Лекция счет 70 ЗП. Лекция. Учет расходов на оплату труда. Вопрос Задачи учета. Вопрос Учет численности и использования рабочего времени. Вопрос Аналитический учет расчетов по заработной плате.
 Скачать 275.5 Kb.
|
|
Лекция. Учет расходов на оплату труда. Вопрос 1. Задачи учета. Вопрос 2. Учет численности и использования рабочего времени. Вопрос 3. Аналитический учет расчетов по заработной плате. Вопрос 4. Свод и обобщение данных. Вопрос 5. Учет страховых взносов. Вопрос 6. Отчетность организации по оплате труда. Вопрос 1. В финансовом учете деятельности коммерческой организации всегда несколько обособлен раздел учета, связанный с оплатой труда штатным, внештатным работникам организации. Вопросы оплаты труда регламентируются федеральными, региональными, местными органами власти и управления, а также нормативными актами самого предприятия в связи, с чем ведение учета решает следующие задачи: Организация, постановка и ведение расчетов по заработной плате в конкретной организации должно соответствовать требованиям государственных, региональных и местных органов власти. В то же время учитывать экономические интересы хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский учет при возникновении противоречивых интересов между организацией и группой работников, отдельным работником должен ориентироваться на действующие нормы законодательных актов, т.е. учитывать сначала законы государства, потом положения нормативных актов предприятия. Оплата труда и расчеты по оплате увязаны с показателями по отработкам рабочего времени, по условиям работы, в связи, с чем учет должен достоверно и полно накапливать информацию по каждому конкретному работнику и только в этом случае расходы организации на оплату труда будут эффективными и производительными. Расходы организации на оплату труда работников являются во взаимоотношениях между организацией и государством базой для исчисления не налоговых, но обязательных платежей, в связи, с чем бухгалтерскому учету поручается еще одна дополнительная функция по сбору, обработке, первичному накоплению, последующему обобщению сведений по заработной плате по каждому работнику с обязанностью предоставлять такую информацию в контролирующие органы, являющиеся администраторами этих платежей. В процессе расчетов по заработной плате бухгалтерия определяет, уточняет и производит итоговое исчисление обязательного на сегодня налогового платежа - НДФЛ, при этом организация выступает как налоговый агент, т.е. посредник между плательщиком налога (физическим лицом, работником) и получателем (государством). В связи с невозможностью прямых отношений между государством и плательщиками, на бухгалтерии накладывается еще одна дополнительная функция: производить расчеты по НДФЛ и предоставлять отчетность по НДФЛ в налоговые органы. Параллельно с налоговыми расчетами, бухгалтерия осуществляет также перерасчеты, удержания, выступая посредником между физическим лицом и третьими, сторонними лицами, организациями и учреждениями. Во всех вышеперечисленными случаях бухгалтерская служба организации должна проверить основания, произвести расчеты в строгом соответствии с действующим законодательством, уведомить все стороны о произведенных расчетах, представить итоговые данные, отразить итоги в отчетных формах. Вышеперечисленные задачи специфичны для учета, определяются самой спецификой работы, связаны с особенностями объектов и субъектов учета заработной платы. В учете заработной платы учет обращает внимание не на результаты хозяйственной деятельности предприятия, наличие и движение активов, принадлежащих предприятию, а, наоборот, на квалификацию работника, количество отработанных им человека-часов, условия, в которых работал работник, время исполнения им государственных обязанностей, не отработанных работником, но оплаченных ему, наличие у работника детей, желание работника производить безналичную оплату квартплаты и других коммунальных платежей. Бухгалтерский учет проверяет, сверяет, учитывает следствия, факторы, причины. Субъектами учета при этом выступают счетные работники (бухгалтера), физические лица (работники организации и связанные с работником брачными и другими узами родственники). В процессе учета расчетов по заработной плате у организации возникает задолженность по оплате труда перед своими работниками, которая погашается полностью или частично посредством авансовых выплат, или выплат по заработной плате за истекшие периоды, за отработанный месяц. Учет расчетов по заработной плате преследует следующую основную цель: полное, всеобъемлющее и достоверное отражение расчетов по заработной плате. Вопрос 2. Учет численности и наличие работников, движение рабочих кадров, качественные характеристики персонала относятся по теории учета к функциям бухгалтерской службы, но в российской учетной практике эта сфера от бухгалтерии была передана специально созданной кадровой службе, которая и по ныне выполняет функцию кадрового учета. Кадровая служба организации учитывает прием каждого работника, по каждому работнику накапливает информацию обширного, многообразного характера, в части касающейся зарплаты передает информацию в бухгалтерию. Кадровая служба отслеживает стаж, передвижения работника, уход в отпуск, предоставление очередных, внеочередных, неоплачиваемых, оплачиваемых, учебных и других отпусков, передавая информацию по каждому работнику в бухгалтерию. Кадровая служба по окончанию отчетного периода составляет обобщенную отчетность по численности. Таким образом, учет численности как таковой на сегодня в российской практике к бухгалтерской службе отношения не имеет, бухгалтерия лишь принимает сведения, необходимые для расчета заработной платы. Для определения точных размеров оплаты руда важен размер отработанного рабочего времени. Учет рабочего времени в разных организациях на сегодня производится следующим образом: В отдельных организациях учет рабочего времени производит специалист кадровой службы, в других организациях учет рабочего времени производит специалист отдела по труду и заработной плате (ОТИЗ), в-третьих – специалист отдела по работе с персоналом (ОРП). В небольших организациях учет рабочего времени производит бухгалтер или при отсутствии других возможностей сам руководитель организации. Учет рабочего времени производится по каждому работнику отдельно по так называемым табельным номерам. Табельный номер – это номер, который присваивается работнику при приеме на работку, номер определяется по общему списку и\или по дате принятия на работу. Номер может быть двух-трех-четырехзначным числом – 1041, 365. Номер неизменен на протяжении всего времени работы в организации, номер используется для облегчения рабочих записей в документе по учету рабочего времени – в табеле учета. В табеле учет ведется по каждому работнику по присвоенному табельному номеру по алфавиту и/или по структурным подразделениям; по структурным подразделениям и в т.ч. по алфавиту, по категориям работающих с детализацией по алфавиту. Категория – это условное подразделение общей численности работников по функциональным обязанностям, есть категория «Рабочие» – функция таких работников работать, производить продукцию; есть категории «Руководители, специалисты, служащие». Основным документом учета рабочего времени выступает форма Т-12 или форма Т-13 – «Табель учета отработанного рабочего времени». Табель составляется ежемесячно строчными записями по каждому работнику с обязательным указанием табельного номера. По каждому работнику в Т-12 и Т-13 указываются профессия, разряд (для рабочего), должность (для руководителя, служащего, специалиста), а также в соответствии с законодательством по труду за каждый отработанный рабочий день месяца планово-нормативное, исходя из продолжительности недели и фактически отработанное в часах рабочее время. Форма Т-12 применяется не только для учета рабочего времени, но и для расчетов по заработной плате. Для учета рабочего времени следует принимать во внимание разную продолжительность рабочей недели в России: - 40 часовая 5 дневная рабочая неделя считается нормальной и наиболее применимой. В табеле учета проставляют 8-часовую плановую продолжительность рабочего дня и фактически отработанное время. - 36 часовая рабочая неделя при 6, 7, 8 часовом рабочем дне при 5 или 6 рабочих днях. - 35 часовая неделя для инвалидов 1 и 2 группы. - 24 часовая неделя для малолетних работников в возрасте от 14 до 16 лет. - 16 часовая неделя для совместителей. Построение табеля позволяет показывать раздельно нормативное и фактическое рабочее время, а также табель позволяет подвести итоги за месяц по количеству часов фактически отработанных и по количеству рабочих дней, фактически отработанных за рабочий месяц. Показатель часов применяется для оплаты труда рабочих с почасовой оплатой, количество рабочих дней принимается во внимание для тех рабочих, у которых установлен должностной оклад за месяц. Кроме учета рабочего времени, табель также содержит сведения об условиях работы, качестве выполняемой работы, в разделе «Доплаты и надбавки» табеля по каждому работнику производитель работ, бригадир, мастер, начальник участка, начальник цеха, нормировщик, табельщик, или другой работник организации, заполняющий табель, указывает положенные работнику по законодательству, по факту выполнения работ, по условиям контракта, по договору надбавки, вознаграждения, доплаты и иные формы стимулирования труда. Эти доплаты проставляются в табеле, исходя из двух наиболее распространенных форм – 1) процентная надбавка или доплата, устанавливается в процентах к должностному окладу, к почасовой оплате, к иным постоянным вознаграждениям за труд. 2) Другой вариант доплат – это твердая, фиксированная, неизменная надбавка в рублях. Доплаты и надбавки могут носить всеобщий характер, тогда они в табели присутствуют у всех работников. Доплаты и надбавки могут быть индивидуальными, разовыми, конкретными, тогда в табеле доплата указывается только по тому работнику, которому за этот месяц данная надбавка положена. Надбавки могут быть бессрочными, могут устанавливаться на определенный период. В соответствии с этим моментом в табеле указывается та сумма, которая соответствует учетному периоду. По одному работнику может быть одна, несколько, любое количество доплат и надбавок. Могут быть доплаты в рублях и в процентах. Доплаты и надбавки могут быть выше, больше чем сам оклад. Вопрос 3. В расчетах по оплате труда бухгалтерия организации обязана принимать во внимание общефедеральные нормативные акты органов государственной власти и управления, регламентирующие все основные вопросы оплаты труда – это: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ - определяют общие права работника и работодателя; Трудовой кодекс РФ – этот документ определяет правоприменение гражданского кодекса в области оплаты за труд, конкретизирует, уточняет трудовые отношения, определяет права и обязанности сторон, пути разрешения трудовых споров; Налоговый кодекс РФ - документ определяет взаимоотношения работника как налогоплательщика и организации как налогового агента с одной стороны и государства как получателя налогов с другой стороны в области оплаты за труд; письма, указания, рекомендации министерства финансов РФ, федеральной налоговой службы, министерства здравоохранения и социального развития, министерства экономического развития и торговли, которые конкретизируют, уточняют отдельные вопросы правоотношений между наемным работником и организацией в части оплаты труда. Все общефедеральные нормативные документы имеют преобладающий статус, большую значимость, силу. Нормативные акты региональных органов власти определяют вопросы оплаты в пределах подведомственных территорий, на уровне коммерческой организации вопросы штатов, численности, отработки рабочего времени, оплаты труда, оплаты за неотработанное время определяются специальными документами, действующими только на этом предприятии, только в этой организации. Документы организации могут в отдельных вопросах существенно, значимо, в других вопросах несущественно отличаться от положений по оплате труда, принятых в других коммерческих организациях. Нормативные документы организации не должны противоречить действующему федеральному и территориальному законодательству. В вопросах оплаты труда нормативными документами уровня организации для бухгалтера будут: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, положение о доплатах, надбавках и иных вознаграждениях. Это могут быть три разных положения, может быть одно объединяющее в себя все. Кроме нормативных документов, указанных выше, действие которых может быть годичным, многолетними, основаниями для расчетов по оплате труда будут: письменное распоряжение руководителя, приказ руководителя, в отдельных случаях основанием может быть индивидуальный контракт, трудовое соглашение. I. Начисление зарплаты. Во всех без исключения случаях основанием для начала расчетов по оплате труда для бухгалтера расчетной группы бухгалтерии является определение принадлежности работника к штатной численности или характеристика сотрудника как заштатного работника. Штат – это утвержденное и/или согласованное с учредителем максимально возможное количество работников, это количество с характеристиками каждой занимаемой должности, профессии указано в специальном документе – штатное расписание (штат). В зависимости от характеристики работника по отношению к штату различны действия бухгалтера: Все работники вошедшими в штат называются штатными. Бухгалтер по штатным работникам начинает начислять зарплату на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу по форме Т-1, Т-1а. Оригинал формы Т-1 храниться в кадровой службе. Копия в необходимых случаях передается бухгалтеру, храниться в личном деле работника, в картотеке, в электронной памяти и подтверждает действия бухгалтера. Копия Т-1 используется бухгалтером при проверке Т-12 (Т-13), т.к. в приказе указывается, в какой должности или на какую рабочую профессию принят работник. Бухгалтер на основании Т-1 проверяет записи табельщика, нормировщика, бригадира. Также на основании табеля бухгалтер сверяет доплаты указанные в приказе о приеме на работу с доплатами, указанными в табеле. На доплаты разового, непостоянного характера, не указанные в форме Т-1, бухгалтер запрашивает дополнительные документы отдела кадров. Кроме Т-1 бухгалтер обращает внимание на форму Т-2 – личная карточка работника, в которой указываются все личные данные, характеризующие работника, а также сведения о поощрениях и наградах (раздел 7 карточки), которые влекут дополнительные начисления индивидуального характера. Например, работнику присвоено звание «Почетный металлург», «Почетный строитель», присужден нагрудный знак или произведено награждение почетной грамотой, которые влекут за собой дополнительные постоянные или разовые денежные вознаграждения. В форме Т-2 в разделе 9 также указываются льготы, на которые работник имеет право в соответствии с законодательством. Например, ветеран труда, мать-героиня или другие права, которые вызывают льготирование, доначисление, доплату. Кроме форм Т-1 и Т-2, по каждому работнику бухгалтер периодически заранее получает из отдела кадров информацию о работнике и отслеживает следующие изменения: перевод работника на другую выше или ниже оплачиваемую работу, который оформляется приказом по форме Т-5, Т-5а; предоставление отпуска работнику - приказ по форме Т-6, Т-6а, Т-7 (график отпусков), Т-60 (расчет отпускных); прекращение действия трудового договора по форме Т-8, Т-8а, Т-61 (расчет); направление работника в служебную командировку, которое оформляется приказом по форме Т-9; поощрение работника за результаты труда по форме Т-11, Т-11а. Все эти документы являются основаниями для расчетов и перерасчетов, будут первичными, подтверждающими и оправдательными одновременно. По работникам вне основного штата, которые находятся в силу своего положения, выполняемой работы на особых условиях оплаты основанием для расчетов по зарплате будет контракт, трудовое соглашение, договор на возмездное оказание услуг. Как правило, договор предполагает разовое выполнение определенного объема работ за определенную стоимость. Договора являются разовыми. Соглашения и контракты предполагают длительные производственные отношения, конкретный или неконкретный список выполняемых производственных функций. Все без исключения документы прописывают подробно, конкретно особые условия оплаты за труд. Это может быть фиксированная сумма или сумма, размер которой зависит от результатов труда. Все вышеперечисленные документы определяют так называемую основную заработную плату. Доплаты и надбавки, выплаты и поощрения, положенные работнику предопределяют дополнительную заработную плату. В учете бухгалтерия не разделяет начисления, ни по каким классификационным признакам. Различные оценки зарплаты используют аналитики, контролеры, бухгалтер управляющей бухгалтерии, финансисты и другие работники экономических служб. В БФУ все расчеты по заработной плате для большего удобства, упрощения, а также в целях контроля подразделяются на составные части, взаимосвязанные между собой, но делимые по экономическому признаку. Первая часть – начисления в оплату труда, вторая часть – удержания из начисленной зарплаты, третья часть – свод данных и формирование отчетности. Каждая часть имеет свою специфику, особенности, методологию учетной работы, отдельные этапы, учетные моменты, которые и составляют суть процесса – расчет заработной платы работнику. В процессе расчетов по оплате труда начальным этапом будет общая оценка бухгалтером расчетной группы бухгалтерии законности возможностей и оснований для начисления работнику сумм в оплату. При первичном наблюдении оцениваются табель учета рабочего времени, приказы по кадрам, приказы на доплату. Если данные по работнику присутствуют в табеле Т-12, значит, бухгалтер имеет основания на расчет основной зарплаты, если на работника так же есть дополнительные приказы на доплату, премии, надбавки, значит, у бухгалтера есть основания рассчитывать дополнительную зарплату. Таким образом, подтверждается законность расчетов по конкретному работнику. Начисление производится в специально оговоренный учетной политикой период – так называемый расчетный период, т.е. период начисления зарплаты. Это может быть конец текущего месяца, первые рабочие дни следующего за истекшим месяцем месяца или несколько дней истекшего и несколько дней текущего месяца. Например, с 25 по 5 число. В основе определения расчетного периода лежит принцип начисления. Если расчетный период по учетной политике определяется в течение рабочего месяца, то при расчетах бухгалтер исходит из предположения, что рабочий месяц будет отработан работником полностью. Если же по факту обнаруживается, что работник заболел, попросил отпуск без содержания или по семейным обстоятельствам взял несколько дней в счет оплачиваемого отпуска, то тогда табель по форме Т-12 переоформляется или в бухгалтерию поступают корректирующие сведения, а по работнику производится перерасчет по зарплате, но уже в следующем учетном месяце. Если расчетный период определяется вне рамок учетного месяца, например, с 1 по 5 число следующего месяца, то расчеты производятся по факту, за полностью отработанные рабочие дни. Для начислений в бумажных документах бухгалтер использует сводную (для множественных расчетов) или индивидуальную (на 1 работника) ведомость, в которой позиционным, строчным способом, по алфавиту и/или по табельным номерам, и/или по категориям, и\или по структурным подразделениям, и\или по категориям работающих производится расчет причитающейся работнику суммы. Для расчетов по каждому работнику указывается оклад, или ставка, или тариф, принятый за основу для последующих подсчетов. Также по каждому работнику показывается, сколько он отработал рабочих часов, рабочих дней за расчетный месяц, при этом принимается во внимание система оплаты, по которой рассчитывается зарплата работника. Как правило, руководители, служащие, специалисты, младший обслуживающий персонал, часть рабочих, труд которых количественно или качественно оценить не возможно находятся на повременной системе оплаты труда. В расчетной ведомости при этом указывается количество отработанных рабочих дней. Основные рабочие, производственные рабочие, рабочие, производящие продукцию, которую можно измерить количественно, находятся на сдельной оплате труда. В этом случае в расчетной ведомости указывается и количество рабочих часов, и количество произведенной продукции. Если работники работали в выходные, в праздничные дни, вечером, ночью, в особых, вредных условиях, в загазованной среде – количество часов таких отработок учитывается отдельно, выставляется и в табеле, и в расчетной ведомости. Собственно начисление заработной платы состоит в определении положенного работнику заработка при повременной оплате труда, исходя из фактически отработанно времени, при сдельной оплате труда, исходя из фактически произведенного количества продукции. При этом бухгалтер принимает во внимание базовую формулу определения заработка при повременной системе оплаты труда. Основная зарплата (ЗПпо) равняется установленному в штатном расписании окладу (ДО): |