|
|
Этапы проведения
90.Аудит раскрытия информации об участии в совместной деятельности
Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) уста новлены Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (далее — ПБУ 20/03).
Под информацией об участии в совместной деятельности понимается инфор мация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляе мой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организа циями и/или индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и/или совместных действий без образования юридического лица.
Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтер ской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуще ствляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.
В случае, когда договором не предусмотрено извлечение экономических выгод либо до хода или когда организация вносит вклады в уставный (складочный) капитал другой орга низации, являющейся юридическим лицом, такая информация не формируется и не рас крывается.
ПБУ 20/03 определяет три вида участия организации в совместной деятельности:
совместно осуществляемые операции;
совместно используемые активы;
совместная деятельность.
Для каждого из этих видов участия в совместной деятельности ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым уча стником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, ока зания услуги) с использованием собственных активов.
При совместно осуществляемых операциях каждый участник договора использует соб ственные активы (например, технику, оборудование, людские ресурсы и т. д.) на опреде ленном этапе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Например, при производстве промышленной продукции одна организация, используя труд своих работников, осуществляет разработку технологии для производства продукции, вторая организация, используя собственное оборудование, осуществляет производство непосредственно самой продукции, третья организация, используя собственный транспорт, осуществляет реализацию продукции.
Произведенная в результате совместно осуществленных операций продукция и/или до ходы от ее продажи подлежат разделу между участниками согласно условиям договора.
При совместно осуществляемых операциях вклад участников договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также фи нансовые результаты от таких операций на отдельном балансе не учитываются, а отража ются в бухгалтерском балансе каждого участника.
Вклад участника договора не отражается в учете в составе финансовых вложений, а продолжает учитываться на соответствующих счетах.
При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расхо дов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.
Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле,относящейся к нему, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расхо дов, обязательств и активов.
При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственно го процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции, то доходы, под лежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.
ПБУ 20/03 устанавливает, что при совместном осуществлении операций каждый участ ник должен вести бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов в соот ветствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информа ция по сегментам» ПБУ 12/2000.
Совместная деятельность должна учитываться в рамках отдельного отчетного сегмен та, формируемого в соответствии с нормами ПБУ 12/2000.
В общем случае информация по отчетному сегменту — это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях (в данном слу чае в рамках совместной деятельности) посредством представления установленного пе речня показателей бухгалтерской отчетности 'организации.
Согласно л. 8 ПБУ 20/03 в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности должны отражаться:
активы, используемые для участия в договоре;
обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре. Совместно используемыми, активами считаются активы (имущество), находящиеся в общей собственности участников договора, с определением доли каждого из собственни ков в праве собственности (долевая собственность) при условии, что собственники заклю чают договор с целью совместного использования такого имущества для получения эконо мических выгод или дохода.
При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расхо дов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.
Активы, принадлежащие участникам договора на праве долевой собственности и вне сенные ими в качестве вклада, в состав финансовых вложений не переводятся и продол жают учитываться ими на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
При этом вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнени ем такого договора, а также полученные от совместного использования активов финансо вые результаты на отдельном балансе не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе каждого участника.
Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный период отражаются его доля доходов, полученных от совместного использования активов, а также обязатель ства и расходы, понесенные им в связи с выполнением договора
В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства, возникшие непо средственно у участника в связи с участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с другими участниками договора.
Аналогично отражаются в бухгалтерском учете участника расходы, произведенные не посредственно участником в связи с участием в договоре, и его доля в совместных расхо дах с другими участниками указанного договора. Например, расходы на текущий ремонт своей части здания относятся к расходам, произведенным непосредственно самим участ ником, а расходы по оплате, например, общей потребленной электроэнергии или комму нальных услуг являются совместными расходами участников договора.
В случае, когда по договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются од ним из участников, доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отра жаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.
ПБУ 20/03 устанавливает, что ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выполнением договора, осуществляется каждым участником в общеустанов ленном порядке с учетом правил, установленных ПБУ 12/2000.
Согласно п. 11 ПБУ 20/03 в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности должны отражаться:
доля участника в совместно используемых активах;
обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора;
доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.
Третий вид участия в совместной деятельности, т. е. непосредственно совместная деятельность, регулируется гл. 55 ГК РФ, которой предусматривается возможность осу ществления несколькими лицами совместной предпринимательской деятельности без об разования отдельного юридического лица на основе договора простого товарищества (до говора о совместной деятельности).
В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (участников, товарищей) обязуются объе динить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.
В соответствии с ГК РФ сторонами договора о совместной деятельности могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации.
Основой совместной деятельности является выполнение обязательств по договору простого товарищества между указанными выше лицами (участниками, товарищами).
Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, в бухгал терской отчетности должна раскрыть как минимум следующую информацию об участии в совместной деятельности:
цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказа ние услуг и т. д.) и вклад в нее;
способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
классификация отчетного сегмента (операционный или географический сегмент);
стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятель ности.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совмест ной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной дея тельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о со вместной деятельности.
|
91. Аудит раскрытия информации об искажения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
В нормативных указаниях по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям достоверности учетной и отчетной информации уделяется серьезное внимание.
Эта проблема стала особенно актуальной в условиях формирования данных о деятельности предприятий, полезных для разных видов отчетности (финансовой, управленческой, налоговой, статистической, отчетно сти перед надзорными органами).
От качества и достоверности данных бухгалтерского учета зависят качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ошибки, допускаемые в бухгалтерском учете, во многих случаях автоматически превращаются в ошибки, допускаемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Классификация бухгалтерских ошибок:
по форме (технические):
арифметические ошибки, описки, пропуски;
автоматизированной обработки информации
по содержанию (процедурные): в документировании, в периодизации, в корреспонденции, в оценке, в представлении.
Процедура выявления ошибок подразумевает их:
локализацию заключается в установлении временного интервала возникновения ошибок и перечня ее возможных документальных носителей.
идентификацию - предполагает определение точного места расположения и конкретного ошибочного значения показателя.
До и в процессе составления отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля. Основным способом выявления ошибок с помощью внутреннего контроля является инвентаризация, проводить которую обязано предприятие перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В целях выявления ошибок проводят горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности. Тестирование бухгалтерских записейнаходит широкое применение в условиях компьютерной обработки данных и базируется на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями
Способами самоконтроля могут быть:
· арифметико-логический контроль;
· проверка взаимной увязки показателей.
В МУ о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (п.11) приведены три варианта действий бухгалтера по корректировке учетных данных:
1. при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены;
2. при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после завершения отчетного года, но за который годовая отчетность не представлена и не утверждена, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается отчетность;
3. при выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся.
Исправление неправильных записей в бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникших из-за ошибок в записях бухгалтерского учета, следует подразделять по периодам их выявления.Вслучаях выявления неправильного отражения ФХД текущего периода до окончания отчетного года исправления ошибок производят записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (следовательно, в записях в регистрах бухгалтерского учета и в Главной книге) в том месяце отчетного периода, когда искажения (как непреднамеренные ошибки) выявлены.
При этом применяют способ дополнительной записи по дебету и кредиту соответствующих счетов при увеличении сумм записей либо способ «красное сторно» при уменьшении сумм записей или ликвидации излишней записи, не подтвержденной первичными учетными документами бухгалтерского оформления (бухгалтерскими справками).
Исправление ошибочных записей до составления годового отчета связано с трудоемкой работой по исправлению неточностей в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге, сальдовой ведомости по синтетическим счетам, в самих счетах бухгалтерского учета.
Для уменьшения трудоемкости работ отдельные хозяйствующие субъекты применяют принцип существенности. Если ошибка не носит существенного характера для показателя бухгалтерской отчетности, то ее исправление можно ограничить лишь записью на Сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами, на которых обнаружена ошибка. Если ошибка касается расходов, то пo сч. 91 целесообразно осуществлять записи по соответствующим Субсчетам (расходы по обычной деятельности, или прочие расходы).
92.Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
16. Аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:
а) направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства;
б) проверка решений соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица;
в) ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги;
г) проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги;
д) использование информации о деятельности аудируемого лица, включая информацию, полученную от сотрудников юридической службы аудируемого лица.
17. Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензионных споров либо считает, что они могут иметь место, он с согласия аудируемого лица должен обратиться непосредственно к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги. Такое обращение способствует получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств осведомленности руководства аудируемого лица о наличии возможных существенных судебных дел и претензионных споров, а также об обоснованности сделанных руководством оценок финансовых последствий таких дел и споров.
18. Письмо в адрес организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги, должно быть подготовлено, подписано руководством аудируемого лица и отправлено непосредственно аудитором. Указанное письмо должно содержать запрос о предоставлении юридической организацией аудитору информации об оказываемых аудируемому лицу юридических услугах. Если аудитор не уверен, что юридическая организация ответит на запрос общего характера, письмо должно содержать:
а) перечень судебных дел и претензионных споров, в которых участвует аудируемое лицо;
б) оценку руководством аудируемого лица последствий судебных дел и претензионных споров для аудируемого лица, в том числе финансовых;
в) просьбу о подтверждении юридической организацией обоснованности такой оценки, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений, если юридическая организация посчитает направленный ей перечень неполным или неточным.
19. Аудитор должен проанализировать текущее положение по возможным существенным юридическим вопросам вплоть до даты подписания аудиторского заключения. В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить от юридической организации информацию, отражающую последние изменения по возможным существенным юридическим вопросам.
20. При определенных обстоятельствах (например, в случае сложности дела или при наличии разногласий между руководством аудируемого лица и организацией, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги) может возникнуть необходимость встречи аудитора с представителями этой организации с целью обсуждения вероятного исхода судебного дела или претензионного спора. Такая встреча должна проходить с разрешения руководства аудируемого лица и, желательно, в присутствии представителя руководства аудируемого лица.
21. Если руководство аудируемого лица отказывается дать аудитору разрешение на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги, то такой отказ следует рассматривать как ограничение объема аудита, что, как правило, приводит к выражению мнения аудитора с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Если юридическая организация отказывается ответить на запрос надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур, аудитор должен определить, ограничивается ли тем самым объем аудита и должен ли он на основании этого выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.
|
|
|
Скачать 0.53 Mb.