Лекция счет 70 ЗП. Лекция. Учет расходов на оплату труда. Вопрос Задачи учета. Вопрос Учет численности и использования рабочего времени. Вопрос Аналитический учет расчетов по заработной плате.
 Скачать 275.5 Kb.
|
|
аналитическом учете удержаний по каждому виду, по каждой сумме, по каждому работнику, за каждый месяц, за каждый квартал, за год подводятся итоги с детализацией данных, с уточнением подтверждающих документов. Работник имеет право проверить удержания, основания для удержаний. Бухгалтер обязана дать конкретные пояснения, показать первичные документы. Данные аналитического учета используются в синтетическом учете как первичные подтверждающие. Вопрос 4. Данные по начислениям каждому работнику, данные по удержаниям из заработной платы, данные по суммам к выдаче заработной платы суммируются после индивидуальных расчетов в целях обобщения и свода данных для получения информации о расходах организации на выплату заработной платы. Данные по зарплате обобщаются также и в связи с необходимостью определения расходов организации по начислениям страховых взносов, относимых на себестоимость. Кроме этого, данные обобщаются в целях определения эффективности расходов организации на расчетно-кассовое обслуживание в банке при получении наличных на выплату зарплаты. Три этих вида расходов имеют разное экономическое содержание, разное назначение, разную величину расходов. Для получения средств на выплату зарплаты организация может направить на выплату наличную выручку, поступающую в кассу, или при отсутствии такой выручки или ее небольшом объеме единственным источником выплат по зарплате становятся безналичные средства на счете в банке, при их отсутствии заемные кредитные ресурсы. Для выплаты зарплаты, для работы по обеспечению выплат организация, как правило, имеет кассу, кассира или бухгалтера, выполняющего обязанности кассира, или работника организации, выполняющего работу по выплате. Содержание кассы, зарплата кассиру, как правило, включаются в себестоимость в составе прямых затрат. Собственно выплаты и предваряющее их начисление ранжируется по категориям, по видам деятельности и обобщаются на счете 70. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расходах организации по оплате труда. Счет пассивный, начисление зарплаты показывается по кредиту, выплата – по дебиту. Счет собирательно-распределительный, может накапливать суммы и одновременно списывать, счет денежный, использует стоимостные измерители. Внутри в аналитике в расчетах по зарплате могут быть использованы трудодни, человеко-часы, рабочие дни и другие трудовые измерители. Счет балансовый, сальдо идет в пассив баланса в раздел V «Краткосрочные обязательства», статья «Кредиторская задолженность», подстатья «Задолженность по оплате труда». Счет 70 по кредиту корреспондирует со счетами: Д 20 – К 70, если начисляется зарплата рабочим основного производства, специалистам линейного, низшего звена управления (мастер, бригадир, начальник участка); Д 21 – К 70, если начисляется зарплата рабочим, создающим полуфабрикаты; Д 23 – К 70, если начисляет зарплата рабочим и служащим вспомогательных производств; Д 25 – К 70, если зарплата начисляется работникам общепроизводственных служб (техническая лаборатория, обслуживающая весь завод; кислородная станция, отдел технического контроля); Д 26 – К 70, если зарплата начисляется работникам аппарата управления, руководителю организации, руководителям служб и хозяйств, начальникам отделов, общехозяйственных структур, рабочим общехозяйственных служб (охрана, уборщицы); Д 28 – К 70, если заработная плата начисляется рабочим, исправляющим брак; Д 29 – К 70, если заработная плата начисляется работникам обслуживающих производств и хозяйств (сторож на турбазе, капитан судна, фельдшер в здравпункте, работники столовых). Удержания из зарплаты показываются по дебиту счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов: Д 70 – К 68/НДФЛ, если удерживается из ЗП налог; Д 70 – К 71, если с работника удерживаются невозвращенные, неиспользованные подотчетные суммы; Д 70 – К 73/(субсчет), если работник представил заявление на удержание за товар, купленный в кредит; Д 70 – К 75/2, если с работника удерживается в перерасчет по ранее выплаченным дивидендам; Д 70 – К 76/4, если заработная плата депонируется вследствие неполучения; Д 70 – К 28, если с работника удерживается стоимость бракованной продукции; Д 70 – К 73\2, если с работника удерживается недостача за товар. Таким образом, суммы начислений показываются по кредиту 70, суммы удержания по дебиту 70, а разность между дебитом и кредитом определяет сумму к выдаче на руки работникам. Главный бухгалтер, проверяя работу бухгалтеров расчетной группы перед выплатой зарплаты, может: Выборочно, по нескольким позициям, или сплошным порядком проверить документальные основания для начисления, правильность арифметических расчетов, точность и полноту удержаний, соответствие данных табеля по форме Т-12 или Т-13 данным в расчетной ведомости; проверить ранее произведенные и оформленные по кассе авансовые выдачи; проверить бухгалтера по подотчетным лицам и уточниться при этом, правильно ли произведены удержания из заработной платы бухгалтером расчетной группы; произвести проверку любых документов (свидетельств о рождении ребенка, полноту использования кредита, действительность использования санаторно-курортной путевки и других денежных, материальных, натуральных выгод, полученных работником организации). В результате проверок главный бухгалтер определяет точность расчетов по зарплате за месяц, по налогам по заработной плате за месяц, по удержаниям по заработной плате за месяц, по суммам к выдачи по зарплате за месяц, по суммам к перечислению за месяц. После проведения проверки в дни выплат по заработной плате с согласия главного бухгалтера бухгалтер или кассир, или бухгалтер по банку заказывают необходимую сумму в банке. В назначенный день бухгалтер по кассе или бухгалтер по банку оформляют «чек чековой книжки на получение наличных в банке», представляет его на подпись главному бухгалтеру, тот подписывает его лично и у руководителя, и передает кассиру, который получает деньги в банке. В этот же период главный бухгалтер подписывает платежные или расчетно-платежные ведомости по заработной плате, если зарплата выдается по ведомостям, или расходно-кассовые ордера, если зарплата выдается по ордерам. После главного бухгалтера ведомости или ордера подписывает руководитель организации. Подписанные платежные документы передаются в кассу. Кассир, получив деньги в банке, пересчитывает их (оприходует, принимает к учету) и по указанию главного бухгалтера начинает выдачу зарплаты, для этого согласно данных платежной ведомости (ордера) идентифицирует личность получателя (проверяет паспорт). После этого кассир отсчитывает бумажные купюру и билонную металлическую монету, просит расписаться получателя в ведомости или в ордере, после росписи получателя, которая должна соответствовать требования кассира, кассир передает документ и денежную сумму в качестве зарплаты получателю. Получатель при этом имеет право на пересчет переданной ему суммы, проверку суммы полученной в кассе с суммой, указанной в ведомости, для чего кассир обязана предоставить на просмотр ордер или ведомость. После возврата ведомости или ордера с подписью получателя процедура выдачи заработной платы считается законченной, любые вопросы разрешаются между получателем и кассиром в момент выдачи, претензии вне кассы не принимаются. Если в организации кроме наличных выплат зарплаты практикуются и безналичные переводы зарплаты на счет в банке, на банковскую карту, или на перевод получателю, то суммы к выплате по зарплате работникам, заранее оформившим документами такие переводы исключаются из ведомостей, платежными поручениями переводятся на указанные счета. Банк зачисляет суммы в сроки и на условиях банка. Впоследствии после выдачи зарплаты бухгалтер по зарплате производит проверку общих начисленных, общих удержанных, общих выплаченных сумм. Главный бухгалтер проверяет кассу, кассира, бухгалтера расчетной суммы, бухгалтера по банку. При проверках определяет следующее: общая сумма удержаний по дебету счета 70 и сумма перечисленных удержаний должны быть равны; сумма исчисленного и сумма перечисленного налога должна быть равна; сумма удержаний и сумма кассовых выплат должны быть равны ранее начисленным в кредите счета 70 суммам; кассовая выдача и сумма по чеку чековой книжки должны быть равны, если это равенство не достигнуто, то кассовая выдача и сумма депонента по зарплате должны быть равны сумме по чеку банка; сальдо по счету 70 должно быть равно разнице между начисленной и полученной в банке сумме по заработной плате и т.д. Эти и другие равенства, а также разные логические взаимосвязи, корреспонденции, записи в документы, сводные цифры проверяет главный бухгалтер, завершая процесс начисления и выдачи зарплаты за текущий месяц. Главный бухгалтер может проверить кассу в день выдачи зарплаты, в день после 5 дней выдачи зарплаты, с тем, чтобы убедиться в объективности кассового учета. После выдачи зарплаты платежные ведомости и иные документы закрываются, что означает подпись бухгалтером, главным бухгалтером и другими ответственными лицами полностью оформленных, проверенных учетных документов первичного учета. После закрытия процесса начисления и выдачи зарплаты производится передача платежных документов в архив по реестру. Все документы по зарплате хранятся 75 лет. Свод данных по счету 70 производится в журнале – ордере по счету 70, т.к. расходы на оплату труда являются основной статьей расходов в себестоимости обобщение производится в журнале по счету 20 совместно с другими расходами. Вопрос 5. По законодательству РФ в области налогообложения деятельности коммерческих организаций расходы на оплату труда являются базой для исчисления неналоговых по своей внешней форме, но обязательных фактически жестко регламентируемых государством страховых взносов. Так как страховые взносы обладают статусом прямых налогов и относятся на расходы, то начисленные суммы полностью государство разрешает включать в себестоимость продукции. В этом случае экономическая теория видит неразрешимое противоречие между сущностью и назначением взносов. Иными словами, население, покупая продукцию, в стоимости которой учтены взносы, оплачивает эти страховые взносы, а потом из них же через бюджет получает от государства материальную помощь, социальные выплаты, оплату стоимости путевки и т.д. В такой ситуации можно говорить о том, что на самом деле оплачивает страховые взносы именно конечный потребитель. На смену действовавшему в последние годы единому социальному налогу (ЕСН) в налогообложении предприятий пришли страховые взносы. Страховые взносы в пенсионный фонд РФ, в фонд социального страхования РФ, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования регламентированы федеральным законом №212-ФЗ от 24 июля 2009 года (с изменениями последних лет). Этот закон достаточно полно, подробно, детализировано определил применение в учете нового вида обязательных платежей. Страховые взносы обязательны для всех индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, физических лиц, производящих выплаты доходов работникам. Объектом обложения является начисленная заработная плата, материальная выгода, полученная работником, натуральные доходы в их реальной рыночной стоимости. Страховые взносы определяются расчетным путем в процентах от налогооблагаемой базы. Проценты установлены федеральным законом №212, варьируются по годам, в первом году применения закона - в 2010 году размер взносов составлял 26%, в 2011 году предполагалось увеличение ставки до 36%, но фактически по решению Правительства РФ ставка оказалась на уровне 34%, в 2012 году прогнозируется ставка в размере 36%, но скорее всего процент взносов будет сокращен. Страховые взносы исчисляются на каждого работника отдельно, индивидуальным расчетом, в специальной карточке, нарастающим итогом с начала года по принципу суммирования начислений. Аналитические расчеты подразделяют страховые взносы на 4-е разных направления перечислений и уплат. Такое деление обусловлено необходимостью восполнения финансовыми ресурсами внебюджетных фондов государства: Страховой взнос в пенсионный фонд РФ- самый крупный и по размеру и по значимости взнос. Страховые взносы в пенсионный фонд обеспечивают финансовыми ресурсами выплату пенсий в государстве. Предприятия, имеющие штат работников, исчисляют взносы в размере 22%. Вторым по значимости взносом является страховой взнос в фонд социального страхования РФ. Взносы производятся в размере 2,9% от начисленной зарплаты и предназначены для обеспечения социальных гарантий и социальных льгот нетрудоспособному населению, малообеспеченным слоям, детям и инвалидам. Третий взнос предназначен для медицинского страхования, подразделяются на 2 подвида. Такое деление обусловлено наличием в РФ федеральных и территориальных, местных учреждений здравоохранения: взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (ФФОМС) - обеспечивают на федеральном уровне потребности медицины и финансируют общефедеральные медицинские центры с высоким уровнем медицинской помощи, расчет взносов производится по ставке 1,1%. взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - служат целям поддержки местных городских больниц и поликлиник, других специализированных учреждений здравоохранения, взносы определяются по ставке 2,9%. Пример. Заработная плата по организации на учетный месяц – 1000 т.р. Т.к. расходы на оплату труда являются базой для начисления взносов, то размер взносов прямо зависит от суммы начислений: 1.000.000*30%=300.000 руб. Расчеты производятся отдельно по каждому работнику. При этом учитывается доход работника нарастающим итогом с начала года. Эта величина корректируется каждый год. В 2015г. в расчетах по ФСС предельная величина 670т.р., по расчетам с ПФ РФ – 711т.р. Все страховые взносы в аналитическом учете подтверждаются данными по труду и зарплате. Иными словами, зарплатные документы - это практически единственная документальная учетная база, подтверждающая правильность расчетов. Т.к. только кредит счета 70 показывает все выплаты, начисления по работнику, то сумма по этому счету выступает контрольным элементом в проверках правильности исчисления страховых взносов. В сумме все страховые взносы по каждому работнику организации дают величину начисленных страховых взносов в целом по организации. Для учета используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет в типовом плане счетов имеет следующие субсчета: Расчеты по социальному страхованию Расчеты по пенсионному обеспечению Расчеты по обязательному медицинскому страхованию К каждому из субсчетов могут быть открыты дополнительные субсчета второго порядка. Так, например, субсчет 2 счета 69 «Взносы в Пенсионный фонд РФ» обычно подразделяется на два субсчета: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии – 69\2\1; Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии – 69\2\2. Таким образом, один субсчет учитывает страховую часть, а второй - накопительные взносы по обязательному пенсионному страхованию. Субсчет 3 счета 69, как правило, открывает субсчета для раздельного учета взносов в территориальные (субсчет 1) и в федеральные медицинские фонды (субсчет 2). Счет 69 - расчетный, использует только денежный измеритель, собирательно-распределительный, балансовый, пассивный по смыслу, но может иметь сальдо, выведенное в дебит, которое показывает дебиторскую задолженность фондов перед организацией. Полные суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет затратных счетов, в зависимости от конкретного места работы отдельного работника, группы работников, категории работников: Если страховые взносы начислены на зарплату производственных рабочих - Д20 К69, Если страховые взносы начислены на зарплату производственных рабочих вспомогательных производств - Д23 К69, Если страховые взносы начислены на зарплату рабочих и служащих общепроизводственных цехов и служб - Д25 К69, Если страховые взносы начислены на зарплату работников аппарата управления Д26 – К69 и т.д. Таким образом, счет 69 обобщает всю информацию о начисленных, уплаченных страховых взносах. В аналитическом учете обязательны проводки с указанием субсчетов счета 69: Если начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на зарплату производственных рабочих - Д20К69\2, Если начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию на зарплату производственных рабочих - Д20К69/1 и т.д. Перечисление взносов производится на счета территориальных отделений федерального казначейства (ОФК) как специального органа МФ РФ, осуществляющего функции по сбору налогов и неналоговых платежей. Причем с 2011г. страховые взносы в пенсионный и медицинский фонды аккумулируются в ОФК (или в УФК) на лицевом счете Пенсионного фонда РФ, страховые взносы по социальному страхованию зачисляются на лицевой счет Фонда социального страхования РФ, но общая регламентация средств осуществляется строго Министерством Финансов РФ. Перечисление средств производится платежным поручением на специальные банковские реквизиты УФК, которые собирают все налоговые и не налоговые платежи по специальным кодам бюджетной классификации. Страховым взносом выделены специальные коды, которые обязательно необходимо указывать в платежном поручении в поле 106. По страховым взносам государством предусмотрена обязанность производить уплату в определенный срок. Этот срок определяется как 15 число месяца следующего за расчетным периодом. Такой срок установлен статьей 15 и 18 закона №212-ФЗ. Закон предусматривает за каждый день просрочки платежа по страховым взносам начисление пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неоплаченной суммы. Платежное поручение и выписка банка – единственные первичные подтверждающие документы по факту уплаты страховых взносов. Кроме страховых взносов для коммерческих организаций так же обязательным является страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве. Этот вид страхования считается социально направленным, поэтому страховые взносы по этому виду страхования получает фонд социального страхования РФ. Хотя Пенсионный фонд РФ считает, что очень часто последствиями профессиональных заболеваний является пенсия и требует, чтобы эти суммы относились к пенсионному фонду. Страхование от несчастных случаев производится в процентах по ставке на общие суммы расходов организации на зарплату и зависит от вида деятельности организации, условий производства, отраслевой принадлежности. Процент взносов ранжируется от 0,1% до 6 %. В аналитическом учете расчеты производятся на основании зарплатных документов. Обобщение данных производится на счете 69, для этого по счету открывается специальный субсчет. Обобщение данных по страховым взносам производится в журнале ордере по кредиту счета 69, т.к. страховые вносы относятся на себестоимость продукции, то общие суммы фиксируются в журнале-ордере по счету 20 – в журнале №10. Счет 69 по своим характеристикам является балансовым, сальдо по счету показывается в пассиве баланса, в разделе 5 «Краткосрочные обязательства», в статье «Кредиторская задолженность», подстатья «Расчеты с внебюджетными фондами». Но счет 69 входит в 6 раздел типового плана «Расчеты» и может выводить сальдо как в кредит, что бывает чаще всего, так и в дебит, что означает наличие дебиторской задолженности, что внебюджетные фонды должны организации. В этом случае сальдо можно показать в активе, в разделе 2 «Оборотные активы» в статье «Прочие дебиторы». Таким образом, в квартальной и годовой отчетности счет 69 явно присутствует только в форме №1 «Бухгалтерский баланс». В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» страховые взносы, как и другие признанные расходы, показываются в суммарном виде по строке 020 «Себестоимость продаж». Специальной формы в годовой отчетности для счета 69 нет. Только в форме 5 «Приложения к балансу» в разделе «Себестоимость» отдельной строкой или подстрокой могут быть показаны суммы страховых взносов. |