Лекция Килинкарова Е. В. 11. 09. 2014
 Скачать 0.5 Mb.
|
|
Тема: Статус казённых учреждений, статус бюджетных учреждений (и новых, и старых). Казенное учреждение – единственный невластный субъект среди участников бюджетного процесса. Вместе с тем, у КУ, кроме бюджетно-правового статуса, есть еще и гражданско-правовой. В том числе, для бюджетно-правовых последствий имеет значение то, что имущество у КУ находится на праве оперативного управления и то, что по обязательствам КУ несет ответственность создавший его публичный субъект, т.е. субсидиарная ответственность сохраняется. И БК и ГК признают КУ надлежащим ответчиком, КУ отвечает по всем обязательствам, это означает, что с точки зрения процессуального права иск надо предъявлять к КУ, субсидиарная ответственность наступает в процедуре, предусмотренной для субсидиарной ответственности. Бюджетно-правовой статус КУ. Ст. 6 БК дает определение КУ, из которого для нас важно, что КУ может быть создано любым публично-правовым субъектом и важно, что финансирование КУ осуществляется на основании бюджетной сметы. Бюджетная смета применяется только для КУ (больше нигде не применяется) как оформление финансирования. КУ может быть как учреждением, которое оказывает публичные услуги (образовательные, услуги в области здравоохранения), но КУ также признаются и органы власти, если они приобретают статус юр лица, то они приобретают этот статус только в организационно-правовой форме казенного учреждения. В ст. 6 есть также определение получателя казенных средств, этим получателем признаётся КУ, тут принципиально важно, что законодатель связывает с получателем бюджетных средств его право принимать на себя обязательства от имени публично-правового образования и исполнять их за счёт средств соответствующего бюджета. Т.е. КУ в гражданском обороте действует от имени публично-правового образования, от его имени приобретает обязательства, исполняет за счет средств его бюджета, поэтому логично, что ответственность за неисполнение этих обязательств лежит на создавшем его публичном субъекте. Тут возникает сложный нюанс. Средства КУ не отделены от средств казны. Когда сталкиваемся со сложными ситуациями на практике надо помнить, что средства КУ – это средства казны, в отличии от АУ и БУ, средства которых от казны отделены. Если это средства казны, то соответственно режим этих средств будет подчиняться БК РФ и актам, которые изданы в соответствии с БК. Если это средства иного учреждения, то у них иной правовой режим, там мы говорим о субсидии – будет сложный правовой режим – она есть и в БК, но в основном этот режим определяется бюджетным законодательством. Можно выделить несколько признаков КУ, исходя из БК и доктринальных подходов.
КУ могут быть федеральными, региональными и муниципальными. Какие у нас бывают муниципальные образования? Мун. район, городской округ, поселение, внутригородская территория городов Москва и СПб, новое МО – внутригородской район города, который имеет соответствующее деление. Ст. 161 и 162 БК РФ определяют в совокупности бюджетный режим КУ. Но ст. 161 – статья, которая называется «КУ», а 162 – называется «Получатели бюджетных средств». Законодатель разводит эти два понятия, Шевелева не видит глубинной мысли в этом разведении, но эти две статьи изначально существовали в БК РФ, поэтому и остаются. Но единственный момент надо понимать – КУ может оказаться органом власти и в этом смысле будут особенности, но во всех смыслах КУ – это получатель, в том числе и когда КУ – это орган публичной власти. Что мы видим дополнительно к тому, что было уже сказано? КУ составляет, утверждает, исполняет бюджетную смету. ГРБС не утверждает бюджетную смету, а устанавливает только порядок утверждения, а само утверждение – это прерогатива КУ в том порядке, который предъявил ГРБС. КУ ведет бюджетный учет – это подконтрольная деятельность, то есть осуществляется контроль по данным бюджетного учета. КУ имеет право осуществлять приносящую доход деятельность по тем видам, которые предусмотрены у него в уставе, но доходы от этой деятельности – это доходы соответствующего бюджета, они поступают в бюджет, улучшения благосостояния самого КУ от этого не происходит. В этом отличие от БУ, оно получает такие средства в свое самостоятельное распоряжение, соответственно у него есть стимул осуществлять такую деятельность. У КУ такого стимула нет, поэтому такая деятельность – обременение, обязанность. Например, в организационно-правовой форме созданы все учреждения исполнения наказания, но, исходя их положений соответствующего законодательства, эти учреждения должны организовать труд заключенных, труд этот не бесплатный, поэтому в результате исполнения этих обязанностей возникает доход, который частично выплачивается заключенным, а остальное – в доход федерального бюджета, потому что учреждения исполнения наказания могут быть только федерального уровня. Другой пример, Академия Генеральной Прокуратуры создана в форме КУ, это образовательное учреждение. Академия имеет право оказывать платные образовательные услуги, но этот доход – доход федерального бюджета (Академия – федеральное КУ). В отношении КУ существуют определенные запреты и ограничения, которые отражают особенности бюджетно-правового статуса.
Бюджетная смета Главное то, что бюджетная смета включает в себя только коды бюджетной классификации, которые относятся к расходам. Типичная ошибка на экзамене – переход от сметы доходов и расходов к бюджетной смете не улавливается. Для БУ по прежнему используется смета доходов и расходов. Бюджетная смета – смета только по расходам. КУ получает право осуществить расход за счет публично-правового образования и от его имени, а доходов у КУ вообще нет. Также не путать доход с правом осуществить расход. КУ для того, чтобы осуществить расход, получает средства от публично-правового образования, но при этом получает не доход, а право осуществить расход. Право осуществить расход строго подчиняется бюджетной классификации. Бюджетная классификация – все там очень строго, детализировано, никакой дискреции КУ не остается, все строго по смете. Ст. 221 БК РФ говорит о бюджетной смете. Бюджетная смета – совокупность лимитов бюджетных обязательств. ЛБО – право осуществить расход по соответствующему коду бюджетной классификации. Существует приказ Минфина, видимо, по бюджетной смете (реквизитов не называет, есть на слайдах). Правовой режим лицевого счета ЛС – совершенно уникальный продукт бюджетного права, ничего похожего нигде нет, не путать с расчетным/банковским счетом. ЛС - это счет, который открывает финансовый орган каждому КУ (кроме того такие счета открываются также распорядителям, главным распорядителям), на этом счете отражаются расходные обязательства по исполнению бюджетной сметы. По сути – записи о том, на что израсходованы бюджетные средства и в каком объеме. Такой лицевой счет позволяет осуществить как текущий, так и последующий контроль. Приказ ФК, который регулирует порядок ведения ЛС (тоже на слайдах). ЛБО – объем прав, разрешение осуществить расход в том объеме, который зафиксирован в бюджетной смете. Обязанность КУ вести учет бюджетных обязательств. О чем идет речь? О постановке на учет гражданско-правовых договоров, которые заключают КУ, когда эти договоры носят длительный характер (хотя все договоры подлежат постановке на учет), чтобы для совершения расходных операций были известны объем договора и сроки, когда эти платежи должны пройти, чтобы не пропустить эти сроки (не допустить возникновения г-п ответственности, которая бы обременяла казну). Если такой договор не поставлен на учет, то, когда подходит срок платежа, ФК не пропустит этот платеж, т.к. нет данных о договоре, таким образом, неисполнение договорных обязательств, суд и т.д. В теории вопрос: должен ли контрагент знать о необходимости со стороны КУ постановки договора на учет? Соответственно, может ли и контрагент нести ответственность (или солидарная ответственность с КУ) в таком случае? Пока это только в доктрине, на практике сейчас контрагент не несет ответственности за то, что не было исполнено это обязательство. Шевелева говорит, что контрагенту и так плохо – он свои денежные средства получит только в судебном порядке, вот и всё наказание. П. 8 ст. 161 БК РФ – императивное положение о том, что КУ самостоятельно выступают в суде в качестве ответчика по своим денежным обязательствам. Если КУ не оплачивает заключенный договор, то требования должны быть предъявлены к нему. Судебное решение будет вынесено в адрес казенного учреждения. Отвечать по своим обязательствам КУ будет теми средствами, которые отражены у него в бюджетной смете, а субсидиарная ответственность будет только в том случае, если этих средств будет недостаточно. П. 3 ст. 158 БК РФ – главные распорядители вступают в субсидиарную ответственность от имени публичного субъекта, только если лимитов бюджетных обязательств оказалось недостаточно. Ст. 70 БК – исчерпывающий перечень возможных расходов КУ (оплата труда, закупка товаров, работ услуг, уплата налогов и всё). Бюджетные учреждения ФЗ-83 от 08.05.2010 – БУ «нового типа»(БУНТ). Но забывать старые тоже рано. БУНТ не являются участниками бюджетного процесса. Их статус определяется ГК и ФЗ о некоммерческих организациях. Только в некоторых моментах применяется БК РФ. Но сохраняется контроль за использованием средств, которые выделяются БУ, сохраняется ответственность. С точки зрения ГК РФ БУ отвечают по своим обязательствам принадлежащим ему на праве оперативного управления имуществом, в том числе тем имуществом, которое им приобретено на средства от приносящей доход деятельности, БУ – полноценный участник гражданского оборота. Про недвижимое имущество вообще речи не идет, недвижимое имущество остается в собственности публично-правового субъекта и распоряжение им осуществляется с его согласия, обращение на такое имущество взыскания запрещено. Но при этом особо ценное движимое имущество тоже забронировано от взысканий. Таким образом, возникает вопрос: каким вообще имуществом отвечает БУ в гражданском обороте? Денежными средствами (субсидии, получаемые из бюджета + доходы от приносящей доход деятельности – у обеих групп одинаковое положение, одинаковый правовой статус). Субсидиарная ответственность со стороны публичного субъекта отсутствует, как общее правило. Новый закон – 2014 года – предусматривает субсидиарную ответственность для БУ только в одном вопросе – в случае причинение вреда гражданам. Ст. 298 ГК РФ режим имущества оперативного управления. БУ имеют право осуществлять приносящую доход деятельность, но эта деятельность не любая, а только та, которая отвечает его уставным целям и задачам. Поэтому правоспособность не общая, а целевая (специальная). А если БУ все-таки осуществляет деятельность, которая не предусмотрена уставом, что это за доход, чей он? Никаких иных вариантов, кроме как того, что это доход соответствующего бюджета, быть не может. Это все будет определяться в судебном порядке, но суд должен принять именно такое решение. ФЗ о некоммерческих организациях дает определение БУ (ст. 9.2). Если БУ получает государственное (муниципальное) задание, то такого рода задание должно быть обеспечено соответствующим финансированием (нельзя дать задание и не дать на него денежные средства, иначе это командно-административная система). БУ не вправе отказаться от выполнения такого задания. Даже если дают мало денег, средств не хватает, все равно отказаться нельзя. Как в таком случае выполнить задание? За счет средств от приносящей доход деятельности. Именно поэтому средства от приносящей доход деятельности и средства субсидий объединяются на одном лицевом счете и имеют один правовой режим. Государственное и муниципальное задание до последнего времени устанавливалось ГРБС, но в последнее время это задание размещается на конкурсной основе. Это означает, что если раньше БУ были гарантированы задания и субсидии, то сейчас ничего не гарантировано. Главная цель всей этой реформы с БУ – государство стремится избавиться от излишнего обременения в области оказания публичных услуг и создать рыночный механизм в этой сфере. Если БУ выиграло гос задание, оно получает субсидию на финансовое обеспечение этого задания. Здесь есть еще один тяжелый нюанс. Субсидия дается на покрытие нормативных, не реальных, не технических, затрат (пример: СПбГУ – БУ, обучение каждого отдельно студента в год стоит около 160 т.р., а субсидий дается из расчета 100-120 т.р) . И снова: как в таком случае выполнить гос задание? Либо экономить , либо зарабатывать на платных услугах. Ст. 78.1. БК РФ предусматривает возможность получения БУ и иных субсидий. Одна из иных субсидий – субсидия на инвестиции. Другие – субсидии на исполнение публичных обязательств (пример с СПбГУ – выплата студентам стипендий). Публично-нормативные обязательства – то же самое, но только в примере с СПбГУ – выплата стипендий студентам-инвалидам, чернобыльцам и т.д. Еще и грант есть. Недавно статью дополнили. Все эти иные субсидии отражаются на отдельных лицевых счетах и доводятся до БУ соответствующими кодами бюджетной классификации, и, таким образом, они приобретают иной правовой режим. На них не может быть обращено взыскание, принадлежат они не БУ, а получателю. Т.е. не смешивать иные субсидии и субсидии на госзадание. Целевой контроль за общей субсидией отсутствует, это ответственность руководителя БУ. Это логично, если законодатель отдает БУ на рынок, то там действуют именно такие правила. Не проверяют, на что и в каком объеме тратятся средства общей субсидии, главное, чтобы было выполнено гос задание. Лекция 6. Шевелева. 02.04.2015 Тема: Исполнение бюджетов Существует банковское и казначейское исполнение бюджетов, в РФ применяется казначейское. При этом соответствующая ст.215 БК утратила силу. В эту ловушку вы также не должны попасть: статья утратила силу, а способ исполнения бюджетов остался. На сегодняшний день, анализируя главу 24 БК, которая как раз содержит основные правила исполнения бюджетов, можно увидеть 7 принципов. Именно эти положения определяют суть исполнения бюджетов по доходам. Самое главное - исполнение бюджетов - это властно-распорядительная деятельность. Соответственно у нас есть уполномоченные органы или должностные лица, наделенные властными полномочиями, а также субъекты, которые обязаны эти властно-распорядительные указания исполнять. Содержание этой деятельности – с одной стороны, учет доходов, их аккумулирование в бюджете, с другой стороны – расходование. Нужно различать исполнение бюджетов и кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Исполнение – властная деятельность, кассовое обслуживание – невластная, техническая, организационная. Кто осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджетов? Федеральное казначейство. У него есть полномочия, относящиеся к федеральному бюджету – они властные, ФК –участник, относящийся к исполнению бюджетов, но у него есть полномочия по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов, которое властным не является. Принцип казначейского исполнения бюджета предполагает, что все платежи, которые адресованы бюджетам, зачисляются на единый счет и с этого единого счета осуществляются все расходы. Особенность казначейского исполнения бюджета заключается в том, что уполномоченный орган выступает кассиром от имени получателя бюджетных средств. Предполагается существование специальных органов (не обязательно казначейские), которые будут выступать кассирами от имени получателей. Альтернативный принцип – банковский. Там фигурируют банки, которые на основании правил осуществления банковских операций будут осуществлять исполнение бюджетов. До 1992 г. в России был банковский способ исполнения бюджетов, но перешли на казначейский, поскольку он единственно возможен в нашей ситуации. Другие страны в настоящее время используют и банковский, т.е. сам по себе он вполне жизнеспособен. Принцип исполнения бюджетов уполномоченными органами, здесь проявляется действие принципа самостоятельности бюджетов (ст.31 БК) – только собственные органы могут исполнять бюджет, т.е. те органы, которые относятся к соответствующему уровню власти. Здесь еще реализуется принцип фискального суверенитета: каждый субъект РФ обладает фискальным суверенитетом, только их органы могут осуществлять эту деятельность. Что касается МСУ, которое у нас не государственноподобное, то там действует Конституция, которая гарантирует органам МСУ право на местный бюджет. Поэтому только собственные органы могут исполнять бюджет – и по доходам, и по расходам. Об отклонении от этого мы уже поговорили – когда администратором доходов выступают налоговые органы не только по отношению к федеральному уровню, но и к МСУ и субъектам. Но это узаконенное полномочие, поэтому нужно с ним считаться. Есть еще одно учреждение, глава 19.1 БК предполагает введение временной финансовой администрации в ситуациях банкротства публично-правового образования – действуют совершенно другие правила и органы (там появятся арбитражные суды). Но глава 19.1 ни разу не применялась в РФ, поэтому она остается как глава, которая имеет превентивную функцию. Принцип распределенной компетенции. На соответствующем уровне есть разные органы, и они действуют в исполнении бюджета на основании принципа распределенной компетенции. В БК есть указание на то, что органы исполнительной власти общей компетенции (Правительство, местная администрация) обеспечивают исполнение бюджета, а финансовые органы на каждом уровне организуют исполнение бюджета. Исполняют бюджет ГАД, ГРБС в той части, которая относится к сфере их деятельности. Поэтому вопрос «какой орган исполняет бюджет?» - неправильный. Нет одного органа, исполняющего бюджет. Действует система органов, в ней применяется принцип распределенной компетенции. У каждого из этих органов есть своя компетенция в вопросе исполнения бюджетов. Принципы единства кассы и подведомственности расходов (ст.38.2, 38.1 БК). Эти принципы записаны как принципы бюджетной системы, но работают они только в части, относящейся к исполнению бюджетов. Принцип единства кассы означает запрет целевых налогов. Не м.б. целевых налогов или целевых доходных источников, т.к. д.б. обеспечены все расходы. В силу данного принципа все поступающие в бюджет налоговые, неналоговые и иные безвозмездные поступления смешиваются, и за счет общих поступлений осуществляются расходы. Проблема целевых налогов в том, что если цель уплаты налога кажется плательщику важной, он платит налоги более охотно. Готовы платить за здравоохранение и образование, не готовы за оборону. Чтобы избежать нестыковок, был реализован этот принцип. (В учебнике принцип единства кассы: предполагает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета). Принцип подведомственности расходов предполагает, что все получатели, которые внесены в специальные реестры, привязаны к ГРБС. Этим принципом обеспечивается, с одной стороны, правомерность осуществления расходов, с другой стороны, обеспечивается контроль, поскольку контроль осуществляется и ГРБС, и финансовым органом во время первичного распределения бюджетных ассигнований по ГРБС. Принцип исполнения бюджетов на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана. На первом этапе бюджетного процесса произошло распределение средств по ГРБС. ГРБС тоже не случайные – те органы, которые опосредуют исполнение функций публичного субъекта (они закреплены в бюджетной классификации, их перечень – в ст.21 БК, они порождают орган или несколько органов). Первое, что делает финансовый орган – распределяет по ГРБС. Все публичные функции, которые финансово обеспечены, таким образом получают бюджетные ассигнования, которые закрепляются за ГРБС. Далее ГРБС с учетом подведомственных им получателей составляют бюджетную роспись. Коды бюджетной классификации, по которым доводятся деньги, состоят из 17 знаков, и каждый знак имеет свое значение. Таким образом, у нас бюджет не в виде закона о бюджете, а виде сводной бюджетной росписи расписывается до каждого рубля, и каждый рубль имеет своего адресата. Сводная бюджетная роспись – ГРБС, бюджетная роспись – Минфин и финансовые органы. 8 марта 2015 г. был принят закон, приостановивший действие некоторых положений БК, в т.ч. в части исполнения бюджетов. Это правило носит антикризисный характер, будем надеяться, что оно долго не продержится. Кассовый план – роспись тех расходов, которые именуются в БК денежными обязательствами и имеют адресатов – третьих лиц, которые выступают конечными получателями бюджетных средств. Там, где требуется банковское осуществление операций, возникают кассовые расходы. Ранее понятие кассовых разрывов было очень острым моментом. Кассовый разрыв означал, что наступило время выплаты заработной платы бюджетникам, а налоги или иные доходные источники еще к этому времени не поступили. Этот разрыв в поступлении доходов и сроках выплаты как раз приводили к социальным протестам – перекрытие федеральных трасс, чтобы привлечь внимание соответствующих органов к тому, что ЗП бюджетникам не выплачивается. В последнее время этого нет именно из-за действия жестких правил в части исполнения бюджетов. Когда журналисты пишут, что в какой-то организации ЗП не выплачивается 3 месяца, это – не бюджетное учреждение, где работают бюджетники, это, как правило, коммерческая организация или казенное предприятие, но это та структура, которая должна сама себе заработать, в т.ч. на ЗП. В бюджетной сфере такого не может быть. Кассовый план позволяет состыковать поступление доходов в бюджет и выплаты из бюджета, которые по срокам совершенно необходимы. Вы знаете, что ЗП бюджетникам по ТК д.б. выплачена не менее двух раз в месяц. В БК были внесены изменения, расширяющие полномочия Минфина по внесению изменений в сводную бюджетную роспись без внесения изменений в закон о бюджете. Уникальное полномочие Минфина и финансового органа любого уровня – изменить доход без внесения изменений в доход. Конечно, пределы устанавливаются БК. 2013 г. – расширение этих полномочий. Принцип единого счета бюджета. Единый счет бюджета открывается исключительно Федеральному казначейству по каждому бюджету в Центральном банке. Несмотря на принцип самостоятельности бюджетов, любой единый счет бюджета находится в ведении ФК и открыт он м.б. только в ЦБ, ни в какой иной кредитной организации. Это обеспечивает 100% контроль за состоянием счета и позволяет обеспечить предварительный контроль, который должен исключить нецелевое использование бюджетных средств. Конечно, соответствующий финансовый орган в любом МО должен иметь доступ к этому единому счету, но прямого доступа не имеет. Прямой имеет только ФК. Но ФК создает лицевой счет бюджета, и уже этот лицевой счет администрирует соответствующий финансовый орган. Таким образом, казначейское исполнение бюджетов в российском варианте дополняется еще и тем, что все возможности по планированию финансовых потоков, по борьбе со злоупотреблениями находятся в руках федерального органа – ФК. Попытка в КС доказать неконституционность этого единого счета оказалась безуспешной, КС признал правомерность такого состояния. Последний принцип – принцип иммунитета бюджетов. Он направлен на сохранность бюджетных средств, на предотвращение злоупотреблений. Появился в 1999 г., когда разрабатывался БК. Содержание: обращение взыскания на бюджетные средства возможно только на основании судебного акта. Следствие: ФССП обращение взыскания на бюджетные средства не осуществляет, существуют специальные правила в главе 24.1 БК, которые заменяют в бюджетной сфере ФССП. Из этого принципа иммунитета есть изъятия - перечислены в ст.239 БК. Изъятия принцип не колеблют. Эта норма существует с 2001 г., однако ФССП ее до сих пор не прочитала и в 2014 г. было принято решение. Суть: судебный пристав-исполнитель в Мурманской области принимает решение обратить взыскание на средства Комитета по агропромышленному комплексу, взыскание выражается в том, что Комитет обязан был перечислить Птицефабрике Мурманска субсидию в размере 39 млн. руб. Приставы решили, что нужно применить меру принудительного перечисления этой субсидии и вынесли решение – обязать Комитет перечислить субсидию. Комитет – в суд, дело дошло до ВАС, он со ссылкой на ст.239 БК сказал, что это невозможно, не предусмотрено БК – отменить. Принцип транспарентности. В ст.241 БК предусмотрен портал бюджетной системы, на котором можно увидеть процесс исполнения бюджета по расходам, в т.ч. как осуществляется финансирование публичных нормативных обязательств. Еще раз: кассовое исполнение бюджетов – проведение и учет операций. Казначейство не принимает решение – дать или не дать, кому и сколько. Это решение принимает уполномоченный орган – ГРБС: выделить КУ по бюджетной смете столько-то, предоставить субсидию коммерческой организации в таком-то размере – это властная деятельность. Распорядительство денежными средствами – властное. А вот исполнение решения осуществляет ФК, поэтому оно не отвечает за правомерность самой операции, оно осуществляет эту операцию. ФК не может сказать: «Не буду осуществлять операцию, потому что считаю, что слишком много вы этому КУ денег даете». А вот ЛБО – это другое дело, это проверяет уже ФК. Также ФК устанавливает порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов, эта его нормотворческая функция предусмотрена БК. Исполнение бюджета по доходам и расходам - ст.218, 219 БК. Все остальное – мелочи, которые только дополняют эти две основные процедуры. По доходам – ст.218 БК. Главные органы: ГАД и ФК, т.к. оно осуществляет саму операцию по зачислению дохода на соответствующий единый счет бюджета. Первый этап – зачисление в бюджет – осуществляется через счет 401.01, который ведет ФК. Через него проходят все платежи в бюджетную систему. Потом можно распределять по бюджетам различных уровней. Также зачисление на этот счет позволяет доказать плательщику, что платеж состоялся. К этому же этапу относится зачет, возврат, уточнение платежа, которые осуществляет АД. Последнее – перечисление средств, которые необходимы для возврата излишне уплаченного или взысканного. По доходам. Наступил срок уплаты налога за транспортное средство – физлицо идет в Сбербанк и со своего счета перечисляет налог в бюджетную систему, он зачисляется, отражается – все в порядке. А если плательщик переплатил и имеет право на возврат? Разве это не расход бюджета? Может подать заявление, когда финансовый год уже истек, но он имеет право. Эти излишне уплаченные суммы бюджету не принадлежат, поэтому они не м.б. признаны его доходом. Не возникает правовой режим дохода. Возврат д.б. осуществлен на этапе исполнения бюджета по доходам как корректировка, исправление ошибок, которые произошли на этом этапе. Это – упрощение процедуры, т.к. если возвращать как расход, это более трудоемко и затратно. Нужно правильно написать заявление администратору, он принимает решение, ФК исполняет. Только у АД есть информация о том, сколько мы обязаны были заплатить, сколько заплатили, сколько нужно вернуть. Есть НДФЛ, который распределяется между региональным, различными местными бюджетами, а налогоплательщик обратился год спустя, как ему будем возвращать? Ему вернут со счета 401.01 – за счет следующих поступлений. Потом ФК в рамках кассового обслуживания исполнения бюджетов проведет нужные операции: с того бюджета, в который излишне попала сумма, эта сумма будет удержана, но не путем изъятия, а путем корректировки следующих поступлений – уменьшат на сумму, которую нужно вернуть. Эта технология скрыта и никакого отношения к третьему лицу не имеет, что очень правильно. Процедура ст.218 БК соответствует защите прав плательщиков, но, с другой стороны, она не нарушает интересы публичного субъекта, поскольку эти средства публичному субъекту изначально не принадлежат. Здесь возникает очень любопытный вопрос: когда налогоплательщик переплатил, у публичного субъекта возникло неосновательное обогащение, и когда плательщик просит назад деньги, он хочет получить % по 395? Есть совместное постановление ВС и ВАС, в котором сказано, что ст.395 ГК к публичным отношениям (включая бюджетные) не применяется. Эта позиция закреплена в НК: две статьи регулируют вопрос возврата излишне уплаченных налогов, из них видно, что законодатель понимает, что на самом деле неосновательное обогащение есть и % там предусмотрены, но они не гражданско-правовые, а из публичного регулирования. Применяются к неосновательному взысканию – идет возврат с %. Если просто излишне уплаченные средства, то в течение месяца с момента подачи заявления % не начисляются, потом – да. По расходам – ст.219 БК. 4 этапа, каждый из них сформулирован как некая загадка, которую надо разгадать. 1. Принятие КУ бюджетных обязательств. В каких случаях КУ их принимают? КУ действует не самостоятельно, а от имени публичного образования, и принимает обязательства от его имени. В ст.219 видим указание на госстандарты и иные договоры, прежде всего, трудовой договор. Когда КУ в лице руководителя подписывает ведомость на заработную плату, это есть не что иное, как принятие бюджетных обязательств. Когда подписывает соответствующий гос/мун контракт в соответствии с 44-ФЗ, это тоже принятие бюджетных обязательств. Оно для КУ ограничивается бюджетной сметой, потому что там указано, что вообще можно потратить. Бюджетная смета – это коды бюджетной классификации, и там цель очень конкретно описана. 2. Подтверждение КУ бюджетных обязательств - составление платежных поручений и расчетных документов по правилам, установленным ЦБ. Само составление платежных поручений – второй этап. 3. Санкционирование. Его осуществляет тот орган, в котором открыт лицевой счет. Если федеральное КУ – ФК, если иное КУ – финансовый орган соответствующего уровня. Санкционирование заключается в проверке представленных платежных поручений и в принятии решения: разрешить платеж либо отказать, если есть вопросы. Здесь как раз осуществляется предварительный контроль, т.к. финансовый орган проверяет платежное поручение, смотрит цель и размер (не м.б. больше, чем объем ЛБО). Лимиты записаны в бюджетной смете, поэтому идет проверка на соответствие бюджетной смете. Если платеж разрешен, четвертый этап: 4. Подтверждение исполнения денежных обязательств. Осуществление непосредственно операций в режиме кассового обслуживания исполнения бюджетов и перечисление денежных средств адресатам. Если ЗП – перечисление работнику учреждения на его карточку. Счет адресату будет открыт не в ФК, а в кредитной организации - операция вышла за пределы бюджетной системы. Но учет этой операции, ее отражение на лицевом счете, едином счете бюджета будет осуществлять ФК. Далее на слайде полномочия ФК, Минфина относящиеся к исполнению федерального бюджета. В КС была попытка оспорить ст.217 БК относительно бюджетной росписи, но безуспешно Далее схемы. 1) Исполнение бюджета по доходам. Налогоплательщик к определенному сроку должен заплатить налог на прибыль. Он составляет платежное поручение, несет его в банк, с открытого ему расчетного счета списывается сумма налога, зачисляется на корреспондентский счет этого банка, оттуда – на счет 401.01 – счет ФК. ФК в соответствии с нормативом распределения налога на прибыль распределяет сумму между федеральным и региональным бюджетом и зачисляет ее на единые счета соответствующих бюджетов. При этом в ведении ФК находится счет местного бюджета. Важно, что есть зона Центрального банка (корр счет) – все, что находится в его технологическом ведении. ФК – не банковская организация, оно осуществляет учет операций по зачислению, а сами операции - ЦБ. Если ФК ошиблось и налог на прибыль ушел на счет местного бюджета, у налогоплательщика возникнет недоимка, потому что исполнение налоговой обязанности происходит только тогда, когда налог поступит в правильный бюджет, а у нас поступил в другой бюджет. Поэтому налогоплательщик должен написать заявление АД (федеральному налоговому органу). Плательщик может потребовать возврата, зачета или уточнения – возможны варианты. Здесь возникает второй вопрос: где заканчиваются налоговые отношения и начинаются бюджетные? Однозначного ответа нет, НК содержит варианты. Налогоплательщик может принести платежное поручение, а денег на счете нет либо списали не ту сумму, либо принес, а потом отозвал. Когда списали с расчетного счета и произошло изъятие его имущества, средства пошли на корр счет, единый счет бюджета и дальше –здесь налогоплательщик ничего не может сделать, здесь уже бюджетные отношения. Есть еще неналоговые платежи – про них нигде ни одного слова не сказано. Арендная плата – ГК, но он не регулирует эти отношения! Плата за загрязнение окружающей среды или штрафы – нет регулировавния. Осложняется это еще тем, что списание осуществляет кредитная организация, и она перечисляет на корр счет. А кредитная организация участником бюджетного процесса не является. Но на нее возложены обязанности по перечислению платежей, причитающихся бюджету. Цивилисты считают, что это банковские отношения.  2) Исполнение по расходам. 4 участника (берем только федеральный уровень): Минфин, ГРБС, КУ и ФК. Минфин до начала текущего финансового года на основании уже утвержденного закона о бюджете составляет сводную бюджетную роспись. Далее показатели сводной бюджетной росписи доводятся до каждого ГРБС, и доводятся они через такие показатели, как бюджетные ассигнования и ЛБО. Одновременно эти показатели доводятся до ФК, которое контролирует. Далее ГРБС утверждает бюджетную роспись и возвращает ее Минфину. Возможны корректировки, но они д.б. приняты обеими сторонами. На основании утвержденной бюджетной росписи ГРБС доводит до КУ те же показатели – бюджетные ассигнования и ЛБО. КУ составляет бюджетную смету, смета утверждается в порядке, установленным ГРБС. После утверждения сметы КУ получает право принимать на себя бюджетные обязательства, только с этого момента начинает действовать ст.219 БК. КУ подписывает ведомость на ЗП, составляет платежное поручение и несет его в ФК (туда стекает вся информация). ФК, получив платежное поручение, осуществляет санкционирование и последний этап – подтверждение денежных обязательств, осуществляет выплаты – списывает с единого счета бюджета, отражает на едином счете: «ЗП такого-то гражданина». В этой части исполнение бюджета состоялось.  Лекция 7. Шевелева. 09.04.2015 Статус казённых, бюджетных, автономных учреждений
Порядок обращения взыскания на средства бюджетов бюджетной системы (Глава 24.1 БК РФ) Эта глава опирается на принцип иммунитета бюджетов, а это один из принципов казначейского исполнения бюджетов. Принцип иммунитета бюджетов заключается в том, что обращение взыскания на средства бюджетов возможны только на основании судебных актов. Почему используется этот принцип? Вообще, иммунитет это защита, ограждение от чего-то. (в гражданском праве) В финансовом праве иммунитет - это защита средств бюджетов от неосновательного списания. Только судебный акт образует основательность списания, т.е. в судебном разбирательстве устанавливается надлежащий объём ответственности. Последствием использования этого принципа является то, что ФЗ "Об исполнительном производстве" к данным делам не применяется. Это закреплено и в БК РФ, и в ФЗ. Глава 24.1 появилась не сразу, а в 2005 году. До этого действовало ПП №666, которое было оспорено в КС РФ. В этой главе предусмотрено 2 порядка обращения взыскания на средства соответствующих бюджетов:
Сложности, возникающие с бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения работают с лицевым счётом, следовательно обращение взыскания на лицевой счёт требует соответствующего акта. Существует специальный порядок обращения взыскания, который регулируется ФЗ №83 от 08.05.2010 г. Этот закон в большей части инкорпорирован в БК РФ, но ст. 30 этого закона никуда не инкорпорировали. П. 20 ст. 30 ФЗ определяет порядок обращения взыскания на средства бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения получают средства в виде субсидий на возмещение нормативных затрат, субсидий на осуществление гос. задания, иных субсидий, бюджетных инвестиций, средства от приносящей доход деятельности. На какие средства обращать взыскания? На доходы, на субсидии на возмещение нормативных затрат. Что касается иных субсидий, то ст. 30 ФЗ ответа не даёт, однако, если исходить из того, что субсидии - это целевые средства, то и обратить взыскание на них нельзя. Порядок обращения взыскания. Исполнительный документ (решение суда) направляется в ФК или соответствующий финансовый орган в зависимости от уровня, на котором функционирует бюджетное учреждение. Далее в течение 5 дней уведомляется бюджетное учреждение. В течение 30 дней должник находит средства и представляет платёжное поручение. При отсутствии или недостаточности денежных средств, должник обязан в течение следующего рабочего дня после получения средств, исполнить платёжное поручение. А если никогда не наступит этот день? Решения нет по этому поводу. Остаётся только применять ФЗ "Об исполнительном производстве", т.е. искать имущество бюджетного учреждения и на него обращать взыскание. Бюджетное учреждение выведено за пределы субсидиарной ответственности, т.е. оно само должно найти средства и исполнить платёжное поручение. Таким образом, бюджетное учреждение является полноценным участником гражданского оборота. ФЗ от 04.10.2014 № 283 вносит изменения в ст. 242.6 БК РФ и в п. 20 ст. 30 ФЗ №83. Новелла: налоговый орган имеет право бесспорного взыскания, если речь идёт об обычной организации. Решение налогового органа исполняется без судебного разбирательства. Порядок. Налоговый орган провёл проверку, составил акт, вынес решение, направил требование должнику. Если решение не исполнено, то составил поручение и направил его в банк, где у должника расчётный счёт. В отношении лицевого счёта требовался судебный акт, но с 1 января 2015 г. налоговый орган получил право бесспорного взыскания и на лицевые счета, в том числе и на лицевые счета казённых и бюджетных учреждений. Этой процедурой ничего не нарушается. Порядок тот же, что и при направлении судебного акта. Вывод: в данном случае судебный акт приравнен к акту налогового органа. Возникает вопрос относительно соответствия данного положения ст. 35 Конституции РФ. КС РФ признает это положение конституционным, поскольку ранее уже оспаривалось право бесспорного взыскания налоговых органов и на данный момент ровным счётом ничего не изменилось. Лекция 8. Шевелева. 16.04.2015 |