ТЕМА 3. Аудит фондов банка
3.1. Проверка учредительных документов
К нормативной базе, используемой аудитором в ходе проверки, относятся:
1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №3951 от 02.12 1990 (ред. от 02.11.2007).
2. Федеральный закон «О Центральном банке РФ» №317-ФЗ от 30.12.2008.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008.
4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995.
5. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №302-П от 26.03. 2007.
6. Положение ЦБ РФ «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитной организации» №31-П от 01.06.1998.
7. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации» №112-П от 24.02.2000 и др.
Цели проверки: установление соответствия порядка формирования и изменения уставного капитала действующему законодательству.
Объектами проверки являются следующие аспекты:
- правильность формирования уставного капитала;
- соблюдение порядка и условий формирования уставного капитала;
- соблюдение сроков размещения акций;
- правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете поступающих средств в оплату уставного капитала;
- точность оценки в бухгалтерском учете вносимых средств в оплату долей и акций.
Учредительные документы проверяются следующим образом.
1. Устав. В нем содержатся сведения: вид банка; предмет и цели деятельности; состав участников или учредителей; наименование и место нахождения; размер уставного капитала; порядок распределения прибыли и возмещения убытков; состав, порядок образования и компетенция органов управления; порядок принятия решений органами управления; категория выпускаемых акций, их номинал, соотношение акций различных категорий; последствия неисполнения обязательств по выпуску акций; обстоятельства, при которых собирается внеочередное собрание акционеров; порядок назначения или избрания председателя правления; пределы действия правления от имени банка; способ доведения до акционеров решений банка; порядок публикации отчета о деятельности банка; порядок формирования и использования резервов.
2. Учредительный договор: характер банка (вид); предполагаемый размер уставного капитала и доля учредителей в нем; ответственность сторон за выполнение принятых по этому договору обязательств; стороны, рассматривающие споры и другие вопросы, существенные с точки зрения лиц, подписавших договор. Если взносы учредителей покрывают лишь часть уставного капитала, то в учредительном договоре оговариваются условия, на которых предполагается привлекать акционеров или пайщиков. Тогда учредительный договор дополняется подписными листами, на основе которых акционеры или пайщики сообщают о своем решении участвовать в учреждении банка.
При проверке используется внутренняя информация:
- выписки из балансовых счетов 102, 105;
- учредительные документы;
- проспект эмиссии;
- первичные документы.
По ежедневным балансам и первичным документам проверяются фактические поступления средств от акционеров и их зачисление на счет 102 и полнота внесения взносов.
Сокращенная рабочая программа аудита уставного капитала представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1-Рабочая программа аудита уставного капитала (сокращенная)
Следует обратить внимание на то, чтобы взносы в уставный капитал были произведены действительными участниками и акционерами. Для этого следует сравнить наименование участников, указанных в учредительных документах, с наименованием предприятий и организаций, фактически сделавших взнос. В случае деления предприятия следует представить решения об образовании двух самостоятельных структур и делении доли. Иногда имеет место несовпадение наименования учредителей в платежных поручениях и в лицевом счете из-за частичного изменения наименования без уведомления банка.
В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» вкладами участников могут быть: здания, сооружения, оборудование; ценные бумаги, эмитированные третьими лицами и имеющие рыночную котировку; права пользования природными ресурсами; денежные средства (в рублях и в валюте пересчете на рубли).
При формировании уставного капитала материальные активы следует оценивать и составлять акты оценки имущества, которые утверждаются протоколом заседания учредителей или собранием акционеров. Предельный размер не денежной части взносов не должен превышать 20%, а при каждом последующем увеличении уставного капитала - 10% суммы увеличения.
Нельзя принимать в качестве взносов кредитные средства, редкоземельные металлы, суда, права пользования товарными знаками, так как они не могут рассматриваться в качестве активов, используемых при проведении банковских операций. Не могут также использоваться средства федерального бюджета и внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти; нематериальные активы; права аренды, ценные бумаги (свои).
Отражение операций, связанных с формированием уставного капитала, проверяется по двум направлениям:
- отражение операции в балансе в период проведения подписки на акции после регистрации проспекта эмиссии;
- отражение операции в балансе после завершения подписной компании и регистрации отчета об итогах выпуска.
Данные направления предусматривают проверку аудитором протоколов заседаний Совета директоров по решениям, принятым относительно формирования уставного капитала банка. Кроме того, предусматривают проверку отнесения разницы между ценой первичного размещения акций и их номинальной стоимостью на соответствующий счет Плана счетов; сверку общей суммы, полученной от размещения акций, с суммой остатков на соответствующих счетах плана счетов, а также сверку реестра акционеров с требованиями Банка России по количеству и объемам владения акциями.
Типичные ошибки, совершаемые при формировании уставного капитала:
1) перечисление взносов третьими лицами;
2) использование ссуд банков для оплаты взносов либо получение ссуд на текущие нужды через небольшой промежуток времени после перечисления собственных средств;
3) перечисление средств не с расчетного, а с депозитных счетов;
4) взносы наличных денег сверх лимитов;
5) несвоевременность отражения в учете передачи материальных активов, что ведет к снижению фактической суммы собственного капитала;
6) перечисление в уставный капитал материальных ценностей, которые не могут быть использованы в основной деятельности;
7) отсутствие права собственности на недвижимое имущество (оно должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре);
8) ведение учета операций по выкупу акций не на счете 105;
9) зачисление средств, поступающих в оплату акций в период эмиссии, сразу на счет уставного капитала, а не накопительный счет в ЦБ РФ;
10) отсутствие актов оценки или актов передачи ценностей.
3.3. Аудит резервного фонда
Резервный капитал формируется отчислениями от прибыли. Порядок его использования определяется решением правления или совета банка. Его средства могут направляться на покрытие убытков, непредвиденных потерь, безнадежных долгов после использования соответствующих резервов (на возможные потери по ссудам и возможное обесценение вложений в ценные бумаги), а также выплату дивидендов по привилегированным акциям.
При проверке резервного фонда используются документы:
- выписки из балансового счета 10701;
- решение правления или совета банка об использовании средств резервного капитала;
- устав;
- первичные документы;
- баланс.
При аудите следует обратить внимание на достаточность резервного капитала, его использование и правильность отражения его в учете.
Таблица 3.2-Рабочая программа аудита резервного капитала (сокращенная)
Типичные ошибки, совершаемые при формировании резервного фонда:
- отсутствие внутренних документов, которые являются основанием для формирования и использования средств фонда;
- отсутствие фондов при осуществлении капитальных вложений или величина фонда не соответствует объему капитальных вложений;
- отсутствие первичных оправдательных документов по произведенным расходам.
Контрольные вопросы
1. Какие материальные ценности могут быть внесены в качестве взносов в уставный капитал?
2. Какие материальные ценности не могут быть использованы в качестве таких взносов?
3. Каков предельный размер не денежной части взносов в уставный капитал?
4. Каковы основные этапы аудиторской проверки уставного капитала банка?
5. Каковы основные этапы аудиторской проверки резервного фонда банка?
6. В чем заключаются основные направления проверки формирования уставного капитала?
7. Какие документы относятся к учредительным и какую информацию получает аудитор при ознакомлении с этими документами?
8. Какие данные должен проверить аудитор при ознакомлении с учредительными документами?
9. Какие первичные документы являются источниками информации при проверке операций по учету уставного капитала?
10. Какие нормативные документы использует аудитор для проверки уставного капитала банка?
|
Скачать 0.68 Mb.