бух поправки2021. Л. В. Палаткина Бухгалтерские поправки, от которых зависят проводки и налоги в 2021 году М., 2021. 104 с
 Скачать 1.26 Mb.
|
|
12 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ Незавершенку надо включать в запасы С 2021 года незавершенное производство относится к запа- сам (подп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019). Если в вашей учетной политике был прописан порядок учета незавершенного про- изводства и выпуска готовой продукции, его надо пересмо- треть исходя из положений ФСБУ 5/2019. В частности, кон- кретизируйте перечень прямых расходов, которые относятся на незавершенное производство. Их перечень — в пункте 23 ФСБУ 5/2019. Установите порядок распределения косвенных затрат, которые формируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», между конкретными видами продукции, работ, услуг (п. 25 ФСБУ 5/2019). Управленческие расходы теперь не могут входить в стоимость незавершенки и готовой про- дукции (подп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019). Соответственно, счет 26 «Общехозяйственные расходы» с 2021 года нельзя закры- вать на счет 20 «Основное производство». Теперь он закры- вается на счет 90 «Продажи». Исключение — случаи, когда управленческие расхо- ды непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В этом случае про- пишите в учетной политике, как выделить такие расходы из общего состава управленческих расходов. С 2021 года незавершенное производство и готовую про- дукцию также нужно учитывать по фактической себесто- имости. Только для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта: — как прямые затраты без учета косвенных; — как плановые (нормативные) затраты с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него. Способ учета незавершенного производства только по сто- имости сырья, материалов и полуфабрикатов с 2021 года не применяется. Как и все запасы, теперь незавершенку нужно проверять на обесценение и сравнивать с чистой стоимостью продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019, Рекомендация Фонда «НРБУ "БМЦ"» Р-107/2019-ОК Маш «Обесценение незавершенного произ- водства»). BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 12 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 12 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 Новые стандарты бухучета 13 Стандарт приводит примеры признаков обесценения: моральное устаревание запасов, потеря ими своих первона- чальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019). Однако в учетной политике можно сузить круг таких признаков, чтобы реже создавать резерв. Формулировка для учетной политики: «Организация не проверяет на обесценение незавершенное производство в части продукции, по которой уже заключен основной или предварительный договор с покупателем. По про- чему незавершенному производству проверка на обесценение производится по состоянию на 31 декабря отчетного года». Спецодежду и спецоснастку надо отразить новыми проводками По новому стандарту запасы — это любые активы, которые компания использует либо продаст в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. В стандарте по запа- сам не указано, что понимать под операционным циклом. В международном стандарте операционный цикл — это промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов (п. 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»). В бухучете это промежуток време- ни между записями ДЕБЕТ 10 (20, 41) КРЕДИТ 60 и запи- сями ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90, ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 (41, 20). Ранее считалось, что спецодежда и спецоснастка всег- да, то есть независимо от сроков использования, относятся к оборотным активам. Теперь бухгалтер будет сам решать, к какому виду активов относить эти объекты — к оборот- ным (запасам) или внеоборотным (основным средствам). Решение принимать нужно на основе общих критериев признания, установленных в Положении по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с 2022 года — федеральный стандарт бухучета ФСБУ 6/2020) и федеральном стандарте ФСБУ 5/2019. И главный критерий — это срок использова- ния с учетом понятия операционного цикла. Как опреде- лить этот срок — смотрите в таблице. →14 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 13 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 13 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 14 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ П Р И М Е Р 2 Операционный цикл выращивания животных от покупки молодняка до продажи в живом или неживом весе — более года. Весь это период работник животноводческого хозяй- ства использует один комплект спецодежды. Если после завершения операционного цикла работник не будет использовать спецодежду, то это запасы. Одежду, хоть и использовали больше года, но не более одного опера- ционного цикла. Если срок полезного использования спецодежды превышает операционный цикл и она будет использоваться и даль- ше, то тогда спецодежда относится к основным средствам. Но при втором варианте важна стоимость. Если компания в 2021 году еще не использует ФСБУ 6/2020, а стоимость спецодежды не превышает 40 000 руб., то она списывается в качестве малоценного основного средства. При использо- вании в 2021 году нового стандарта по основным средствам компания сама устанавливает стоимостной порог. КАК РАЗГРАНИЧИТЬ ЗАПАСЫ И ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПО ФСБУ 5/2019 Срок Не более 40 000 руб. или стоимостного критерия компании Более 40 000 руб. или стоимостного критерия компании Не более 12 месяцев Запасы Один операционный цикл длительностью более 12 месяцев Запасы Более одного операционного цикла В 2021 году — основные средства в составе материально-производственных запасов, которые списывают на расходы единовременно при вводе в эксплуатацию Основные средства, которые списывают на расходы через амортизацию в течение срока полезного использования С 2022 года — основные средства, кото- рые списывают на расходы единовремен- но при принятии к учету BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 14 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 14 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 Новые стандарты бухучета 15 Пересмотрите учет запасов на условиях отсрочки или рассрочки При приобретении запасов на условиях отсрочки или рас- срочки платежа на период свыше 12 месяцев в факти- ческую себестоимость запасов включайте ту сумму, кото- рую бы заплатили без отсрочки. Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, кото- рые нужно заплатить в будущем, включается в состав про- чих расходов равномерно до конца периода отсрочки. П Р И М Е Р 3 Договорная стоимость кормов — 120 руб. за упаковку, в том числе НДС — 20 руб. При отсутствии указанной отсрочки покупная стоимость товаров составила бы 96 руб., в том числе НДС — 16 руб. КАК ОТРАЗИТЬ ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИЮ СПЕЦОДЕЖДЫ, СПЕЦОСНАСТКИ И ДРУГИХ АКТИВОВ НА 1 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА Актив 2020 2021 В межотчетный период Спецодежда и спецоснастка, которые используют более 12 месяцев и более одного операционного цикла Материально- производственные запасы Основные средства Стоимостью не более 40 000 руб. Дебет 84 Кредит 10 Стоимостью более 40 000 руб. Дебет 01 Кредит 10 Дебет 84 Кредит 02 Спецодежда и спецоснастка, которые используют более 12 месяцев, но в одном опе- рационном цикле Материально-производственные запасы — Спецоснастка, которую используют более 12 месяцев и более одного операционно- го цикла и учитывают в соот- ветствии с ПБУ 6/01 Основные средства — BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 15 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 15 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 16 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ Бухгалтер сделает в бухгалтерском учете следующие записи: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 80 руб. — приобрели упаковку кормов; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 20 руб. — отразили сумму НДС, указанную в счете-фак- туре продавца; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 20 руб. — предъявили НДС к вычету; ДЕБЕТ 91 (20, 08) КРЕДИТ 60 1,54 руб. — учли ежемесячную стоимость рассрочки в прочих расходах ((100 ₶ — 80 ₶) : 13 мес.); ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 120 руб. — рассчитались с продавцом через 13 месяцев. Если компания приобретала корма с рассрочкой, то: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 9,23 руб. — перечисляли продавцу оплату ежемесячно (120 ₶ : 13 мес.). Выручку придется отражать без первички Заказчик подписал акт, вы отразили выручку. Так вы дела- ете сейчас. Только строительные подрядчики учитыва- ют выручку поэтапно расчетным способом по договорам на срок более года. Или если срок работ начинается в одном году, а заканчивается — в следующем. Когда утвердят новый стандарт учета доходов, то есть ориентировочно с 2022 года, правила будут такие. Если выполняете работы или услуги, понадобится вычислять выручку за каждый отчетный период. Если составляете отчетность ежеквартально, значит, за каждый квартал. BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 16 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 16 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 Новые стандарты бухучета 17 ПРЕЖНИЕ И НОВЫЕ ПРАВИЛА УЧЕТА ЗАПАСОВ Правила до 2021 года Изменения с 2021 года К запасам относят (п. 2 ПБУ 5/01): — сырье, материалы; — активы для продажи, в том числе това- ры и готовую продукцию; — активы для управленческих нужд Уточнили, что к запасам также относятся незавершен- ное производство, недвижимость и объекты интеллек- туальной собственности, предназначенные для прода- жи (п. 3 ФСБУ 5/2019) Имущество, стоимость которого равна или меньше 40 000 руб., организация вправе учитывать: — в составе основных средств; — составе материально-производствен- ных запасов (МПЗ). Организация это прописывает в учетной политике Стоимостных ограничений нет. Подробнее читайте в рекомендации МПЗ учитывают по фактической себестои- мости. Различается состав затрат, которые включают или не включают в фактическую себестоимость. Например, не включают в стоимость МПЗ: — общехозяйственные и иные аналогич- ные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретени- ем МПЗ; — НДС и иные возмещаемые налоги Запасы признают по себестоимости. Отличается состав расходов, которые включают и не включают в себесто- имость по ФСБУ и ПБУ 5/01. По новому ФСБУ в себестоимость приобретаемых (соз- даваемых) запасов не включают: — возмещаемые косвенные налоги; — потери от стихийных бедствий, пожаров, ава- рий и других чрезвычайных ситуаций; — управленческие расходы (кроме случаев, когда они связаны с приобретением запасов); — расходы на хранение запасов (кроме случаев, когда хранение — это часть подготовки к потреблению или связано с приобретением). Об этом — в пунктах 12 и 18 ФСБУ 5/2019 МПЗ, полученные безвозмездно, оценива- ют по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) При частичной или полной оплате неденежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 5/2019). Справедливую стои- мость считайте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н) МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценива- ют по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01) Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивайте по наименьшей из двух величин: стоимость аналогичных запасов или стоимость демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (п. 16 ФСБУ 5/2019) BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 17 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 17 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 18 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ Правила до 2021 года Изменения с 2021 года Резерв под обесценение МПЗ создают, но только в конце года и в результа- те сравнения фактической стоимости с рыночной (п. 25 ПБУ 5/01) Если компания составляет промежуточную отчетность, то такие организации будут чаще проводить проверку на обесценение и делать это по другим правилам. Каждый отчетный период запасы нужно переоценивать по наименьшей стоимости: фактической или чистой стоимости продажи (п. 28 ФСБУ 5/2019). Под чистой стоимостью продажи понимается предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на про- изводство и продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019). Превышение фактической стоимости над чистой образует резерв под обесценение ПБУ 5/01 не применяют к незавершенному производству (п. 4 ПБУ 5/01) В фактическую себестоимость незавершенного произ- водства и готовой продукции входят затраты на произ- водство продукции, работ и услуг: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты. В фактическую себестоимость незавершенного произ- водства и готовой продукции не входят: — траты, связанные с ненадлежащей организацией производства (например, сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дис- циплины); — затраты, связанные с авариями и другими чрезвы- чайными ситуациями; — обесценение других активов независимо от того, использовали ли их в производстве запасов; — управленческие расходы; — расходы на хранение запасов (кроме случаев, когда хранение — часть технологии производства); — расходы на рекламу и продвижение продукции. Об этом — в пунктах 23 и 26 ФСБУ 5/2019 Способы оценки запасов: по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01) Способы оценки запасов при списании оставили те же (п. 36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в про- изводство считается не выбытием запаса, а лишь изме- нением вида запасов (п. 42 ФСБУ 5/2019) В отчетности надо раскрывать как мини- мум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости МПЗ в залоге, резервах под снижение сто- имости МПЗ (п. 27 ПБУ 5/01) Дополнили порядок раскрытия информации в отчетно- сти. Так, авансы под приобретение и создание запасов надо будет раскрывать в соответствующей строке ука- занного вида запасов (п. 45, 46 ФСБУ 5/2019) BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 18 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 18 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 Новые стандарты бухучета 19 П Р И М Е Р 4 Заказчик поручил вашей компании исследовать рынок това- ров. Предположим, договор на данные маркетинговые услу- ги стороны подписали 2 марта. Сдать результат заказчику организация должна 28 апреля. В I квартале нужно показать в бухучете часть выручки от реа- лизации маркетинговых услуг по договору. Каким способом считать эту часть выручки, компания выбирает сама и фикси- рует в учетной политике. Например, можно оценить, какой объем услуг на 31 марта по отношению к общему объему услуг, предусмотренному в договоре, компания выполнила. Схема выше. В торговле предстоит вычислять вероятность возврата товаров К примеру, вы продали партию товаров на 100 руб. У поку- пателя есть право вернуть товары в течение двух меся- цев. Раньше покупатели в среднем возвращали 3 процента товаров. Значит, есть вероятность, что вам вернут товары на 3 руб. Поэтому в качестве выручки нужно будет учесть 97 руб. Покупатель не вернет товары? Значит, отразите еще 3 руб. выручки. Такие правила содержит проект нового стандарта по учету доходов. Схема. →20 В КАКОЙ СУММЕ ОТРАЗИТЬ ВЫРУЧКУ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ИЛИ РАБОТ Подписали договор на реализацию услуг или работ — 2 марта Отразили часть выручки — 31 марта Подписали акт с заказчиком — 28 апреля. Отразили остальную часть выручки BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 19 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 19 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 20 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ Придется разбираться с дисконтированием и оценочными обязательствами Новые стандарты по бухучету напичкали такими непонят- ными для многих словами, как «дисконтирование». Оценоч- ные обязательства в учете компаниям тоже придется учи- тывать чаще. Давайте разберемся, что это. Оценочное обязательство означает, что компания долж- на понести расходы, но сколько точно, пока неизвестно. Или бухгалтер может рассчитать сколько, но не знает, когда нужно будет уплатить эти суммы. К примеру, к оценочным обязательствам относится резерв на оплату отпусков. Возьмем стандарт по запасам, который вы будете приме- нять с 1 января 2021 года. Например, вы приобрели запасы. После их использования потребуются демонтаж, утилиза- ция или восстановление окружающей среды. Ваши будущие затраты — это оценочное обязательство. Его нужно вклю- чить в стоимость запасов (п. 11 ФСБУ 5/2019). А если затраты будут не скоро, а через год или через несколько лет, по какой стоимости их учесть сейчас? Вот тут и возникает дисконтирование. Дисконтирование легко понять на примерах. П Р И М Е Р 5 Вы открыли вклад в банке на 100 руб. Ставка — 5 процентов. Через год сумма с процентами будет 105 руб. Получается, 100 руб. сегодня равны сумме 105 руб. через год. КАК УЧЕСТЬ ВЫРУЧКУ, ЕСЛИ ПОКУПАТЕЛИ ВОЗВРАЩАЮТ ТОВАРЫ Отгрузили товары на 100 руб. Посчитали вероятность возврата товаров — 3 процента Отразили выручку — 97 руб. BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 20 BZG01_008-022-(gl1)-L.indd 20 10.12.20 20:23 10.12.20 20:23 |