Бухгалтерская финансовая отчетность. Бух отчетность. Литература по теме Тема Отчет об изменениях капитала Вопрос Содержание и схема построения отчета об изменениях капитала
 Скачать 449.52 Kb.
|
|
Раздел «Денежные потоки от финансовых операций», содержит информацию «Поступления– всего» (код 4310), в том числе: · « получение кредитов и займов» (код 4311); · «денежных вкладов собственников (участников) (код 4312); · «от выпуска акций, увеличение долей участия» (код 4313); · «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.» (код 4314); · «прочие поступления» (код 4319); Платежи — всего» (код 4320), в том числе: · «собственникам (участникам)в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников» (код 4321); · «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» (код 4322); · «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» (код 4323); · «прочие платежи» (код 4329). Статья «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» (код 4300) также является расчетной и определяется как разница статей «Поступления— всего» (код 4310) и «Платежи — всего» (код 4320). Расчетная статья «Сальдо денежных потоков за отчетный период» (код 4400), должна определяться как сумма статей «Сальдо денежных потоков от текущих операций» (код 4100), «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» (код 4200) и «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» (код 4300). В конце отчета показывают строки «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (код 4450) раздел и «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (код4500). Последняя строка отчетной формы – «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (код 4490). Вопрос 2. Методы составления отчета о движении денежных средств. Согласно МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»[23] названные отчеты должны объяснять причины изменения статей денежных средств за рассматриваемый период и содержать информацию о денежных потоках фирмы в разрезе ее операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом состав статей перечисленных разделов отчета, а также степень их детализации определяется предприятием самостоятельно. Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректированной оборотной ведомости, информация, необходимая для составления данного отчета, обычно поступает из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, отчета о финансовых результатах за текущий период и других источников. Основные этапы составления отчета о движении денежных средств: · определение чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это достаточно простое действие, так как разница между остатками денежных средств на начало и конец периода можно легко рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды; · определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о финансовых результатах за текущий период, но и бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников; · определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств. На следующем этапе показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать в показатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием двух основных методов – прямого и косвенного. Причем потоки денежных средств в отчетах детализируются в разрезе трех ключевых видов деятельности: операционной (основной, текущей), инвестиционной и финансовой. Разделение всей деятельности предприятия на три указанные составляющие очень важно, как для международной, так и для российской практики, поскольку положительный совокупный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного потока от основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока «маскирует» реальную убыточность предприятия. Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств[24] (и их эквивалентов[25]). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности. Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования. При прогнозировании денежных потоков[26] по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией. Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств. Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал. Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя один из двух методов: · прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат (рекомендован МСФО 7); · косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средства от операционной деятельности», однако, прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете. Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о финансовых результатах. Использование же прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат (учетная информация). Порядок подготовки компанией отчета о движении денежных средств изображен на Схеме 5.
Схема 5. Порядок подготовки отчета прямым и косвенным методами Суть прямого способа заключается в составлении потока движения денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми корреспонденциями. Например, все корреспонденции с кредита учета счетов денежных средств в дебет счета расчетов по налогам и сборам могут быть классифицированы как выплаты денежных средств в бюджет. По сути, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Иными словами, все проводки по счетам денежных средств подвергаются анализу, и соответствующие суммы приписываются к одному из трех видов деятельности (текущей или операционной, инвестиционной или финансовой). Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную, однако при автоматизированном ведении бухгалтерского учета отчет о движении денежных средств может составляться автоматически. Окончательная полная автоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуществима на практике, поскольку разбиение по видам деятельности носит достаточно условный характер и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Достоинства при использовании прямого метода: · возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; · возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам; · непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат); · установление взаимосвязи между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др. Если метод построения на основе учетных данных оказывается неприемлемым, то более простым и универсальным способом является использование данных баланса и отчета о финансовых результатах с соответствующими корректировками. Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму «непоступления». А в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация), делается положительная корректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств. Тем не менее, на практике распространение получил именно прямой метод, поскольку представленная в отчетности прибыль носит весьма условный характер и процесс корректировки слишком трудоемок. По алгоритму построения косвенный метод является обратным к прямому и показывает, где конкретно овеществлена прибыль компании, или куда инвестированы «живые» деньги. Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования косвенного метода в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации. В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами. В общем случае способность предприятия генерировать значительные денежные потоки от основной деятельности является положительным фактом. Однако в процессе анализа следует всегда обращать внимание на то, в какой степени операционные потоки покрывают потребность в инвестициях, выплаты по займам или дивидендам. Стабильность операционного потока в динамике свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, эффективной работе его менеджмента. В то же время слишком большая зависимость от внешнего финансирования для покрытия текущих потребностей должна рассматриваться как негативный сигнал. Теперь рассмотрим этапы составления отчета о движении денежных средств при каждом из методов. При косвенном методе: · на первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути – это разница между денежными средствами на начало и конец года; · на втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности (согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения; для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу, для чего чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств); · в разделе «операционная деятельность» отчета о движении денежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности; · при определении чистых денежных средств от операционной деятельности: o (а) прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение – прибавляется к чистой прибыли; o (б) прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение – вычитается из чистой прибыли; o (в) амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли; · на третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом на основании изменения статей сравнительного баланса, относящихся к долгосрочных активам и обязательствам, а также из другой информации. Например, если сальдо счета «Земля» увеличивается на $50,000 и (как показывают данные о сделке) покупка земли была осуществлена за денежные средства, имеет место выплата денежных средств в рамках инвестиционной деятельности; если сальдо счета «Обыкновенные акции» увеличивается на $100,000 и (как показывают данные о сделке) выпуск акций был осуществлен за денежные средства, имеет место поступление денежных средств от финансовой деятельности; · погашение задолженности, аннулирование или выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности. При прямом методе: · на первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года; · на втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о финансовых результатах по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу. Если в финансовых результатах выручка отражена в размере $120,000, а прирост дебиторской задолженности за год составил $20,000, то выручка, полученная в денежных средствах, составляет $100,000 ($120,000 – $20,000). Если в отчете о финансовых результатах отражаются операционные расходы в размере $60,000, а прирост задолженности по начисленным расходам за год составил $12,000, то операционные расходы, произведенные в денежных средствах, составляют $48,000 (60,000 – $12,000); · в разделе «операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно: денежные поступления от (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям; денежные выплаты по (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам с сотрудниками, (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам. Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом:
Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:
Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:
Формула расчета денежных выплат по налогам на прибыль выглядит следующим образом:
· на третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменения статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации. Пример. На основании данных баланса и отчета финансовых результатах, подготовьте раздел по денежным потокам от операционной деятельности отчета о движении денежных средств, используя косвенный и прямой методы. Компания «А» Сравнительный бухгалтерский баланс на 31 декабря 20ХХг
Компания «А» Отчет о финансовых результатах на 31 декабря 20ХХ г
Компания «А» Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) на 31 декабря 20ХХ г
Компания «А» Отчет о движении денежных средств (прямой метод) на 31 декабря 20ХХг
Отчет о движении денежных средств, согласно ПБУ23/2011, составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных настоящим Положением. Литература по теме: 1. Налоговый кодекс: Часть 1 – http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ Часть 2 – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ 2. Гражданский кодекс: Часть 1 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ Часть 2 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/ Часть 3 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf3/ Часть 4 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf4/ 3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 28.11.2018г.) «О бухгалтерском учете». 4. Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» 5. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» 6. Приказ Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08 ноября 2010 г. с изм. от 29.01.2018г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» 7. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08 ноября 2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» 8. Приказ Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н (ред. от 06.03.2018г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 9. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) 10. Законодательство в области бухгалтерского учета на сайте Министерства финансов России 11. Интернет-версия программы «Консультант Плюс» 12. Официальный сайт «Консультант Плюс» 13. Материалы и документы по ведению бухгалтерского учета и составления отчетности по международным стандартам | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||