Лекция счет 70 ЗП. Лекция. Учет расходов на оплату труда. Вопрос Задачи учета. Вопрос Учет численности и использования рабочего времени. Вопрос Аналитический учет расчетов по заработной плате.
 Скачать 275.5 Kb.
|
|
ЗПпо = ДО Дополнительная зарплата (ЗПпд) представляет сумму надбавок (Н), доплат (Д), премий (П) и поощрений (По): ЗПпд = Н + Д + П + По = ∑Н В сумме основная и дополнительная зарплата определит все начисления, положенные работнику: ∑ЗПп = ДО + ∑Н или ∑ЗПп = ЗПпо + ЗПпд В практике учета возможны случаи, когда по разным причинам работника не отработал положенные рабочие дни, при этом оплата производится исходя из фактически отработанного рабочего времени. При неполной отработке рабочего времени рабочего повременщика расчет производится следующим образом: ЗПп\н = (ДО/Крд пл) * Крдф При сдельной оплате заработная плата рабочего определяется: ЗПсдо = Сдр * Кпр ЗПсдд = Н + Д + П + По = ∑Н ∑ЗПсд = ЗПсдо + ЗПсдд В расчетах по заработной плате бухгалтер отдельно определяет надбавки, имеющие процентный вид. Процентные надбавки определяются в процентах от базы для расчета. Как правило, все надбавки исчисляются исходя из установленного должностного оклада или установленных сдельных начислений. Таким образом, оклад, сдельная расценка выступают базой, исходной составляющей при начислении надбавок. Так как надбавок может быть несколько, то дополнительная заработная плата может быть в несколько раз больше, чем основная. На этом процесс начисление зарплаты заканчивается. Результат заносится в расчетную или расчетно-платежную ведомость. Расчетные или расчетно-платежные ведомости существенных различий между собой не имеют, расчетно-платежная ведомость имеет дополнительные графы, которые позволяю произвести платеж работнику наличных денежных средств. В расчетах по заработной плате часто встречаются случаи, когда работнику оплата труда положена за фактически не отработанное, но оплачиваемое время. К таким случаям относятся – временная нетрудоспособность, оплачиваемые по законодательству отпуска, выполнение общественных и государственных обязанностей. Если работник организации участвует в предвыборной и выборной компании, присутствует на заседаниях различных комиссий, например, комиссии при главе города по предотвращению антитеррористических действий, по соблюдению прав и свобод граждан, если работник участвует в общественных и социально-значимых мероприятиях (подготовка к празднованию 9 мая, проведение культурных мероприятий с выездом в деревню, далеко от города пребывания), если работник присутствует на судебных заседаниях в разном качестве (в качестве свидетеля по делу, в качестве обвиняемого, в качестве присяжного, в качестве эксперта), то во всех вышеперечисленных случаях по представлению подтверждающих документов, а именно – справка, выписка из протокола, повестка суда, неотработанное время табелируется как рабочее в полном объеме и работнику оплачивается все время отсутствия,. В случае временной нетрудоспособности самого работника, совместно проживающего с ним члена его семьи при стационарном, амбулаторном лечении оформляется первичный подтверждающий документ – листок временной нетрудоспособности, в котором указываются ФИО, причина и дни болезни (календарные, общие). После закрытия листа табельщик или нормировщик из общего числа дней болезни указывают количество рабочих дней, выходных дней, сверяет данные листа и табеля по форме Т-12, так чтобы расхождения отсутствовали. Если больничный лист работнику закрыли 28, то в табеле 28 будет не рабочий день, а 29 – уже первый рабочий. В последующем указываются стаж, должностной оклад, производятся расчеты по оплате. Оплата производится, исходя из среднего дневного заработка работника за каждый день временной нетрудоспособности. ЗПб = ЗПср * Кбд Где: ЗПб - заработная плата работника по листку нетрудоспососбности, ЗПср - средняя зарплата за расчетный период, Кбд - количество больничных дней. Средняя заработная плата определяется путем арифметических подсчетов, во внимание принимаются все фактические начисления работнику за 24 месяца, предшествующих месяцу больничного. Эти данные суммируются и делятся на количество месяцев (рабочих дней за период). ЗПср=∑ЗПуп/Чрд После того как бухгалтер определил средняя заработную плату он учитывает стаж работы работника по записям в его трудовой книжке. Законодательство РФ предусматривает процентную оплату листков нетрудоспособности в зависимости от стажа. Чем больше стаж, тем больше процентный размер оплаты листка нетрудоспособности. Сумма оплаты за листок нетрудоспособности включается в общее начисление за месяц и суммируется. Каждый работник по законодательству о труде согласно ТК РФ имеет право на ежегодный основной оплачиваемый работодателем отпуск, продолжительность которого составляет 28 календарных дней. Кроме основного работник в зависимости от обстоятельств имеет право на оплачиваемый учебный отпуск, оплачиваемые дни дороги и дополнительный оплачиваемый отпуск за условия труда и за районы постоянного проживания. За условия труда к основному отпуску добавляют максимально возможные 24 дня. За условия проживания для лиц, работающих в условиях крайнего севера и приравненных к ним местностях, на дорогу добавляют 5 дней. Учебный отпуск может варьироваться от 14 дней на начальных курсах до 4 месяцев на заключительном курсе при защите дипломной работы. Все дополнительные дни отпуска могут присоединяться к основным дням отпуска или по желанию работника, но по согласованию с администрацией, разбиваться на 2 отпускных периода. Таким образом, работнику в течение одного календарного года может быть предоставлен один или два оплачиваемых отпускных периода, отпуска могут быть разной продолжительности, равной продолжительности. Как правило, в организации по согласованию с администрацией разрабатывается календарный график отпусков Т-7, которому предшествует заявительная документация от каждого работника (личное заявление), согласно которому отдел кадров оформляет приказ о предоставлении работнику очередного отпуска в определенном количестве дней (ф. Т-6). Таким образом, учитываются интересы работодателя и интересы работника, работник получает более стабильную оплату. Подписанный приказ является для бухгалтера основанием для расчетов. Расчеты производятся исходя из среднего дневного заработка. При расчетах среднего заработка при определении отпускных бухгалтер собирает по отпускнику все начисления за предшествующий год и делит на количество рабочих дней: ЗПср = ∑ ЗПн/Крд Затем умножает средний дневной заработок на количество оплачиваемых дней отпуска: ЗПо = ЗПср * Кодн Начисления по отпускным суммам прибавляются к остальным начислениям, таким образом, формируется месячная оплата. Длительность отпусков предполагает, что расчеты затрагивают несколько отчетных месяцев, средняя заработная плата учитывает этот момент. Отпускные, начисленные в марте, равномерно распределятся на март, апрель и май, для стабильности средней заработной платы (этого требует налоговый учет). Работнику может быть предоставлена денежная компенсация за неиспользованный отпуск. Также работнику могут произвести перерасчет отпускных, если он уже использовал отпуск, но увольнение, выход на пенсию, уход в армию произошли в одном и том же году. В этом случае работник теряет часть заработка. Кроме оплачиваемых отпусков, работнику могут быть предоставлены неоплачиваемые отпуска – «дни без сохранения заработной платы». Если работник работает по договору гражданско-правового характера, по соглашению сторон гарантии и компенсации могут не выплачиваться, оплаты больничного не производиться, оплаты отпуска не положена, как и любые другие доплаты. Все начисления по зарплате могут производиться в индивидуальных или в сводных документах. Расчеты по каждому работнику в отдельности производятся в следующих первичных документах. Это может быть: индивидуальный лицевой счет работника Т-54, Т-54а (табуляграмма). В этом документе по каждому работнику отдельно (и в этом достоинство этого документа) показываются полно, развернуто, зашифровано или с помощью кодов все расчеты по заработной плате за расчетный период с указанием ФИО, табельного номера, места работы, участка, видов начислений. Недостатки Т-54 – большой объем бумажной работы. Кроме Т-54 как сводный многопозиционный документ используется: расчетная ведомость по форме Т-51. Расчетная ведомость имеет наибольшее распространение, используется повсеместно. Представляет собой листы свободного формата специального строения, имеющие специальные графы. В ведомости обязательно указывается табельный номер, ФИО, занимаемая должность, сфера работы, квалификация. В расчетной ведомости по каждому работнику строчно показывается каждая начисленная сумма в отдельной вертикальной графе. Для этого в ведомости заранее указываются все возможные начисления, доплаты, надбавки. В расчетной ведомости может показываться как итоговая сумма, без расчетов бухгалтера, и/или сам механизм расчетов. Суммы показываются в рублях. После проверки всех положенных работнику начислений бухгалтер подводит в графе итоги, определяет начисленную сумму. Сумма в графе итого означает суммарные начисления работнику или заработную плату начисленную, т.е. доход работника, суммарный доход. В финансовом учете начисления производятся ежемесячными платежами, в налоговом учете расчеты производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года, по принципу нарастания и суммирования данных. Так заработная плата за февраль в финансовом учете будет означать заработную плату за февраль, в налоговом учете – это сумма заработной платы нарастающим итогом за январь и за февраль. Для избежания ошибок финансовый учет постепенно начинает переходить (или уже перешел) на подсчет заработной платы по налоговым принципам. После определения общих начисленных сумм в расчетной ведомости по форме Т-51 производится расчет удержаний. Расчет удержаний в форме Т-51 производится выделено, обособленно, отдельно. Все положенные удержания бухгалтер показывает в расчетной ведомости, подводит общий итог, суммируя все удержания. После подсчета общей суммы удержаний бухгалтер определяет заработную плату к выдаче работнику на руки за рабочий месяц. Заработная плата к выдаче на руки (ЗПв) определяется простой разницей между заработной платой начисленной работнику (ЗПн) и суммой всех удержаний (∑у): ЗПв = ЗПн - ∑У Эта разность представляет собой ту сумму, которую работник получит на руки как оплату за свой труд. В заключительной части расчетной ведомости бухгалтер указывает свою подпись и дату окончания расчет. Кроме расчетной ведомости бухгалтерия может использовать: расчетно-платежную ведомость по форме Т-49, которая имеет аналогичное с формой Т-51 строение, структуру записей, содержание, но дополняется строчными элементами, позволяющими осуществлять не только расчет, но и выплату заработной платы. Так, в основной расчетной части кроме графы «заработная плата к выдаче» добавляется графа «подпись» или «роспись», или «расписка в получении», которая и дает возможность бухгалтеру, кассиру производить выплату, собирая росписи получателей. Кроме этого в представительской, титульной части Т-49 есть данные разрешающего характера, которые в последствие подтверждают указания руководителя организации на возможность выплаты. Этот реквизит называется «в кассу», «произвести выплату», или «оплатить», или «произвести выплату по зарплате». Есть строка подписи и строка даты, этим оправдываются действия кассира, обеспечиваются действия бухгалтера и руководителя. Кроме расчетно-платежной ведомости заработная плата может выдаваться: по платежной ведомости форма Т-53, эта ведомость может использоваться в двух вариантах а) простая платежная ведомость формы Т-53, в которой представлены только №, ФИО, сумма к выплате, расписка в получении, б) полный вариант формы Т-53, в которой указывается табельный номер, паспортные данные, ФИО, сумма к выдаче, расписка в получении. В платежной ведомости, как правило, присутствует отметка о возможности депонирования. Депонирование – это учет не выданной работнику в установленные сроки заработной платы. В России установлены определенные сроки выдачи денежных средств в качестве зарплаты – это 3 рабочих дня в центральных, в южных районах страны, это 5 рабочих дней в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях, в арктической зоне, в отдаленных местностях. В определенных случаях работник не может получить заработную плату, или работнику не могут выдать заработную плату, например, работник находится в больнице, в пансионате, на отдыхе, в командировке. В этих случаях работник выступает депонентом. Депонент – работник организации, не получивший заработную плату в установленные сроки. При депонировании депоненту зарплаты в соответствующей строке платежной ведомости прописывается слово «депонировано», рядом указывается подпись депонирующего лица (кассир) и дата (имеет важное контрольное значение, сверяется со сроками выдачи заработной платы на титульной части). Так, если в титульной части указывается конкретный срок выплаты, например, с 1 по 5 апреля, тогда депонирование бухгалтер производит не раньше 6 апреля. Можно провести депонирование 5 апреля вечером, тогда указывается рабочее время. Депонироваться может несколько сумм, все депонированные суммы суммируются кассиром и указываются отдельно в заключительной части платежной ведомости после указания суммы прописью и цифрами фактически выплаченной зарплаты в реквизите «Депонировано», так чтобы сумма выплаченной зарплаты и сумма депонированной зарплаты в сумме давали заработную плату по платежной ведомости: ЗПпв = ЗПв + ЗПд Это еще одна количественная проверка, которую главный бухгалтер производит кассиру и бухгалтеру. В последующем депонированные суммы бухгалтером по заработной плате переносятся в книгу депонентов или в карточки депонентов. И книга и карточки используются на равных правах, повсеместно в зависимости от их надобности. Если депонентов не так много, заводится книга. Книга депонированной зарплаты открывается один раз, на 1 год, в ней строчным способом указываются все ФИО работников, не получивших во время зарплату, с записью депонированной суммы, в последствии, сумма из книги как депонированная включается в расчетную ведомость в следующем месяце как начисление, а в книге после выплаты делается отметка, на этом работа с книгой заканчивается. Если используется карточка, то она заводится каждый раз заново на каждую депонированную сумму. В ней указываются ФИО, табельный номер, должность, место работы, сумма начисленная, сумма не выданная, другие дополнительные данные по мере надобность (за какой месяц, причина не выдачи и т.д.). После оформления карточки она хранится в специальной картотеке, по решению главного бухгалтера сумма не выданной заработной платы по карточке может быть выдана работнику в любое время по расходному кассовому ордеру. Т.е. не в следующий месяц, со следующей зарплатой, а в любое время (ближайшее или отдаленное). После выплаты зарплаты в карточке указывается номер расходного кассового ордера или платежной ведомости, номер реестра почтовых отправлений на перечисление зарплаты почтовым переводом или номер любого платежного документа, подтверждающего, что депонированная сумма зарплаты переведена, отправлена, перечислена. В некоторых организациях бумажные индивидуальные лицевые счета, платежные ведомости, расчетно-платежные и расчетные ведомости не используются, их заменяет электронный документ простой формы «Ведомость по начислению заработной платы», выплата производится по расходным кассовым ордерам индивидуально. II. Удержания. На сегодня в теории учета все вычеты по заработной плате называют удержаниями, т.к. в процессе исполнения обязательств происходит удерживание из зарплаты, вычет из зарплаты, вычитание сумм, перерасчет сумм к выдаче. Бухгалтер обязана произвести вычет в полной сумме, если размер вычета незначительный или разбивается на несколько вычетов, даже на несколько периодов. При этом существует правило – общая сумма удержаний и обязательных и прочих, в том числе и по НДФЛ не должна превышать 50% от начисленной заработной платы. В отдельных случаях, по решению суда общий размер удержаний может составлять до 70% но не более. Все удержания подразделяются на 2 группы: обязательные и прочие. Обязательные удержания удерживаются обязательно, в любых случаях, во всех без исключения случаях, производятся без согласия работника, без извещения работника, что такие вычеты производятся. К обязательным удержаниям относятся следующие удержания: Вычет налога на доходы физических лиц (НДФЛ); Удержание по исполнительным листам федеральных судебных органов, мирового судьи, судебных приставов. Эти удержания производятся ежемесячно в обязательном порядке, но положение, ранг, роль, характеристики все таки различны. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) применяется согласно действующего налогового законодательства, удержание производится 1 раз в месяц, одной фиксированной суммой в течение всего учетного года. Все положенные работнику начисления в вилле оклада, доплат, надбавок, поощрений, премий, т.е. все выплаты в денежной форме, а также предоставленные работнику специальное питание, специальное питье, специальная одежда, т.е. доходы в натуральной форме суммируются и представляют собой при расчете НДФЛ в налоговом учете налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база – это начисления и в денежной и в натуральной форме, к которой применяется налоговая ставка по НДФЛ, выраженная в процентах как расчетная величина для определения суммы налога. По законодательству о налогах известны налоговые ставки по НДФЛ – 35%, 13%, 9%. В бухгалтерии коммерческих организаций в БФУ применяют основную ставку 13%, по которой считают налог на доходы физических лиц, другие ставки не применяются. Действующая основная ставка применяется к начисленной зарплате (к доходу работника), налог считается в рублях и в копейках. ∑Н ДФЛ= НБ * НС В налоговом учете налоговая база приравнивается к начисленной зарплате |