Бухгалтерская финансовая отчетность. Бух отчетность. Литература по теме Тема Отчет об изменениях капитала Вопрос Содержание и схема построения отчета об изменениях капитала
 Скачать 449.52 Kb.
|
|
Тема 6. Отчет о целевом использовании средств Целью темы является ознакомление студента с понятием и элементами отчета о целевом использовании средств, его структурой и составом, а также аналитическими возможностями этой формы. Задачей темы является обучение студента составлению отчета о целевом использовании средств. Вопросы темы: 1. Содержание и порядок составления отчета о целевом использовании средств. Вопрос 1. Содержание и порядок составления отчета о целевом использовании средств. Некоммерческие организации, основными видами которых являются вступительные, членские, добровольные взносы и прочие аналогичные поступления, составляют Отчет о целевом использовании средств. Данная форма предназначена для контроля за использованием полученных и израсходованных средств, так как при использовании по целевому назначению (согласно утвержденной смете), они освобождаются от налогообложения. В отчете о целевом использовании средств показывается остаток на начало отчетного года, поступление средств, расходование и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования, причем при заполнении формы следует учесть следующее: · в графе 2 «За _____ 20____г.» – отчетная дата и построчные значения показателей по состоянию на указанную дату; · в графе 3 «За _____ 20____г.» – предыдущий год, аналогичный отчетному, и построчные значения показателей с аналогичного отчета прошлого года.
Состав показателей новой формы[27] остался прежним, незначительно изменились лишь формулировки. Рассмотрим их подробнее. По статье «Остаток средств на начало отчетного года» (код 6100) показывается остаток целевых средств на начало года. В бухгалтерском учете поступление таких средств отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), прибыли в порядке ее распределения и иных источников в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». Поэтому по данной статье показывается остаток (кредитовое сальдо) таких средств по состоянию на начало отчетного года. В разделе «Поступило средств» по статье «Всего поступило средств» (код 6200) показывается сумма поступивших средств, в том числе: · «Вступительные взносы» (код 6210) – это средства, которые однократно вносятся (возврату не подлежат) при вступлении в некоммерческую организацию, их размер определяется учредительными документами. · «Членские взносы» (код 6215) – это средства, которые периодически (ежегодно) вносятся членами некоммерческих организаций, используются для осуществления уставной деятельности организации и служат для покрытия административно-хозяйственных расходов. · «Целевые взносы» (код 6220), например, на приобретение (создание) объектов основных средств, инвентаря и иного имущества общего пользования, средства финансового обеспечения на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации и др. · «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» (код 6230) – это средства, которые на добровольной основе вносятся юридическими и физическими лицами (в том числе, не являющимися резидентами Российской Федерации) – участниками общественных организаций и пожертвования, внесенные жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств и в натуральной форме. Благотворительная организация по указанной статье отражает благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме. При этом полученные организацией по договору дарения или безвозмездно материальные ценности, отражаются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. «Прибыль от предпринимательской деятельности организации» (код 6240) – это чистая прибыль предыдущего отчетного года, сформированная в Отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год и направленная некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям. Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, по указанной статье отражает причитающуюся прибыль от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, отраженную в Отчете о финансовых результатах. «Прочие» (код 6250), по которой отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации. Например, сумма дополнительных взносов на покрытие убытков, образовавшихся в деятельности садоводческого, огороднического или дачного потребительского кооператива, кредитного потребительского кооператива граждан. Как уже было сказано, в Отчете о целевом использовании средств раскрывается информация о целевых средствах, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации. Смета расходов составляется на отчетный год в разрезе отдельных статей расходов с учетом специфики деятельности некоммерческой организации, а при определении номенклатуры статей расходов такие организации могут руководствоваться статьями раздела «Использовано средств» формы Отчета о целевом использовании средств. По окончании отчетного года следует утвердить фактическое исполнение сметы, в противном случае, превышение расходов по смете не будет признано налоговыми органами расходами, связанными с осуществлением уставной деятельности. Основной вид расходов некоммерческой организации – целевые мероприятия. Общая сумма целевых средств, направленных (использованных) на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации и списанных со счетов учета производственных затрат отражается по статье «Расходы на целевые мероприятия» (код 6310). В зависимости от задач, определенных уставом, это могут быть: · «социальная и благотворительная помощь» (код 6311), по которой благотворительные организации отражают использование благотворительных пожертвований, предоставленных гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме, в том числе носящих целевой характер (благотворительные гранты), для реализации благотворительной программы благополучателям; · «проведение конференций, совещаний, семинаров» (код 6312). Эти мероприятия организуются в соответствии с программой, утверждаемой органом управления организации, и направлены на подведение итогов деятельности, выработку программы действий и т.д. В зависимости от масштаба и целей мероприятия их участниками могут быть члены и участники данной организации, а также приглашенные лица, участие которых предусмотрено тематикой мероприятия; · «иные мероприятия» (код 6313). В бухгалтерском учете стоимостная оценка расходов некоммерческой организации формируются на тех же счетах затрат, которые используют коммерческие организации (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.), но списание этих расходов производится в дебет счета, на котором учитываются источники покрытия расходов по осуществлению уставной деятельности. Отдельно в Отчете о целевом использовании средств показывают «Расходы на содержание аппарата управления» (код 6320) некоммерческой организации. При заполнении данной строки следует учитывать, что такие расходы отражаются только в той части, которая приходится на осуществление основных задач организации. Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то расходы на ее осуществление не могут быть покрыты целевыми поступлениями, поэтому учетной политикой некоммерческой организации должен быть определен порядок (механизм) распределения расходов на содержание административно-управленческого персонала между основной и предпринимательской деятельностью. Указанные расходы списываются в бухгалтерском учете на счет 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат. В состав расходов на содержание аппарата управления могут быть включены: · «расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» (код 6321), включая заработную плату (начисленную работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время), премии и вознаграждения (в т.ч. натуральные премии), носящие регулярный или периодический характер и предусмотренные системой оплаты труда, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата труда лиц, принятых по совместительству, а также исчисляемые от величины оплаты труда работников налоги и обязательные платежи в соответствующие бюджеты и социальные фонды; · «выплаты, не связанные с оплатой труда» (код 6322), по которой отражается оплата за неотработанное время, в том числе оплата ежегодных основных, дополнительных и учебных отпусков, сохраняемый средний заработок за время выполнения государственных и общественных обязанностей, а также денежная компенсация на неиспользованный отпуск и др.; · «расходы на служебные командировки и деловые поездки» (код 6323), по которой отражаются расходы по служебным командировкам и деловым поездкам работников в пределах и за пределы Российской Федерации, в том числе оплата проезда и найма жилого помещения, оплата суточных, оформление виз, паспортов и т.д.; · «содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)» (код 6324), по которой отражаются расходы по аренде нежилого помещения, оплате коммунальных услуг, аренде автомобильного транспорта, обслуживающего основную деятельность организации; · «ремонт основных средств и иного имущества» (код 6325), по которой показываются расходы организации на все виды ремонта (текущий, средний, капитальный) внеоборотных активов; · «прочие» (код 6326), по которой отражаются прочие текущие расходы организации в течение отчетного года, в том числе оплата услуг связи, консультационных и информационных услуг сторонних организаций, расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров и пр. По статье «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» (код 6330) отражается величина целевых средств, использованных на приобретение внеоборотных активов (фактические затраты на приобретение и (или) капитальные вложения, включая реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, расширение объектов основных средств) некоммерческой организации, на которую увеличилась, например, статья «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», группы статей «Добавочный капитал» Бухгалтерского баланса. Статья «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью» (код 6340) отражается чистый убыток отчетного года, сформированный в Отчете о прибылях и убытках по итогам предпринимательской деятельности за предыдущий отчетный год, уменьшающий источники целевого финансирования отчетного года, предназначенные некоммерческой организацией для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям. По статье «Прочие» (код 6350) отражаются расходы, списанные в дебет счета 86 «Целевое финансирование и поступления», и не отраженные в предыдущих статьях. Это расходы по оплате аудиторских услуг, публикации бухгалтерской отчетности некоммерческой организации, затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы некоммерческой организации и др. В случае существенности указанные расходы раскрываются в Отчете о целевом использовании полученных средств по отдельным статьям. Общая сумма израсходованных средств отражается по статье «Всего использовано средств» (код 6300), а остаток целевых средств на следующий год – по статье «Остаток средств на конец отчетного года» (код 6400). В случае превышения произведенных расходов над суммой источника, указанная разность отражается по данной строке в круглых скобках, и приводятся пояснения в связи с ее возникновением. Остатки средств по статьям Отчета о целевом использовании полученных средств на начало и конец отчетного года должны быть равны статье «Целевые средства» соответствующих граф раздела III «Целевое финансирование» Бухгалтерского баланса некоммерческой организации. Литература по теме: 1. Налоговый кодекс: Часть 1 – http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ Часть 2 – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ 2. Гражданский кодекс: Часть 1 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ Часть 2 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/ Часть 3 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf3/ Часть 4 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf4/ 3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 28.11.2018г.) «О бухгалтерском учете». 4. Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» 5. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» 6. Приказ Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08 ноября 2010 г. с изм. от 29.01.2018г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» 7. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08 ноября 2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» 8. Приказ Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н (ред. от 06.03.2018г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 9. Законодательство в области бухгалтерского учета на сайте Министерства финансов России 10. Интернет-версия программы «Консультант Плюс» 11. Официальный сайт «Консультант Плюс» 12. Материалы и документы по ведению бухгалтерского учета и составления отчетности по международным стандартам | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||