельно на каждый объект НМА. Принятие ноу-хау в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 08, субсчет "Создание НМА" Кредит 91 - отражены затраты, связанные с созданием ноу-хау (в оценке независимого оценщика). Дебет 08, субсчет Создание НМА" Кредит счетов 70, 69, 10 и другие - дальнейшие работы по созданию "ноу-хау". Дебет 04 "НМА ноу-хау" Кредит 08, субсчет "Создание НМА" - принят к бухгалтерскому учету секрет производства (ноу-хау). НМА "ноу-хау" не имеет определенного срока полезного использования. Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 по таким активам начисление амортизации не производится (п. 107 МСФО 38) 49. Аудит расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические работы Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в отчетности и учетной политике организации определен ПБУ 17/02/ Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Следует отметить, что данное ПБУ распространяется только на те НИОКР, по которым полученные результаты: 1) не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства; 2) подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке. Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобретение или другой подобный документ, то организация должна принять созданные объекты в качестве нематериальных активов. ПБУ 17/02 не распространяется также на расходы: а) по освоению природных ресурсов; б) на подготовку и освоение производства; в) связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств. Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для учета указанных расходов введен субсчет 08/8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: 1) сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре); 2) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт о приемке выполненных работ и т.п.); 3) использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод; 4) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором работы прекращены (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете предприятия делается запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 60 - отражены расходы на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, выполненные исполнителем по договору; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60. – учтен НДС по выполненным работам; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, пытно-конструкторских и технологических работ» Если после завершения работ получен положительный результат, который будет использоваться в производственной или управленческой деятельности организации, то эти расходы списываются на счет 04. Расходы по каждой выполненной работе учитываются линейным способом. Также можно использовать способ списания расходов пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг) согласно пункту 11 ПБУ 17/02. ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 02 – списана амортизация, начисленная на стоимость объектов основных средств, использованных при выполнении научно исследовательских и опытно-конструкторских работ; ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 10 – списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР; ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 70. – начислена заработная плата работникам отдела; ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» КРЕДИТ 69. – начислены взносы во внебюджетные фонды. ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ– учтены расходы на проведение НИОКР. Аналитический учет расходов на НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета данных расходов является инвентарный объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. 50. Аудит капитальных вложений во внеоборотные активы Проверка вложений во внеоборотные активы осуществляется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете аккумулируется информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Следовательно, сумма, отраженная по дебету этого счета, в бухгалтерском учете указывает на первоначальную стоимость приобретенных (возведенных, созданных), но не введенных в эксплуатацию внеоборотных активов. Счет 08 используется для отражения и анализа затрат предприятия в объекты, которые в будущем будут учтены в качестве ОС, НМА, земельных участков. Суммы капитальных вложений накапливаются на Дт 08, при списании объекта вложений и его передаче в эксплуатацию используют Кт 08. Пример проводок
Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности: - ПБУ 6/01; - ПБУ 14/2000; - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (с изм. от 09.07.2003, 08.08.2003); - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7; - Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Аудиторская проверка операций с внеоборотными активами осуществляется по следующим направлениям. Устанавливается правильность отнесения объекта к основным средствам и нематериальным активам. Для этого следует руководствоваться требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлены критерии признания в бухгалтерском учете объекта в качестве основного средства, а именно: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает после дующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Кроме того, в ПБУ 6/01 приводится состав основных средств. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. При принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации; б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам; в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. К нематериальным активам могут быть отнесены: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Следующим направлением аудита является проверка правильности определения инвентарного объекта. При проверке состава инвентарного объекта также руководствуются ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Аудит правильности оценки внеоборотных активов предполагает проверку формирования первоначальной стоимости объектов. Аудитор должен подтвердить наличие учетных документов, в которых отражаются суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, возведение объектов. В качестве аудиторских доказательств привлекаются счета-фактуры, накладные, акты о приеме-передаче объектов основных средств, сметы, сметно-финансовые расчеты. Инспектируются учредительные договоры, договоры купли-продажи, подряда, дарения. Учетные документы и договоры проверяются по форме и по существу. Первичные учетные документы должны соответствовать требованиям заполнения унифицированной формы документа. Содержание договоров анализируется в соответствии с Гражданским кодексом РФ и прочими нормативными документами (например, Законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Содержание каждого документа проверяется по следующим позициям: наименование приобретенного объекта, источник поступления, количество, цена, стоимость, содержание затрат, связанных с поступлением и установкой объекта. Суммы фактических затрат, отраженные в учетных документах и договорах, сверяются с суммами по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете. При этом первоначальной стоимостью объектов признается сумма фактических затрат организации за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Используя метод пересчета, аудитор подтверждает правильность расчета первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов. Проверка формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов зависит от источника поступления объекта: приобретение, сооружение и изготовление, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. При проверке формирования первоначальной стоимости в зависимости от источника поступления необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. Заключительным направлением аудита является проверка организации бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проверка осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и рабочим Планом счетов. Аудитор анализирует аналитические счета, на которых ведется учет вложений во внеоборотные активы и их соответствие типовому плану счетов и требованиям организации аналитического учета основных средств и нематериальных активов. Аналитический учет ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств и нематериальных активов, по каждому строящемуся или приобретенному объекту. Синтетический учет вложений во внеоборотные активы инспектируется по направлениям поступления объектов. Анализируются бухгалтерские проводки и суммы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Обороты и сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» должны подтверждаться записями в Главной книге и бухгалтерском балансе |