Этапы проведения
 Скачать 0.53 Mb.
|
 Этапы проведения: 1)Подготовка к аудиту, или этап планирования. Целью этого этапа является организация эффективной и экономически оправданной проверки. В ходе планирования разрабатывается стратегия и тактика, обычно обсуждаемая с клиентом, график проведения, общий план и программа аудита, организуется взаимодействие с подразделениями внутри фирмы, формируется аудиторская группа, направляются письма-запросы. На этом этапе аудитор должен получить представление о финансово-хозяйственной деятельности проверяемой компании и информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на нее. 2)Проведение аудита — сбор и анализ данных. Проверяются все первичные документы, регистры бухгалтерского учета, уставные документы, достоверность расчетов, учетная политика компании. Вся собранная бухгалтерская информация и достоверность ее обработки оценивается с точки зрения соответствия требованиям законодательства. Формируются рекомендации по устранению недочетов, оказавших влияние на конечный результат финансовой и бухгалтерской деятельности и отраженных в отчетности. Эти рекомендации и информация о выявленных недочетах и ошибках, обоснованные документально, предоставляются руководству аудируемой компании. 3)Формирование аудиторского заключения. На основании всей собранной и проанализированной информации формируется аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и составляется аудиторское заключение, являющееся главным итогом проверки. Аудиторское заключение может быть двух типов: Немодифицированное. Выдается в том случае, если бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение компании и ее хозяйственной деятельности во всех существенных отношениях. Модифицированное. Аудитор модифицирует заключение в тех случаях, когда приходит к выводу, что отчетность содержит существенные искажения или у него отсутствует возможность получения доказательств, что бухгалтерская отчетность не содержит искажений. Заключение может быть выражено аудитором в трех формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. 4)Подача компанией аудиторского заключения в Росстат. С 1 января 2014 года компании, подлежащие обязательному аудиту, обязаны предоставить аудиторское заключение в территориальные органы статистики. Оно должно быть предоставлено вместе с годовой бухгалтерской отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, в срок не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой составления аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным (пункт 2 статьи 18 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[4]). 1.Аудиторский процесс: оценка рисков, ответ на риск, подготовка отчетов. Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Риск существенного искажения – это возможность того, что до начала аудита в финансовой отчетности находились существенных искажения. Присущий риск – это риск искажения остатка по счетам, который может быть существенным, отдельно или совместно с искажением остатка по другим счетам, если допустить отсутствие соответствующих мер внутреннего контроля. Риск контроля определяется системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля. Риск контроля – это риск того, что искажение остатков по счетам (или классу операций), которые могли бы возникнуть и были бы существенными, невозможно будет своевременно предотвратить с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск системы бухгалтерского учета зависит от ошибок, которые допускаются в результате документирования хозяйственных операций, неверного отражения их в регистрах учета при составлении финансовой отчетности. Это дает возможность подтвердить, что система учета не эффективна и не надежна. Риск системы внутреннего контроля выясняет, в состоянии ли существующая система контроля на предприятии выявить допущенные ошибки или предупредить их. Риск не выявления – это риск того, что аудиторские процедуры по сути не выявят искажения остатка по счету (или классу операций), которые могут быть существенными. Модель расчета аудиторского риска может быть представлена следующим образом: AR = IR x СR x DR, где AR – аудиторский риск IR – присущий риск СR – риск контроля DR – риск не выявления ошибок. Кроме количественной оценки риска применяется и другой подход. Компоненты риска определяются как "низкий", "средний", "высокий". Отчет по результатам аудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» и внутрифирменного стандарта «Формирование отчета по результатам аудиторской проверки». Отчет составляется по результатам аудиторской проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженных в рабочих документах. Представление отчета клиенту включает два этапа: предварительное представление отчета, одобренного контролером качества, для согласования с должностными лицами (главным бухгалтером, руководителем аудируемого лица и др.) информации, приведенной в отчете. Возникающие при этом возражения или дополнения могут быть учтены аудитором при формировании конечного варианта отчета; представление окончательного варианта отчета с учетом оценки внесенных аудируемым лицом исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности. Окончательный вариант отчета должен быть подготовлен в те же сроки (если иное не предусмотрено в договоре на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение. Отчет подписывается всеми специалистами, участвующими в проверке, руководителем аудиторской организации, регистрируется в журнале регистрации исходящих документов и направляется аудируемому лицу. В случае передачи отчета аудируемому лицу путем почтовой отправки в «Дело клиента» подшивается копия описи отправленной корреспонденции с отметкой почтового отделения, при передаче с курьером в «Дело клиента» подшивается копия отчета с отметкой аудируемого лица о принятии. 2.Пообъектный и циклический подходы в аудите. При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется между участниками проверки в соответствии с планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета. При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным с содержанием хозяйственных операций и документооборотом. Для пообъектного подхода характерно дублирование: аудитор, проверяющий обороты по счету 10, и аудитор, проверяющий обороты по счету 60, будут делать одну и ту же работу при проверке дебетовых оборотов счета 10, корреспондирующих с кредитовыми оборотами счета 60. При циклическом подходе такое дублирование исключено. Но для выявления ожидаемой ошибки в сальдо на счетах необходимо обобщать результаты работы аудиторов, проверяющих различные циклы. Пообъектный подход от указанного недостатка свободен. 3.Методики проведения аудита. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ, аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определить формы и методы проверки. В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита: 1)бухгалтерский; 2) юридический; 3) специальный; 4) отраслевой. Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета. Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями. Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля. Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения). При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета. Применяя все перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов. Совокупность комплексов работ предприятия, которые необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля. Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета. Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей: 1) перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному счету; 2) описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами; 3)состав первичных документов по счету; 4)регистры аналитического учета по счету; 5)регистры синтетического учета по счету; 6)бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет); 7) классификатор возможных нарушений по разделу; 8) перечень типовых нарушений по разделу; 9) перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки; 10) перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету; 11) последовательность выполнения аудиторских процедур; 12) особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ); 13) применение методов экономического анализа.
Акционерное общество — это такая организационная форма объединения вкладов организаций, предприятий или других юридических лиц и граждан, целью которой является совместное осуществление хозяйственной деятельности. Акционерные общества бывают закрытые и открытые. Акционерные общества вправе самостоятельно производить выбор аудиторской организации для проведения обязательной или инициативной аудиторской проверки. При обязательном аудите акционерных обществ, с долей государственной собственности в уставных капиталах более 25% выбирать нужно из аудиторских организаций, которые победили в открытом конкурсе на право проведения открытых проверок акционерных обществ. После того как выбор аудиторской организации осуществлен акционерное общество направляет аудиторской организации приглашение на проведение аудиторской проверки. В ответ на приглашение аудиторская организация на имя руководителя акционерного общества отправляет письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Далее заключается договор об оказании аудиторских услуг. На данном этапе необходимо руководствоваться нормами правил "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". При проведении аудита часто возникает потребность во взаимодействии со службами внутреннего контроля акционерного общества. В данной ситуации необходимо руководствоваться нормами стандарта аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита". При оценке аудитором риска и очень важны результаты внутреннего контроля, при эффективном их использовании можно существенно сократить перечень процедур, необходимых к проведению аудиторской организации. Аудиторские организации обязаны по окончанию проверки предоставлять аудируемому лицу письменный отчет. Отчет в письменной форме должен отражать все ошибки и недочеты, которые могут оказать или оказывают существенное влияние на уровень достоверности бухгалтерской отчетности. Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы собственности. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам (устав, утвержденный учредителями). Здесь проверяется: размер уставного капитала (для акционерных обществ его минимальный размер составляет тысячекратную сумму минимального размера оплаты труда); распределение и сроки оплаты акций; порядок увеличения или уменьшения уставного капитала; порядок выпуска облигаций; порядок выплаты дивидендов. При проверке сводной бухгалтерской документации и отчетности аудиторская организация в ходе проведения проверки руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ. В общем порядке проводится аудит финансового положения организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценки финансового благополучия организации, состояние ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности используемых средств. В общем виде аналитические процедуры сводятся к сравнению: текущих данных с данными бизнес-плана и прогнозом; текущих данных с нормативными значениями финансовых коэффициентов. Порядок более полного аудита осуществляется по таким направлениям деятельности: проверка порядка состояния учета денежных средств. Денежные потоки тщательно отслеживаются и проверяются; проверка производственных запасов, осуществляется по первичным документам (о поступлению и расходов производственных запасов). По первичной документации осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов; контроль за текущей деятельностью акционерного общества (выпуск продукции, оказание работ или услуг); налоговому аудиту отводится особое место. Проверяется правильность расчетов налогов и других платежей, полнота и своевременность расчета по этим налогам и платежам; один из этапов успешной аудиторской проверки и подготовки достоверного аудиторского заключения о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предусматривает анализ формирования и реализации учетной политики организации (анализ совокупных принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета). Осуществляя аудит акционерного общества, необходимо провести проверку чистых активов организации. Здесь важное значение приобретают методы расчета степени отдаленности от банкротства проверяемой фирмы. Используются экономико-статистические методы анализа. Аудиторская организация призвана помочь клиенту путем оказания сопутствующих услуг, качественного консультирования, выработки методов эффективного развития в будущем.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Аудит обязателен для ООО если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; Из всех проверяемых аудиторской фирмой предприятий большую часть занимают общества с ограниченной ответственностью. В данной форме хозяйствования находится большое количество всевозможных предприятий и организаций. Аудит общества с ограниченной ответственностью в общем виде представляет рядовую аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляются следующие мероприятия: проверка документации (порядок составления, ведения, заполнения и т. д.); общий аудит финансового положения организации (расчет коэффициентов, показателей на данный период времени и сравнение их с предшествующими периодами, прогноз дальнейшего развития); проверка организации учета выполнения договоров и арендных отношений. Аудитор устанавливает круг потребителей, с которыми предприятие заключило договоры на поставку производимой продукции (оказанных услугах или выполненных работах), проверяет полноту и своевременность выполнения этих договоров (всех условий); проверка порядка учета арендных отношений предприятия. Изучается и анализируется организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с арендой, порядок установления, своевременность получения и правильность отнесения к соответствующим отчетным периодам полученных платежей; проверка состояния учета движения денежных средств предприятия. Аудиторская организация рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера. Возможны следующие нарушения и злоупотребления: неоприходование денег по кассе, присвоение денежных средств, излишнее списание денежных средств. На данном этапе одним из вариантов контроля выступает проверка регистрации приходных документов и сверка зарегистрированных документов с оплаченными документами; проверка производственных запасов осуществляется по первичным документам (по поступлению и расходу производственных запасов). По первичной документации осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов; отдельным этапом проводится налоговый аудит. Он включает тщательную проверку правильности расчетов налогов и других обязательных взносов и платежей, своевременное консультирование по вопросам налогообложения, с тем чтобы предприятие, полностью и своевременно рассчитываясь по этим налогам и платежам, могло избежать штрафных санкций; важный этап успешной аудиторской проверки и подготовки достоверного аудиторского заключения о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предусматривает анализ формирования и реализации учетной политики организации (анализ совокупных принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета). |