бух поправки2021. Л. В. Палаткина Бухгалтерские поправки, от которых зависят проводки и налоги в 2021 году М., 2021. 104 с
 Скачать 1.26 Mb.
|
|
48 НДС В 2021 году вступят в силу изменения по НДС. Станет мень- ше услуг, реализация которых облагается по ставке 10 про- центов. Льготы по НДС получат IT-компании, а также импортеры и производители автомобилей для перевозки инвалидов. Ставки НДС Изменение 1. При передаче племенного скота и птицы в лизинг с правом выкупа НДС надо начислять по став- ке 20 процентов вместо 10 процентов. Срок действия пониженной ставки истек (ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Внесите изменения в договоры с контрагентами. Так поступать налоговики рекомендовали, когда ставка НДС повысилась с 18 до 20 процентов. Изменение 2. До 1 января 2022 года продлили дей- ствие 10-процентной ставки для внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа (ст. 4 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Ранее предполагалось, что с 1 января 2021 года такие услуги будут облагаются НДС по ставке 20 процен- тов (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ). Исключения остаются для авиаперевозок в Крым, Сева- стополь и обратно, Калининградскую область, Дальнево- сточный федеральный округ и обратно. При условии что маршрут не предусматривает вылетов и посадок в Москве и Московской области. Такие перевозки по-прежнему будут облагать НДС по нулевой ставке. Освобождение от НДС Изменение 1. Банкроты не будут начислять НДС при реа- лизации любых активов. Такую поправку в подпункт 15 пун- кта 2 статьи 146 НК внес Федеральный закон от 15.10.2020 BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 48 BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 48 10.12.20 20:25 10.12.20 20:25 НДС 49 № 320-ФЗ. Освобождение коснется не только имущества, отнесенного к конкурсной массе, но и товаров, работ, услуг, которые банкроты реализуют в процессе текущей деятель- ности. Банкроты не должны будут выставлять счета-факту- ры с выделенной суммой НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Следовательно, при приобретении товаров, работ, услуг у банкротов покупатели потеряют право на вычет входно- го налога. Внесите изменения в договоры с контрагентами. НДС можно исключить из стоимости договора либо ее уменьшить на сумму налога. Если вы организация-банкрот, постарай- тесь до 2021 года отработать все полученные по налогообла- гаемым операциям авансы. Так вы получите право на вычет НДС с аванса в пределах налога, начисленного с реализа- ции, а покупатель — право на вычет входного НДС (п. 1 и 6 ст. 172 НК, определение Верховного суда от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870). Изменение 2. НДС не придется платить при импорте и реализации легковых автомобилей, предназначенных для перевозки инвалидов. Перечень медицинских товаров, осво- божденных от налогообложения, дополнили новой позици- ей с кодом ТН ВЭД 8703 (п. 1 изменений, утв. постановле- нием Правительства от 18.09.2020 № 1480). В группе «Специально оборудованные средства транс- порта, предназначенные исключительно для перевозки инвалидов» будет три вида товаров: — моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек или более, включая водителя (код ТН ВЭД 8702); — автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для пере- возки людей (кроме указанных в позиции 8702), вклю- чая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили (код ТН ВЭД 8703); — моторные транспортные средства для перевозки грузов (код ТН ВЭД 8704). Применительно ко всем трем группам с 1 января 2021 года установили дополнительное условие для освобож- BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 49 BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 49 10.12.20 20:25 10.12.20 20:25 50 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ дения от НДС. В одобрении типа транспортного средства либо в свидетельстве о безопасности его конструкции долж- на быть запись о том, что конкретное транспортное средство предназначено только для перевозки инвалидов (п. 2 изме- нений, утв. постановлением Правительства от 18.09.2020 № 1480). Чтобы воспользоваться льготой, проверьте, есть ли у вас документы с необходимыми отметками. Формы одобрения типа транспортного средства и свидетельства о безопас- ности конструкции транспортного средства установлены решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877. Если таких документов нет, обратитесь в территори- альное отделение Росстандарта или в специализированную аккредитованную организацию. Изменение 3. До конца 2022 года ввоз и реализация пле- менной продукции по перечням, утвержденным постанов- лением Правительства от 20.10.2016 № 1069, по-прежнему освобождаются от НДС (Федеральный закон от 23.11.2020 № 375-ФЗ). Ранее предполагалось, что с 1 января 2021 года эти операции станут облагаться НДС по ставке 20 процен- тов (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2016 № 187-ФЗ). Электронные чеки tax free Чеки для компенсации НДС иностранцам, купившим това- ры в розничной торговле, можно оформлять как в элек- тронном виде, так и на бумаге. Дальнейший порядок документооборота остается прежним. Электронные чеки направляются в таможенную службу, таможенники под- тверждают, что товары вывезены из России, и направляют продавцу или оператору сведения для выплаты компен- сации. Порядок электронного документооборота должна утвердить ФТС. Как подготовиться. Пока не ясно, как продавцу оформ- лять электронные чеки tax free и выдавать их покупателям. До появления утвержденных правил либо официальных разъяснений рекомендуем выдавать покупателям бумаж- ные чеки. BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 50 BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 50 10.12.20 20:25 10.12.20 20:25 НДС 51 Льгота для IT-компаний Сейчас не облагается НДС реализация исключительных прав на программы, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК). С 1 января 2021 года будет освобождаться от НДС только два вида операций. Во-первых, реализация исклю- чительных прав, а также прав на использование только тех программ, которые включены в Единый реестр российских программ и баз данных. Соответственно, если программы нет в реестре, не будет и освобождения. Во-вторых, под НДС не будет подпадать передача прав на использование таких программ, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через интернет. Еще одно изменение — льготу по НДС нельзя будет при- менять, если права на переданные программы передаете на определенные цели. Те самые, что и в отношении страхо- вых взносов. В том числе распространение рекламы в интер- нете. В 2021 году по-прежнему не будет облагаться НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства, а также прав на исполь- зование указанных результатов интеллектуальной дея- тельности на основании лицензионного договора. Только с 2021 года эту льготную норму перенесли из подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК в новый подпункт 26.1 пункта 2 этой же статьи. Как подготовиться к изменениям. Позаботьтесь о том, чтобы ваша программа попала в реестр. Для этого подай- те заявление и необходимые документы в Минцифры. Инструкция есть на сайте реестра в разделе «Помощь» (reestr.minsvyaz.ru). Имейте в виду, что на включение про- граммы в реестр может уйти больше трех месяцев (поста- новление Правительства от 16.11.2015 № 1236). Все условия, которые необходимо соблюдать российским IT-компаниям, чтобы получить льготы, смотрите в сводной таблице. →52 Сохраните ее себе — и ничего не забудете. BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 51 BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 51 10.12.20 20:25 10.12.20 20:25 52 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ КАКИЕ УСЛОВИЯ СОБЛЮДАТЬ РОССИЙСКИМ ITКОМПАНИЯМ, ЧТОБЫ ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТЫ С 2021 ГОДА Виды льгот Условия Пониженные страховые взносы 1. Компания реализует программы собственной разработки и пере- дает права на них, оказывает услуги, выполняет работы по разработ- ке, адаптации, модификации программ или устанавливает, тестирует и сопровождает программы. 2. Компания должна получить один из двух документов. Первый — выписку из реестра аккредитованных организаций, которые ведут деятельность в области IT-технологии. Второй — свидетельство, которое удостоверяет, что компания относится к резидентам технико- внедренческой или промышленно-производственной особой эконо- мической зоны. 3. Численность сотрудников — минимум семь человек. 4. Доходы от IT-деятельности составляют не менее 90 процентов от всех доходов Пониженная ставка по налогу на прибыль Условия такие же, как и для применения пониженных взносов. Отличие — подойдет только документ о государственной аккредита- ции в качестве организации, ведущей деятельность в области инфор- мационных технологий Льгота по НДС 1. Льготу можно получить только на те программы, которые включе- ны в Единый реестр российских программ и баз данных. 2. Компания передает права на использование таких программ, в том числе путем предоставления удаленного доступа к этим программам через интернет, включая их обновление и предоставление дополни- тельных возможностей BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 52 BZG01_048-052-(gl4)-L.indd 52 10.12.20 20:25 10.12.20 20:25 53 Налог на прибыль С 2021 года стал более понятным порядок распреде- ления прибыли между обособленными подразделения- ми, появилась новая особая зона и снизилась ставка для IT-компаний. Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций С отчетности за 2020 год применяйте новую форму декла- рации. ФНС обновила бланк декларации, ее электронный формат и порядок заполнения. Поправки внесены при- казом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655. Они связаны с изменениями в главе 25 Налогового кодекса. В декла- рацию добавили новые строки, а в порядок заполнения — дополнительные указания. Распределение прибыли между подразделениями Поправка касается тех компаний, у которых есть обосо- бленные подразделения и которые вправе по ряду опера- ций применять пониженную ставку налога. С 2021 года для расчета региональной части налога на прибыль каж- дую налоговую базу нужно распределять между обособлен- ными подразделениями. Это закрепили в пункте 2 ста- тьи 288 НК (п. 9 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2020 № 195-ФЗ). Аналогичный порядок Минфин рекоменду- ет применять и сейчас (письмо Минфина от 14.05.2020 № 03-03-07/39124). Перед утверждением учетной политики на 2021 год рассчитайте, какой показатель для распределения при- были выгоднее для компании: среднесписочная числен- ность работников или расходы на оплату труда. Утвердите тот, который позволит перевести большую часть прибыли на льготируемое обособленное подразделение. BZG01_053-056-(gl5)-L.indd 53 BZG01_053-056-(gl5)-L.indd 53 10.12.20 20:26 10.12.20 20:26 54 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ Новая ОЭЗ — Арктическая зона Резиденты Арктической зоны имеют право на нуле- вую ставку налога на прибыль в федеральный бюджет и пониженную ставку налога в региональный бюджет. Поправки об этом внесены в пункт 1.8 статьи 284 и ста- тью 284.4 НК. Основные условия такие же, как и для резидентов ТОСЭР и СВП, но есть особенности. Например, резиденты Арктической зоны не должны добывать полезные ископа- емые, производить сжиженный природный газ, перера- батывать углеводородное сырье в продукты нефтехимии (п. 7 и 8 ст. 1 Закона № 195-ФЗ, Федеральный закон от 13.07.2020 № 193-ФЗ). Нормы списания книжной и печатной продукции Производителям периодики и книг разрешили включать в прочие расходы стоимость бракованной или нереализо- ванной продукции в пределах 30 процентов от стоимости тиража. Поправки об этом внесены в подпункт 44 пункта 1 статьи 264 НК (Федеральный закон от 15.10.2020 № 323- ФЗ). Раньше норматив списания таких расходов составлял 10 процентов. Списывать в пределах этих норм можно продукцию, которая не реализована: — для периодических печатных изданий — до выхода сле- дующего номера; — для книг и других печатных изданий — в течение 24 меся- цев после выхода в свет. Финансовая помощь учредителей Бывает, что финансовую помощь в составе доходов при рас- чете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуа- ции перечислены в таблице. →55 BZG01_053-056-(gl5)-L.indd 54 BZG01_053-056-(gl5)-L.indd 54 10.12.20 20:26 10.12.20 20:26 Налог на прибыль 55 КОГДА ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ Вид поступившей помощи Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход Ограничения Основания Имущество, деньги, имуще- ственные права Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, прямо или кос- венно владеет не менее чем 50 процентами уставного капитала орга- низации-получателя Полученное имущество или имущественные права нельзя передавать третьим лицам в течение года. В про- тивном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется Пункт 2 статьи 38, пункт 8 статьи 250, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК Организация — получа- тель финансовой помо- щи прямо или косвенно владеет не менее чем 50 процентами уставного капитала передающей организации Передающая сторона или организация, через кото- рую получатель финпомощи участвует в уставном капи- тале передающей стороны, не является иностранной компанией, включенной в перечень государств и тер- риторий, предоставляющих льготный режим налого- обложения. В противном слу- чае стоимость полученного имущества нужно включить в доходы независимо от раз- мера доли Имущест- венные и неимущест- венные права, само имущество Имущество, имуществен- ные и неимущественные права получены в виде вклада в имущество ООО или АО в размере их денежной оценки Не облагаются налогом на прибыль вклады в имуще- ство, которые вносят по пра- вилам из устава. Обычно вклады в имущество вносят пропорционально долям участников, хотя можно предусмотреть и иной поря- док. При этом вносимое иму- щество должно относиться к видам, перечисленным в пункте 1 статьи 66.1 ГК Подпункт 3.7 пункта 1 ста- тьи 251 НК, пункт 1 статьи 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, статья 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, пункт 1 статьи 66.1 ГК, письма Минфина от 19.05.2020 № 03-03-07/40778, от 05.04.2019 № 03-03- 06/1/24030, от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27855 Денежные сред- ства Участник или акционер получает от общества деньги, которые он ранее внес как вклад в имущество Сумму вклада и полученных назад денег необходимо под- твердить документально Подпункт 11.1 пункта 1 статьи 251 НК BZG01_053-056-(gl5)-L.indd 55 BZG01_053-056-(gl5)-L.indd 55 10.12.20 20:26 10.12.20 20:26 56 Б УХГАЛТЕРСКИЕ ПОПРАВКИ , ОТ КОТОРЫХ ЗАВИСЯТ ПРОВОДКИ И НАЛОГИ В 2021 ГОДУ С 23 ноября 2020 года действуют новые правила. Их дей- ствие распространили на правоотношения, которые возник- ли с 1 января 2020 года. Смотрите таблицу выше. ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ ОТ УЧРЕДИТЕЛЕЙ Что меняется До поправок После поправок Вид помощи Имущество Имущество и имущественные права Доля учредителя Более 50 процентов Не менее 50 процентов Участие Прямое Прямое и косвенное. То есть льгота распростра- няется на ситуации, когда учредитель владеет компанией через промежуточные организации BZG01_053-056-(gl5)-L.indd 56 BZG01_053-056-(gl5)-L.indd 56 10.12.20 20:26 10.12.20 20:26 57 Имущественные налоги Начиная с отчетности за 2020 год в декларациях по нало- гу на имущество нужно отражать среднегодовую стоимость движимых основных средств. А декларации по земельному и транспортному налогам больше сдавать не надо. ФНС дала команду инспекциям провести сверку с компа- ниями, чтобы проверить, нет ли в информационных базах ошибок об имуществе (письмо ФНС от 16.01.2020 № БС-4- 21/452). В 2021 году компании уже не сдают декларации по нало- гам на транспорт и землю. Инспекции будут рассчитывать сумму к оплате исходя из данных своих информационных баз. Актуальна ли в них информация, налоговики решили уточнить у компаний. Ждите от инспекций письма через спецоператора. Вас попросят проверить сведения. Для этого надо будет запро- сить выписку из Единого государственного реестра налого- плательщиков. Запрос можно отправить в любую инспек- цию по почте или отнести лично. Выписку в электронном виде запросите через личный кабинет ФНС или на Едином портале госуслуг. В выписке будут сведения о земельных участках и транс- порте компании. Проверьте, вся ли информация верная. Если найдете ошибку, например будет указан автомобиль, которого у компании нет, сообщите об этом в инспекцию по месту регистрации этого имущества. Налоговики про- верят и актуализируют информацию об имуществе, чтобы правильно начислить налоги компании в 2021 году. Новая форма декларации по налогу на имущество ФНС подготовила проект изменений к приказу ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405, которым установлена форма декларации по налогу на имущество. Декларацию дополни- ли новым разделом 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе орга- BZG01_057-058-(gl6)-L.indd 57 BZG01_057-058-(gl6)-L.indd 57 10.12.20 20:26 10.12.20 20:26 |