При аудите основных средств аудитор, в целом, должен выяснить, гарантированы ли основные средства от утери или ненадлежащего использования, ведутся ли достоверные записи для внутреннего и внешней отчетности.
В ходе аудита основных средств проверяются:
1. Правильность отнесения материальных ценностей к основным средствам и их отражение в учете.
2. Наличие источников приобретения основных средств и отражение использования этого источника в учете.
3. Организация инвентарного учета основных средств, т. е. отражение в инвентарных книгах и карточках имеющихся основных средств при проведении инвентаризации.
4. Своевременность переоценки основных средств и правильность отражения ее в учете (переоценке подлежит и сумма износа).
5. Своевременность и правильность отражения в учете таких стадий движения основных средств и операций с ними, как:
- покупка и продажа за рубли и валюту;
- безвозмездная передача банку;
- передача в порядке взноса в уставный капитал;
- выбытие, не связанное с продажей;
- передача в лизинг;
- начисление износа.
При проверке используются следующие документы:
- выписки из балансовых счетов 604 «Основные средства», 606 «Амортизация основных средств»;
- инвентарные карточки;
- ведомости начисления износа;
- акты инвентаризации;
- договоры поставок;
- первичные документы;
- баланс.
Таблица 8.1- Рабочая программа аудита основных средств (сокращенная)
Таблица 8.2- Рабочая программа аудита капитальных вложений 
К типичным ошибкам, выявляемым при аудите основных средств, относятся:
1) несвоевременное оприходование основных средств;
2) неправильное определение первоначальной стоимости (не включаются в нее суммы транспортных расходов, расходов по монтажу и др.);
3) приобретение основных средств при отсутствии или недостаточности источника для этого;
4) отсутствие приказа о назначении материально ответственных лиц, договоров с ними о полной материальной ответственности;
5) несвоевременное начисление амортизации основных средств;
6) несвоевременное и неправильное отражение затрат по ремонту основных средств;
7) неправильное отражение в учете товарно-материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств;
8) неправильное исчисление и отражение в бухгалтерском учете результатов от выбытия основных средств.
8.2. Аудит хозяйственных материалов
Аудит хозяйственных материалов осуществляется по следующим направлениям:
1. Правильность списания материальных ценностей и их отражение в бухгалтерском учете.
2. Наличие источников приобретения основных материалов.
3. Организация инвентаризации материальных ценностей, выявление результатов инвентаризации и их списание.
4. Своевременность и правильность отражения в учете всех стадий движения материалов:
- покупка и продажа за рубли и валюту;
- безвозмездная передача;
- передача в порядке взноса в уставный капитал;
- выбытие, не связанное с продажей;
- списание на затраты.
При проверке хозяйственных материалов аудиторами используются следующие документы:
- выписки из балансового счета 610 «Материальные запасы»;
- акты инвентаризации;
- акты списания материалов;
- договоры поставок;
- первичные документы, баланс.
Таблица 8.3- Рабочая программа аудита материалов (сокращенная)
8.3. Аудит нематериальных активов
При аудите нематериальных активов обращают внимание на следующие аспекты.
1. Нематериальные активы приобретаются за счет свободных средств банка по договору. Основанием для принятия нематериальных активов на баланс является соглашение сторон, при этом составляются акты приемки-передачи. При проверке этого участка (особенно объектов интеллектуальной собственности) следует внимательно провести экспертизу и анализ вытекающих из них прав, а также юридический анализ документов; если отсутствует право на объект, то не может быть и учета этого объекта. К таким документам относятся документы, подтверждающие факт возникновения прав и факт передачи прав (переуступка, лицензионный договор), кроме того необходимо законодательное закрепление собственности на объект. Значительное внимание уделяется грамотности составления этих документов.
2. Нематериальные активы подлежат инвентарному учету.
3. Износ начисляется ежемесячно и относится на затраты банка равными долями в течение срока полезного использования.
4. Досрочное списание нематериальных активов осуществляется после доначисления износа за счет прибыли.
5. Инвентаризация нематериальных активов проводится в установленном случае.
Таблица 8.4- Рабочая программа аудита нематериальных активов (сокращенная)
При проверке используются такие документы, как:
- выписки из балансового счета 609 «Нематериальные активы»;
- ведомости начисления износа;
- договоры поставки;
- первичные документы;
- баланс.
Контрольные вопросы
1. Какие документы должен запрашивать аудитор при проверке основных средств банка?
2. Каковы направления проверки основных средств банка?
3. Назовите типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке основных средств, нематериальных активов?
4. Каковы этапы проверки хозяйственных материалов?
5. Каковы этапы проверки нематериальных активов?
6. На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?
7. Приведите аудиторские процедуры, применяемые для проверки наличия и сохранности основных средств.
8. Как проверяется правильность определения срока полезного использования нематериальных активов, начисления амортизации?
9. Приведите аудиторские процедуры, применяемые для проверки материальных ценностей?
10. Назовите документы для проверки операций с нематериальными активами.
|
Скачать 0.68 Mb.