Контроль и ревизия. Контроль и ревизия курсовая. Контроль и ревизия расчетов по заработной плате
 Скачать 136.77 Kb.
|
Контроль и ревизия заработной платы в АО «ЭнергосбыТ Плюс»Планирование контрольно-ревизионной работы Цель контроля и ревизии заработной платы заключается в проверке соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся соблюдения трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний. Вопросы начисления заработной платы, а также бухгалтерского учета оплаты труда занимают особое место в работе бухгалтерии каждой организации. С одной стороны, это связано с отношением к таким вопросам собственно работников, для которых заработная плата служит основным источником материальных благ. С другой стороны, с тем обстоятельством, что суммы, направляемые организациям на оплату труда, так или иначе, служат мерой, определяющей поступление налогов и обязательных сборов (взносов) в бюджет и фонды социального страхования. Бухгалтерия организации осуществляет строгий контроль за учетом труда и его оплаты, как своими силами, так и с помощью проведения ревизии. Основными задачами ревизии учета расчетов по заработной плате АО «ЭнергосбыТ Плюс» являются: проверка выполнения плана по труду и использования рабочего времени; проверка эффективности использования фонда заработной платы; проверка эффективности структуры управления организацией; проверка правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда; проверка соблюдения действующего законодательства о труде; проверка правильности применения должностных окладов; проверка правильности ведения бухгалтерского, налогового учета и отчетности расчетов по оплате труда. На начальном этапе планирования контроля и ревизии определяется ревизионная группа, условия проверки, осуществляется оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой промышленной организации, проводятся предварительные аналитические процедуры. Затем на основе выводов о состоянии данных систем составляются план и программа проверки. Все этапы планирования контроля и ревизии, непосредственного его проведения и обобщения результатов проверки оформляются рабочими документами ревизора. C помощью специального вопросника оценим состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в заработной АО «ЭнергосбыТПлюс». Ревизионная комиссия самостоятельно определяет состав и содержание тестов (таблица 4). Таблица 4 – Тест для оценки контрольной среды
Продолжение таблицы 4
Согласно приведенному тесту, надежность контрольной среды составляет 13 20 * 100 = 65%, что соответствует высокому уровню. Тест для оценки надежности средств контроля представлен в приложении 5. Надежность средств контроля, оцененная по результатам представленного опроса, составляет 11 18 * 100% = 61%, что соответствует высокому уровню. Оценка надежности системы внутреннего контроля в целом определяется как среднее арифметическое полученных значений уровней надежности элементов системы внутреннего контроля. Таким образом, надежность системы внутреннего контроля в целом в исследуемой организации составляет 63%: ((0,65+0,61) 2 = 0,63), что соответствует высокой степени. Ранее была оценена финансовая стабильность и финансовое положение компании. При подготовке общего плана ревизии была определена последовательность действий, составлен общей план работ, определены сроки проведения проверки, календарный график работ. Также на этапе планирования контроль-ревизионной работы были получены сведения о надлежащей организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Были изучены внутренние документы АО «ЭнергосбыТ Плюс», касающиеся организации порядка бухгалтерского учета. С помощью специально разработанных тестов оценки систем бухгалтерского учета проанализированы и оценены сведения о сторонах хозяйствующего субъекта. Далее был составлен план и программа контрольно-ревизионной работы (Приложение 6). Общий план отражает процедуры планирования контроля и ревизии, подготовки акта ревизии. Программа контроля является развитием общего плана контроля и представляет собой детальный перечень содержания контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана ревизии. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Правильно составленная программа ревизии помогает ревизору детально проверить каждый вопрос. Недостаточно разработанная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации. Программа ревизии утверждается руководителем контрольно- ревизионного органа. Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы, а второй остается у организации. Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними. При проверке ревизоры запрашивают все документы по учету заработной платы: аналитические и синтетические данные по счетам 20-28, 44, 70, 76, 73, 68, 69, 96; бухгалтерский баланс; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; положение об оплате труда; трудовые договоры; штатное расписание; первичные документы по учету личного состава (приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, личные карточки); первичные документы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда; первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы и другие. Кроме того, запрашиваются прочие документы, содержащие необходимую для проведения качественной проверки информацию. Ревизоры, в свою очередь, предоставляют организации следующие документы: ревизионные заключения; акты ревизии, в которых содержатся результаты проведенной проверки; замечания и рекомендации. Особенности контроля и ревизии заработной платы Приступая к проверке заработной платы работников АО «ЭнергосбыТ Плюс» согласно плана и программы ревизии в первую очередь необходимо начать поверку с соблюдения положений о труде в организации. В первую очередь, необходимым является проверка внутренних документов по оформлению трудовых отношений в организации. Ревизором выборочно были проверены документы по отдельным сотрудникам, которые были приняты на работу в 2019 году. Результаты проверки ревизор занес в рабочий документ ревизора, данная информация представлена в таблице 5. Таблица 5 – Проверка наличия документов о приеме на работу
По результатам проверки документов ревизором были выявлены отклонения, а именно отсутствие в личном деле сотрудника Стяшкина Е.А. копий документов СНИЛС и ИНН, данные сведения отражены только в трудовом договоре, у сотрудника организации Сидорова А.Е. не совпадают даты в приказе о приеме на работу с датами в трудовом договоре. В ходе выборочной проверки были изъяты трудовые договоры на сотрудников, в результате ревизором было выявлено, что не во всех трудовых договорах есть подпись руководителя организации. При этом было проверено наличие приказов о приеме на работу сотрудников в период с 01.01.2021 по 01.02.2020 год, отклонения и замечания ревизора отсутствуют. При увольнении сотрудника происходит расторжение трудового договора, при этом выявляются причины увольнения, а также наличие при этом сопроводительных документов. Так при проверке ревизором было выявлено, что увольнение в 2021 году сотрудников было по собственному желанию. При этом на всех сотрудников был издан приказ на увольнение на основании заявлений от сотрудников. Отклонений ревизором не выявлено по результатам проверки. Следующим этапом при проведении контрольно-ревизионной работы необходимо проверить в трудовых договорах сотрудников: соответствие тарифных ставок, указанных в договоре по категориям сотрудников; присутствие отметок об особых условиях работы и их оплаты. По результатам ревизионной проверки расхождений в трудовых договорах сотрудников и штатном расписании по тарифным ставкам не выявлено. Далее ревизором была проверена информация о доплатах, надбавках и других особых условий при начислении заработной платы сотрудникам организации. Одним из этапов ревизионной проверки является проверка учета рабочего времени, а также соблюдение установленного режима работы в организации. Ревизором выборочно для проверки были отобраны табеля учета рабочего времени. Результаты контрольно-ревизионной проверки проверяющим были оформлены в рабочий документ ревизора (таблица 6). Таблица 6 – Проверка заполнения табеля учета рабочего времени
Одним из наиболее важных направлений проверки расчетов по заработной плате является проверка правильности исчисления среднего заработка для расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, а также государственных пособий, выплачиваемых организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому на следующем этапе выборочной проверке были подвергнуты расчетные ведомости за период 2021 года по начислению заработной платы, а именно, расчетные ведомости отчетного периода. Рассмотрим расчет ревизора основного ежегодно оплачиваемого отпуска по сотруднику Денисову А.В. За предыдущие 12 месяцев заработная плата сотрудника составила в сумме 320188,45 руб. Среднедневной заработок: 320188,45 ꞉ 12 ꞉ 29,3= 910,66 руб. Ревизором была определена сумма ежегодного отпускного вознаграждения: 910,66 × 56 = 50996,96 руб. Следующим этапом ревизором был проведен расчет выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Согласно табеля учета рабочего времени за февраль 2019 года, на больничном находилась сотрудница Соловьева С.Д. В феврале отработано 11 дней из 19 дней. Расчет ревизора: 1) 734000 ꞉ 730 = 1005,48 руб.; 2) 1005,48 × 80%=804,38 руб. (с учетом стажа работы); 3) 804 × 8=6435,04 руб. (начислено за 8 дней больничных). В феврале отработано 11 дней из 19, следовательно, оклад за отработанные дни равен: 13000 ꞉ 19 × 11= 7526 руб. Заключение аудитора: при проверке отклонений не выявлено. Таким образом, по результатам проверки соблюдений трудового законодательства и системы оплаты труда в АО «ЭнергосбыТ Плюс» был выявлен ряд незначительных нарушений, в числе которых: у одного из сотрудников организации не совпадают даты в приказе о приеме на работу с датами в трудовом договоре; не во всех трудовых договорах есть подпись руководителя общества. Далее необходимо провести проверку правильности расчета налоговой базы налога НДФЛ, правомерности предоставления льгот и полноты отражения в декларации сумм исчисленного и уплаченного налога. Ревизором при проверке было выявлено, что в организации при начислении НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты на детей. В связи с этим ревизором было проверено наличие заявлений на вычеты на детей, а также способы их хранения в организации. Для проверки наличия заявлений ревизору была предоставлена отдельная папка, для хранения заявлений. При этом ревизором было выявлено, что в папке хранятся оригиналы заявлений сотрудников. Ревизором было рекомендовано: в личном деле сотрудников хранить оригиналы заявлений, а копии подтверждающих документов хранить в отдельной папке. Ревизором также был проведен расчет по исчислению НДФЛ за 2019 год. Согласно изученным документам сотрудник организации Карасев В.С. имеет право на стандартный вычет на детей в сумме 2800 руб. Однако необходимо при расчете налогооблагаемой базы учитывать предельную величину дохода, для применения налогового вычета. В 2019 году предельной величиной является сумма 350000 руб. Результаты проверки ревизор представил в рабочем документе ревизора (таблица 7). Таблица 7 – Проверка суммы начисления НДФЛ
В октябре месяце до предельной величины в сумме 350000 руб. у сотрудницы остается сумма 20225 руб., именно эту сумму можно уменьшить на сумму вычета в 2800 руб., а оставшаяся сумма уменьшению на стандартный вычет не подлежит. Расчет суммы НДФЛ ревизора совпал с расчетом начисленного НДФЛ бухгалтером АО «ЭнергосбыТ Плюс». Отклонений ревизором не выявлено. Результаты контрольно-ревизионной работы Для устранения выявленных в ходе контроля и ревизии заработной платы сотруников АО «ЭнергосбыТ Плюс» и совершенствования контроля в организации необходимо повысить эффективность работы внутреннего контроля и ревизии, в частности по оплате труда. На основании изучения международного опыта по организации внутреннего контроля на предприятиях, предлагаются следующие направления усовершенствования внутреннего контроля и ревизии: уточнение правил (регламентов) выполнения отдельных операций (процедур, действий); уточнение мер по контролю в отношении операций (процедур, действий), выполняемых в рамках финансового управления; повышение квалификации сотрудников, выполняющих операции (процедуры, действия), которым сопутствуют риски, подлежащие минимизации; перераспределение обязанностей внутри структурного подразделения, деятельность которого сопряжена с рисками, подлежащими минимизации; закупка и введение в эксплуатацию оборудования, средств автоматизации, программного обеспечения, иных материальных и нематериальных активов, необходимых для минимизации риска; иные меры, выполнение которых может привести к минимизации рисков. Документом, являющимся основанием выполнения текущих мер по контролю, будет карта внутреннего контроля и ревизии по оплате труда. Для примера разработана карта внутреннего контроля и ревизии представлена в таблице 8. Таблица 8 – Карта внутреннего контроля и ревизии
Далее, результаты с карт внутреннего контроля и ревизии заносятся в Журнал учёта внутреннего контроля и ревизии (таблица 9). Результаты с карт внутреннего контроля можно заносить в журнал раз в месяц, например. Таблица 9 – Журнал учета внутреннего контроля и ревизии
Затем полагается составление и представление отчетности по результатам внутреннего контроля ревизии. Например, разработан «Отчет о проведённых контрольных мероприятиях на «15» апреля 2022 года» (таблица 10). Контролер ежеквартально (например, не позднее чем через семь рабочих дней со дня завершения отчетного квартала) представляет руководителю отчет о проведенных контрольных мероприятиях. Отчетность, которую подписывает контролер, должна содержать достоверную и полную информацию о результатах внутреннего контроля в организации. Отчет можно предоставлять по группе операций и процессов раз в месяц, и сводный по все проведенным контрольным мероприятиям раз в квартал. Таблица 10 – Отчет о проведенных контрольных мероприятиях
Таким образом, в результате внедрения данного мероприятия в организации должна функционировать эффективная система внутреннего контроля по оплате труда, обеспечивающая надежность финансовой информации, а также снижающая риски проведения ошибочных процедур. Внедрение такой системы внутреннего контроля позволит обеспечить достоверность информации, оптимально использовать средства организации. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||