Этапы проведения

• Название: Этапы проведения
• Дата: 26.03.2019
• Размер: 0.53 Mb.
• Имя файла: ekzamen_Audit 48-92.docx
• Тип: Документы; #71624
• страница: 17 из 23

61. Аудит оценочных обязательств.

В российском бухгалтерском учете в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу посвящено МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства». Отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (96). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы, либо включается в стоимость актива. Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация о них раскрывается в бухгалтерской отчетности.

По МСФО (IAS) 37, условное обязательство - это:1) возможное обязательство, которое появляется из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только будущими событиями, неопределенными и неконтролируемыми организацией. 2) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как вероятность того, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, достаточно мала; величина обязательства не может быть надежно оценена

Понятие оценочных обязательств по РСБУ и МСФО

Понятие	РСБУ	МСФО
Определение	Обязательство организации с неопределенной величиной и/или неопределенным сроком исполнения	Обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения
Виды оценочных обязательств	Обязательство, которое возникает из норм законодательных и иных нормативно-правовых актов, судебных решений, договоров (п.4, [4])	Юридическое обязательство - возникающее из договора, нормативно-правовых актов
	Обязательство, которое возникает в результате действий организации, которые указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности (п.4, [4])	Конклюдентное обязательство - возникающее в результате действий организации в случаях, когда она дает понять другим сторонам, что примет на себя определенные обязанности, в результате чего другие стороны могут обоснованно ожидать, что организация исполнит принятые на себя обязанности.
Условия признания	1) у организации есть обязанность, которая является результатом ее прошлой деятельности, и исполнения которой организация не может избежать	1) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;
	2) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно	2) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды
	3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.	3) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.

Из понятия оценочных обязательств можно сделать вывод, что основной целью их учета является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим обязательствам организации на отчетную дату.

Примером оценочных обязательств могут быть случаи, когда организация нарушает законодательство или условия контракта и должна платить штрафные санкции.

Целесообразно составить карту источников информации для аудитора

Карта источников информации

Составляющая информации	Источник информации
По каждому оценочному обязательству
а) балансовая величина оценочного обязательства на начало и конец отчетного периода;	Остатки по счету 96, по субсчетам и в целом, на начало и конец периода
б) сумма оценочного обязательства, начисленная за отчетный период;	Оборот по кредиту счета 96 по субсчетам по каждому виду оценочных обязательств
в) сумма оценочного обязательства, списанная на затраты или признанная кредиторской задолженностью в отчетном периоде;	Оборот по дебету счета 96 (кроме условий, удовлетворяющих п.г)
г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с избыточным начислением обязательства или прекращением признания оценочного обязательства;	Оборот по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 91(на основании ведомостей и актов результатов инвентаризации)
д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период;	Оборот по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетом 91 (на основании результатов инвентаризации)
е) характер оценочного обязательства и ожидаемый срок его погашения;	Карточки учета оценочных обязательств
ж) неопределенности в отношении срока погашения и/или величины обязательства;
з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам	Первичные документы по признанным активам
По каждому условному обязательству
а) характер условного обязательства;	Документы, подтверждающие прошлые события, наступление последствий которых зависит от будущих событий. Не используется информация регистров бухгалтерского учета, т.к. условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете
б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются оценке;
в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
г) возможность поступлений экономических выгод в результате встречных требований
По условным активам
а) характер условного актива	Документы, регистрирующие прошлые события, наступление последствий которых зависит от будущих событий. Не используется информация регистров бухгалтерского учета, т.к. условные активы не признаются в бухгалтерском учете
б) оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются оценке

Общие процедуры аудита оценочных обязательств

Приемы и процедуры аудита		Источники аудиторских доказательств
Наименование			норма-тивные доку-менты	документы хозяйствующего субъекта
1	3		4	5
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям с оценочными обязательствами	1) Фактическая проверка наличия условий для признания оценочных обязательств		-	договоры на поставку продукции/товаров/работ/услуг; трудовые договоры, судебные иски и проч.
	2) Нормативная проверка правильности отнесения обязательств к оценочным		ПБУ 8/2010	карточки учета оценочных обязательств, бухгалтерские справки
	3) Нормативная проверка правильности применения методов оценки величины оценочных обязательств		ПБУ 8/2010	бухгалтерские справки-расчеты, учетная политика
	4) Встречная проверка (прослеживание) отражения в отчетности операций с оценочными обязательствами		-	Журналы-ордера, ведомости, главные книги, бухгалтерские справки
	5) Арифметическая проверка операций с оценочными обязательствами		-	Бухгалтерские справки-расчеты
	6) Синтаксическая и нормативная проверка документации по оценочным обязательствам		-	бухгалтерские справки, карточки учета оценочных обязательств, журналы-ордера, ведомости
	7) Обзорная проверка достоверности ФБО с применением эмпирических методов аудита		-	статистическая информация аудируемого лица и аудитора
Проверка соблюдения нормативных актов	1.Нормативная проверка договоров с контрагентами по которым могут быть сформированы оценочные обязательства		ГК РФ	договоры с контрагентами
	2) Нормативная проверка учетной политики в части оценочных обязательств		ПБУ 8/2010, НК РФ	учетная политика организации
	3) Нормативная проверка налоговой отчетности в части оценочных обязательств		НК РФ	налоговые декларации по налогу на прибыль
Экономический анализ хоз операций	1) Факторный анализ оценочных обязательств		-	вся бухгалтерская и управленческая документация, необходимая для анализа оценочных обязательств
	2) Прогнозирование видов и величины оценочных обязательств		-
	3) Экспертная оценка вероятности наступления событий связанных с признанием оценочных обязательств		-

62.Аудит уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг;

- сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, он может изменяться.

Также при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;

- полностью ли внесли учредители свои доли;

- правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;

- обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала;

- имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

- есть ли недооформленные или просроченные документы;

- не ведется ли деятельность без лицензии.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать. При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива.Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

Добавочный капитал на предприятии формируется за счет:

- прироста стоимости имущества в результате проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;

- путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций над рыночной;

- суммы разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммовой амортизацией основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

- курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте;

- средств целевого финансирования, направленных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Аудитору необходимо установить:

- правильность использования резервного капитала;

- правильность использования добавочного капитала;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности