ТЕМА 6. Аудит депозитных операций
6.1. Цели и этапы аудита депозитных операций
Целями аудита депозитных операций являются:
1) оценка полноты и своевременности исполнения банком обязательств по депозитным операциям;
2) определение их соответствия законодательству;
3) проверка правильности оформления договоров;
4) проверка достоверности и своевременности бухгалтерского отражения операций;
5) проверка процедуры установления процентных ставок и адекватности их уровня сложившейся экономической ситуации.
Для проведения аудита депозитных операций аудиторы запрашивают в банке следующие документы:
- депозитные договоры;
- юридические дела клиентов;
- книга регистрации открытых счетов клиентов;
- лицевые счета клиентов;
- ведомости начисления процентов;
- оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета;
- баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- внутренние инструкции банка, определяющие политику привлечения денежных средств во вклады.
При проверке депозитных операций:
1) изучаются внутренние документы, регламентирующие работу по привлечению денежных средств;
2) проверяются депозитные договоры на наличие необходимых реквизитов таких, как: номер договора, дата, наименование сторон, их адреса и банковские реквизиты, подписи, печати, размер вклада, срок, процент по вкладу, порядок и сроки выплаты процентов, дата возврата вклада, ответственность сторон;
3) соответствие количества депозитных договоров открытым лицевым счетам, а также правильность открытия лицевых счетов;
4) по лицевым счетам и первичным документам правомерность бухгалтерских проводок;
5) соответствие подписей на расходных документах клиентов заявленным образцам;
6) по ведомости начисленных процентов их соответствие условиям депозитных договоров и Гражданскому кодексу РФ;
7) своевременность отражения в балансе выплаченных процентов; в случае присоединения процентов к вкладу - своевременность их зачисления на лицевые счета вкладчиков, а в случае их выплаты - проверяется своевременность зачисления на расчетный счет клиентов, корреспондентский счет или счет «Касса»;
8) соответствие данных синтетического и аналитического учета;
9) досье клиентов - юридических лиц, наличие справки налогового органа, копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику депозитного счета.
6.2. Типичные ошибки, выявляемые при осуществлении аудита депозитных операций
Типичные ошибки, совершаемые при осуществлении депозитных операции:
1) отсутствие при оформлении договора оттиска печати, номера счетов, дат, сроков выплаты процентов;
2) несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитном договоре;
3) несвоевременность и неполнота выплаты процентов по депозитному договору;
4) отсутствие справки из налоговой инспекции;
5) зачисление и списание средств на депозитный счет, минуя расчетный счет;
6) проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица;
7) незачисление процентов по вкладу на расчетный счет, если не предусмотрено их присоединение к вкладу;
8) отсутствие в банке внутренних документов, определяющих политику привлечения средств;
9) открытие депозитного счета без депозитного договора;
10) несоответствие суммы остатка средств в лицевых счетах данным баланса;
11) изменение процентов в одностороннем порядке, если иное не оговорено в договоре;
12) начисление процентов реже одного раза в квартал.
Контрольные вопросы
1. Каковы цели аудиторской проверки депозитных операций?
2. Каков перечень документов, которые должен запросить аудитор в банке с целью проверки депозитных операций?
3. Каковы этапы проверки депозитных операций банка?
4. С какой целью необходимо проверить депозитные договоры?
5. На какие аспекты должен обратить особое внимание аудитор в ходе проверки правильности начисления и выплаты процентов по вкладам?
6. Каковы типичные ошибки учета депозитных операций?
7. Проверяется ли аудитором досье клиентов при проведении аудита депозитных операций?
8. Подвергаются ли проверки лицевые счета клиентов?
9. Что проверяют аудиторы в депозитных договорах?
10. Является ли ошибкой проведение расчетных операций с депозитного счета?
ТЕМА 7. Аудит кредитных операций
7.1. Основные на правления проверки активных операций
Проверка активных операций - наиболее продолжительная и трудоемкая стадия в силу того, что структура и качество активов обусловливают ликвидность, платежеспособность и надежность банка.
Основные направления аудита:
- проверка законности и правомерности операций;
- анализ и оценка рискованности операций;
- оценка уровня управления банком по совершению активных операций.
Кроме того, подвергаются проверке следующие области взаимоотношений кредитной организации с клиентами: организация работы кредитного отдела; разделение обязанностей ответственных сотрудников в части кредитных операций, адекватное кредитной политике банка; ограничение доступа к документам (кредитным досье, документации по залогу и др.); процедура рассмотрения кредитной заявки; методика формирования резервов на возможные потери.
Для проведения аудита кредитных операций банка аудитор запрашивает такие источники информации, как:
- устав;
- кредитное досье заемщиков;
- документы, отражающие возникновение, развитие и прекращение кредитных отношений;
- рекламации и претензии к банку;
- акты предыдущих аудиторских проверок;
- денежно-расчетные документы;
- отчетность.
После предварительного ознакомления с состоянием кредитной работы банка аудитор должен принять решение о том, будет ли проводиться проверка сплошным или выборочным методом. Сплошной проверке обычно подвергаются просроченные и пролонгированные ссуды.
7.2. Оценка организации кредитной работы в банке
Аудит организации кредитной работы в банке проходит следующим образом:
Проверяется правильность заключения и исполнения договоров по журналу регистрации кредитных договоров, выявляется, по всем ли выданным кредитам имеются договоры и по всем ли договорам открыты ссудные счета (на основе книги регистрации открытых счетов).
Проверяются юридическое оформление кредитных договоров и договоров обеспечения; наличие в кредитном досье заемщиков материалов об их финансовом положении; документов, свидетельствующих о способности вернуть кредит; правильно оформленных договоров залога, гарантии, поручительств, страховых свидетельств; наличие материалов, свидетельствующих об осуществлении контроля над целевым использованием кредита и за сохранностью товарно-материальных ценностей, обеспечивающих его возврат; документов об условиях хранения залоговых ценностей.
Проверяется обоснованность процентных ставок. При этом обращают внимание на слишком низкие и высокие ставки и выясняют причины. Использование заниженных ставок расценивается как нарушение Закона «О банках и банковской деятельности». Согласно ст. 29 этого Закона банк не вправе изменять в одностороннем порядке процентные ставки, если это не оговорено, значит следует проверить изменение процентных ставок.
Проверяется выполнение банком условий кредитных договоров в части своевременности начисления и взыскания процентов и отнесения их на доходы, отнесения непогашенных в срок кредитов на счета просроченных, а также оформления этих операций.
Особое внимание уделяют просроченным кредитам. Их анализ проводится по таким направлениям, как:
- состав заемщиков, своевременно не погасивших кредиты;
- условия, на которых были выданы эти кредиты;
- состав просроченных задолженностей в общей сумме задолженностей;
- доля просроченных кредитов в общей сумме активов;
- полнота создания резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).
Устанавливаются причины пролонгации кредитов, а также причины, по которым не обращалось взыскание на имеющееся по кредитам обеспечение по просроченным и необоснованно пролонгированным ссудам.
Отслеживаются максимально допустимые размеры кредитов, так как их невозврат существенно влияет на ликвидность банка.
Проверяются операции по взысканию задолженностей и списание их за счет РВПС.
В результате проверки качества кредитного портфеля при формировании РВПС аудитор должен высказать мнение о:
- правильности классификации кредитов по группам риска;
- ликвидности кредитного портфеля банка и отсутствии сомнений о возможности банка продолжать деятельность как минимум в течение 12 месяцев;
- достаточности сформированного резерва;
- правильности списания безнадежных кредитов.
Проверяется ведение бухгалтерского учета.
7.3. Типичные ошибки, возникающие при проведении активных операций банка
Обычно в ходе проверки кредитных операций банка аудиторы выявляют следующие ошибки:
1) отсутствуют кредитные договоры;
2) отсутствуют номера и даты;
3) договора подписаны не уполномоченными лицами;
4) не указаны сроки погашения кредитов;
5) не указана процентная ставка;
6) отсутствуют суммы кредита;
7) отсутствуют указания цели использования кредита;
8) формально составлен раздел «Обеспечение обязательств», что не позволяет определить формы и объем обеспечения;
9) не заверены исправления;
10) неполно указаны юридические адреса и расчетные реквизиты сторон;
11) не контролируется банком заложенное имущество и не может быть им реализовано вследствие неправильного оформления залога;
12) отсутствуют материалы по оценке платежеспособности заемщика и по проверке заложенного имущества;
13) неправильно оформлены гарантийные письма, поручительства, страховые полисы;
14) несвоевременно отражены просроченная задолженность и проценты по ней на счетах;
15) предоставлены отсрочки по уплате процентов и погашению кредитов без достаточного на то основания;
16) не соблюдена очередность платежей при погашении задолженности;
17) составлены документы о пролонгации кредита без надлежащего заверения их со стороны заемщика;
18) слишком высок удельный вес максимально крупных кредитов;
19) преимущественно кредитуется какая-то одна отрасль, что ведет к отраслевому риску;
20) наличие необеспеченных и недостаточно обеспеченных ссуд;
21) не осуществляется претензионно-исковая работа по взысканию просроченной задолженности;
22) преимущественно обеспечиваются выданные кредиты по своим ценным бумагам, ценным бумагам филиалов или гарантиям, выданным своими филиалами;
23) необоснованно отнесены кредиты к более высокой группе рисков;
24) необоснованно списаны безнадежные ссуды без принятия мер к взысканию;
25) не высылаются должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности.
Развернутая рабочая программа аудита кредитных операций банка представлена в таблице 7.1
Таблица 7.1 Рабочая программа аудита кредитных операций банка (развернутая) 
Продолжение табл. 7.1 
Продолжение табл. 7.1
Контрольные вопросы
1. Какими внутренними банковскими документами должны пользоваться аудиторы в ходе проверки кредитной работы?
2. Каким образом проверяются кредитные договоры и кредитные досье клиентов банка?
3. Каковы возможные нарушения, которые могут вскрыть аудиторы при проверке порядка начисления и взыскания процентов по кредитам?
4. На какие цели и на каком основании может быть израсходован резерв на возможные потери по ссудам?
5. Какие кредиты подвергаются сплошной проверке при аудите кредитной работы банка?
6. Какие документы являются информационной базой проверки кредитных операций банка?
7. Как проверяются просроченные кредиты клиентов банка?
8. Как проверяется обеспеченность кредитов?
9. Каковы причины пролонгирования кредитов?
10. В процессе данной проверки оцениваются ли рисковые операции банка?
|
Скачать 0.68 Mb.