Регламентируют порядок проверок кассовых операций такие основные документы, как:
1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №3951 от 02.12 1990 (ред. от 02.11.2007).
2. Федеральный закон «О Центральном банке РФ» №317-ФЗ от 30.12.2008.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008.
4. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» №302-П от 26.03. 2007.
5. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» №56 от 25.03.1997.
6. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» №14-П от 05.01.1998.
7. Письмо ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» №29-1-26/5239 от 29.08.2008 и др.
Целью аудита является:
- проверка соблюдения банком законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью;
- выявление недостатков в организации кассовой работы;
- выдача рекомендаций по ее улучшению. Аудит включает такие моменты, как:
1) оценка технической укрепленности денежного хранилища и кассы;
2) проверка учета ценностей и документов в денежном хранилище;
3) документарная проверка кассовых операций;
4) сверка синтетического и аналитического учета;
5) проверка правильности осуществления расчетов наличными деньгами.
Аудитор должен проверить строгое соблюдение правил документооборота кассовых операций, в соответствии с которыми наличные деньги выдаются из кассы только после списания сумм с расчетного счета клиента, а зачисление денег на счет клиента производится после получения их кассой.
Следует иметь в виду, что в отличие от безналичных денег, представляющих из себя обязательства коммерческого банка, наличные деньги являются обязательствами ЦБ РФ и обеспечиваются всеми его активами. Интересы ЦБ РФ по поддержанию устойчивости денежного обращения и интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении прибыли, могут не совпадать. Некоторые банки идут на нарушение правил ведения кассовых операций, если в результате они могут получить дополнительную прибыль. От аудиторской фирмы требуется особое внимание при проверке ведения кассовых операций и кассовой дисциплины, учета и оформления операций.
Аудитор также должен удостовериться в следующем:
- обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;
- работает ли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои обязанности с другими;
- имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций.
Не является целью внешнего аудита определение лиц, виноватых в выявленных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов, аудиторы составляют только аудиторское заключение.
Особенностью аудита кассы является то, что он ни в коем случае не должен нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не может находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе проверки, выясняются после операционного дня.
Кроме выявленных нарушений аудиторы дают рекомендации по улучшению работы.
4.2. Аудит операций по поступлению средств
Аудитор обязан проверить помещение и оснащенность операционных касс. Кассовые помещения должны быть изолированы. Наличные деньги и документы необходимо хранить в несгораемом шкафу. Рядом с кассой следует размещать изолированное от других отделов банка помещение для пересчета денег клиентами. В этом помещении должен находиться работник банка, осуществляющий консультирование клиентов.
Аудитор должен проверить, работают ли кассиры только в этом качестве или совмещают, имеются ли обязательства кассиров об индивидуальной материальной ответственности, ознакомлены ли кассиры с порядком ведения кассовых операций, имеются ли в каждой операционной кассе образцы подписей операционных работников, оформляющих кассовые документы.
В начале дня аудитор проверяет, не находятся ли в помещении кассы посторонние предметы и ценности. На столе кассира в начале рабочего дня не должно находиться никаких денег и бланков строгой отчетности.
В обязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления кассовых операций. Аудит этих операций включает следующие шаги.
1. Проверка приходных кассовых ордеров и объявлений на взнос наличными, так как они являются основанием для приема наличных денег в приходную кассу.
Поэтому если в ходе проверки обнаруживается, что деньги вносились по каким-то другим документам, то это считается грубым нарушением.
2. Проверка порядка осуществления операций по поступлению денег. Он таков: клиент подает заполненный бланк объявления на взнос наличными учетно-операционному работнику, который проверяет правильность его заполнения, проставляет его сумму в приходном кассовом журнале и только после этого объявление, подписанное ответственным исполнителем, передается кассиру. Кассир обязан проверить наличие и тождественность подписей операционных работников образцам и сличить соответствие указанных сумм цифрами и прописью. Затем он вызывает клиента, спрашивает у него сумму, пересчитывает деньги и сверяет их с указанной в документах суммой. При соответствии кассир подписывает объявление, ставит печать и выдает квитанцию (вторая часть объявления на взнос наличными) лицу, внесшему деньги. Затем ордер (третья часть объявления на взнос наличными) передается учетно-операционному работнику с подписью кассира для отражения по лицевому счету клиента. Исключение составляют взносы во вклады граждан, которые записываются в лицевые счета вкладчиков до приема денег.
3. Проверки следует проводить как визуально, так и путем анализа первичных кассовых документов, которые должны храниться в специальных папках, подшитых по каждому операционному дню. Проверяются приходные кассовые журналы, кассовые книги, справки кассиров приходных касс, выписки по лицевым счетам клиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов. В зависимости от объема кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются либо сплошной, либо выборочной проверке. Если проводится выборочная проверка, то желательно охватить все документы хотя бы за один квартал.
4. Аудитор обращает внимание на соблюдение правил заполнения документов, наличие всех реквизитов, подписей, выявляет случаи подчисток.
5. Аудитор должен выборочно выписать суммы и номера счетов получателей по нескольким объявлениям, а затем в бухгалтерии сверить их с выписками по лицевым счетам. Так проверяется своевременность зачисления наличности на счета клиентов.
6. Следует проверить, имеются ли подписи ответственных исполнителей на справках кассиров. Сами суммы, отраженные в справках, выписываются аудиторами и сопоставляются с записями в приходном кассовом журнале. Кассовые обороты по справкам должны совпадать с суммой денежной наличности, отраженной в кассовой книге, и соответствовать записям в приходном кассовом журнале.
7. Аудитор должен убедиться, что в приходном кассовом журнале за каждый день имеется подпись не только главного бухгалтера, но и заведующего кассой.
8. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета.
4.3. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита кассовых операций
Типичные ошибки, встречающиеся при аудите кассовых операций это:
- отсутствие кассовых журналов, ведение их не бухгалтерией, а кассовыми работниками;
- отсутствие взаимных подписей главного бухгалтера и заведующего кассой на сводной справке и кассовом журнале;
- нарушение правил хранения денег и ценностей в кладовой;
- выдача наличных денег лицам, обладающим правом первой или второй подписи, без необходимой оговорки об этом в деле клиента;
- выдача наличных денег на приобретение товарно-материальных ценностей в суммах, превышающих предельный лимит.
В таблице 4.1 представлена сокращенная рабочая программа аудита кассы банка.
Таблица 4.1- Рабочая программа аудита кассы банка (сокращенная)
Контрольные вопросы
1. Каковы этапы проверки операций по поступлению наличных денег в кассу банка?
2. В чем принципиальное отличие аудита операций по выдаче наличных денег от аудита операций по приему наличности?
3. Каков порядок проверки лимита остатка кассы банка?
4. Каковы наиболее часто встречающиеся ошибки, выявляемые в ходе аудита кассовых операций банка?
5. Почему аудит кассовых операций банка является наиболее сложным и ответственным участком аудита банка?
6. Приведите порядок проведения инвентаризации кассы банка.
7. Какими нормативными документами регулируется порядок ведения кассовых операций в банке?
8. Какие оформляются документы для открытия расчетного счета?
9. Какие исправления в кассовых документах допускаются?
10. Какие существуют требования хранения денег в кассе банка?
|
Скачать 0.68 Mb.