Признание расходов банка (это касается и доходов банка) производится в соответствии с принципами, отраженными в правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Положение Банка России №302-П). Аудиторы должны проследить, чтобы эти принципы соблюдались:
1) принцип последовательности применения учетной политики при расчете доходов или убытков от операций купли-продажи ценных бумаг, расчета процентных доходов и расходов, хозяйственных расходов, резервов по предоставленным кредитам;
2) принцип начисления доходов и расходов;
3) определение даты осуществления операции;
4) корректность баланса на начало периода;
5) принцип осмотрительности при расчете расходов и доходов, создании резервов под сомнительную и безнадежную задолженность и по предоставленным ссудам, классификации кредитов, создании резервов для покрытия убытков от колебания обменных курсов валют, расчете прибыли.
После проверки правильности открытия лицевых счетов аудитор сверяет данные аналитического учета с данными синтетического учета по отчетным данным.
Цели проверки - установить:
а) все ли лицевые счета предъявлены аудитору к проверке;
6) имелись ли в отчетном периоде исправительные обороты, правильность и обоснованность их совершения банком;
в) правильность отражения расходов в отчетных данных.
Для этого аудитор истребует распечатку номеров лицевых счетов, их названий и оборотов за проверяемый период; суммирует обороты по всем лицевым счетам и сверяет итоговую сумму расходов с отчетом о прибылях и убытках и выявляет расхождения.
Можно выделить следующие этапы аудита.
1. Аудитор проводит проверку отраженных в аналитическом учете расходов с точки зрения правильности оформления и соответствия прилагаемых первичных документов по учету расходов данным учета (мемориальные ордера, счета, справки, накладные, счета-фактуры, акты, договоры, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т. д.)
2. Проверка правильности включения расходов в себестоимость банковских услуг и отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Таблица 9.1- Рабочая программа аудита расходов (сокращенная)
3. Структурный анализ расходов, факторный анализ их влияния на величину прибыли и выработка выводов и рекомендаций.
Типичные ошибки, которые выявляет аудитор в ходе проверки расходов:
1) при проверке расходов, доходов, формирования и использования прибыли следует помнить, что в себестоимость банковских услуг включаются: расходы на рекламу, командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров в пределах норм;
2) уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, в том числе расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных и текущих счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;
3) проценты по вкладам и депозитам, если они исчислены согласно Гражданскому кодексу РФ; если же были дополнительные начисления, то - за счет прибыли;
4) расходы по уплате процентов по МБК, по перераспределению ссудных ресурсов между головным банком и его филиалами, а также филиалами одного банка, по отсроченным кредитам в пределах ставки ЦБ РФ плюс 3%;
5) уплаченные банком проценты, начисленные на остатки по корреспондентским счетам в пределах ставки ЦБ РФ плюс 3%;
6) оплата нотариальных услуг (государственная пошлина);
7) суммы начисленного резерва на возможные потери по ссудам;
8) износ основных средств, кроме библиотечных фондов, фильмо-фондов, памятников архитектуры и искусства;
9) износ нематериальных активов, используемых только в банковской деятельности.
9.2. Аудит доходов
В ходе аудита запрашиваются такие документы, как:
- выписки из балансовых счетов 70601 «Доходы», 613 «Доходы будущих периодов»;
- отчет о прибылях и убытках;
- решения правления банка;
- первичные документы;
- баланс.
При аудите счета 70601 «Доходы» следует обратить внимание на правильность отнесения тех или иных доходов на соответствующие счета второго порядка, правильность получения доходов банка, а также правильность отнесения и своевременность списания средств со счета 613 «Доходы будущих периодов».
Остатки по счетам должны быть сверены с данными отчета о прибылях и убытках, при этом следует помнить, что некоторые статьи отчета включают остатки по нескольким счетам второго порядка. Кроме того, отчет составляется нарастающим итогом.
Таблица 9.2- Рабочая программа аудита доходов (сокращенная)
|
Скачать 0.68 Mb.