ТЕМА 5. Аудит расчетных операций
5.1. Организационная основа аудита расчетных операций
Регламентируют порядок открытия расчетного счета, текущего счета и совершение расчетных операций такие основные законодательные документы, как:
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 08.05.01 №2-П;
Письмо ЦБ РФ «Об установлении корреспондентских отношений между российскими банками, имеющими лицензию на осуществление операций в иностранной валюте» от 24.10.97 №4-Т;
Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации» от 16.07.93 № 16 и др.
При организации проверки расчетных операций выделяют:
- проверку процедуры открытия расчетных и текущих счетов;
- проверку порядка использования счета при организации безналичных расчетов.
Аудиторы должны обратить особое внимание на систему безопасности и защиты документооборота, а также проникновения в него подложных и фальшивых документов.
Основные стандарты аудита при проверке организации безналичных расчетов исходят из действующих положений о формах расчетов. Поступление и списание средств с расчетного счета клиента осуществляется строго по распоряжению владельца счета и порядке определенной очередности.
Расчетные стандарты предусматривают:
- подачу жалоб при существовании претензии к банку или РКЦ;
- предъявление иска к учреждению банка, задерживающему расчеты и допускающему нарушения.
Соблюдение этих норм может быть проверено путем выборочного обследования расчетных документов.
Аудиторы могут определить размер упущенной выгоды и недополучения прибыли по всем неправильно и несвоевременно начисленным или списанным суммам в пользу клиента, по которым не был востребован штраф.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям, установленным в стандартах, и содержать:
- наименование и номер документа;
- дату выписки (число, месяц, год);
- наименование плательщика;
- номер его счета в банке;
- наименование банка плательщика и его расчетные реквизиты;
- наименование получателя средств;
- номер его счета в банке;
- наименование банка получателя и его реквизиты;
- назначение платежа;
- сумма платежа цифрами и прописью;
- первый экземпляр документа должен иметь подписи и оттиск печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их сумм. Средства со счетов списываются только на основе первого экземпляра документа. Аудитор должен выявить отклонения и обнаружить нарушения, искажающие записи в лицевых счетах и балансовой отчетности.
Все нарушения группируются на:
1) ошибки;
2) нарушение норм действующих инструктивных положений;
3) мошенничество;
4) некорректность.
Юридическое оформление открытия расчетных счетов клиентам проверяется в ходе аудита путем анализа соблюдения банком установленного порядка открытия счетов и ведения операций по ним.
Юридические дела клиентов должны храниться в отдельных сейфах в порядке возрастания номеров их счетов.
Аудитор обязан проверить достоверность всех документов на открытие счета (проверить перечень документов, необходимых для открытия счета).
Аудитор должен выявить меры, которые принимает банк в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам и проникновения в банковский документооборот фальшивых документов.
Необходимо уделить внимание своевременности передачи клиентам выписок из счетов, включая приложенные документы.
Особое место должны занять проверки своевременности оформления документов и проводки их по счетам клиентов, проведения внутреннего аудита за денежно-валютными операциями по счетам клиентов, ответственности банков перед клиентами за их замедление.
Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявления нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления.
Сокращенная рабочая программа аудита расчетных и текущих счетов клиентов представлена в таблице 5.1
Таблица 5.1- Рабочая программа аудита расчетных счетов клиента (сокращенная)
В ходе проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами по корреспондентскому счету в РКЦ.
5.2. Аудит расчетов платежными поручениями
Платежное поручение представляется в банк в определенной форме и действует в течение 10 дней, не считая дня выписки (выписывается в трех экземплярах). Списание средств со счетов осуществляется только по первому экземпляру. Аудиторы должны обращать особое внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, подтверждающих факт проверки банковской операции. Отсутствие подписей означает, что операция по счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В этом случае аудитор должен проверить все детали проведенной операции, связанной с расчетами платежными поручениями (это касается и других форм расчетов) как с точки зрения экономического содержания, так и ее юридического и документального оформления.
В ходе аудита расчетов платежными поручениями применяется:
1) визуальная проверка;
2) документальный анализ;
3) проверка правильности ведения бухгалтерского учета.
5.4. Аудит расчетов аккредитивами
Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором указываются:
1) наименование банка-эмитента;
2) вид аккредитива и способ его исполнения;
3) способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
4) полный перечень и полная характеристика документов, представленных для получения средств по аккредитиву;
5) сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к оформлению.
Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечении срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву не ведутся.
При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика.
Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них:
- даты отгрузки;
- номеров счетов-фактур и других документов. Выплата с аккредитива наличными не допускается.
Банки не несут ответственность за последствия задержки или утерю в пути документов.
При аудиторской проверке используются:
- выписки из балансовых счетов;
- первичные документы (заявление на открытие аккредитива);
- баланс.
Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются без участия банка.
Таблица 5.2- Рабочая программа аудита аккредитивов (сокращенная)
5.5. Аудит расчетов платежными требованиями
Платежное требование выписывается поставщиком и вместе с документами направляется в банк покупателя в трех экземплярах.
Банк передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика. Плательщик либо дает согласие на оплату, либо в течение трех дней представляет в банк заявление об отказе от акцепта. Если заявление не поступило, то документ считается акцептованным. Получив согласие на оплату, банк списывает средства со счета покупателя и отсылает документы в банк поставщика.
Этапы аудиторской проверки аналогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.
5.6. Аудит инкассовой формы расчетов
Применение инкассовой формы расчетов регулируется специальным документом - Унифицированными правилами по инкассо, разработанными Международной торговой палатой. При проверке аудитор запрашивает следующие документы:
- приходно-расходные ордера по внебалансовому счету 911, а именно по счетам второго порядка 91101 и 91102;
- регистрационные журналы;
- баланс.
Принятые инкассовые поручения регистрируются уполномоченными банками в регистрационном журнале и приходуются на внебалансовом счете 911. При поступлении кредитового авизо от иностранного банка они списываются в расход.
При проверке данных операций особое внимание следует обратить на соответствие фактических сроков оплаты инкассо указанным в инкассовом поручении, подтверждение списания с внебалансовых счетов, отражающих фактические остатки инкассовых поручений, кредитовыми авизо банков-корреспондентов.
Контрольные вопросы
1. Какие направления выделяют аудиторы при организации аудиторской проверки расчетных операций?
2. Что является основанием для списания средств с расчетного счета клиента?
3. Какие приемы используются аудитором при проверке расчетных операций?
4. Как аудитором группируются выявленные нарушения?
5. Какую документацию запрашивает аудитор при проверке расчетов платежными поручениями?
6. В чем преимущества и недостатки аккредитивной формы расчетов?
7. Допускается ли выплата с аккредитива наличными деньгами?
8. Перечислите операции, которые может проводить организация с расчетного счета.
9. Основные документы по операциям на расчетном счете.
10. Когда открываются текущие счета?
|
Скачать 0.68 Mb.