Бухгалтерская финансовая отчетность. Бух отчетность. Литература по теме Тема Отчет об изменениях капитала Вопрос Содержание и схема построения отчета об изменениях капитала
 Скачать 449.52 Kb.
|
|
часть средств бюджетного финансирования в размере начисленной амортизации отнесена во внереализационные доходы: Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 1 000 руб. После этого бухгалтер в квартальном балансе по строке «Доходы будущих периодов» покажет 119 000 руб. По статье «Оценочные обязательства» (код 1540) отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев: Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: · у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует; · уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно; · величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Оценочные обязательства признаются: · в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем; · в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение; · в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов; · в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу; · в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам; · в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами); · в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины. [Сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»] При заполнении данной статьи руководствуются ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».[15] По статье «Прочие обязательства» (код 1550) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения в других статьях указанного раздела. По статье «Итого по разделу V» (код 1500) отражают общую сумму краткосрочных обязательств организации, указанных в статьях с 1510 по 1550. Статья «Баланс» (код 1700) отражает сумму строк 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и 1500 «Итого по разделу V». К бухгалтерскому балансу прикладывается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в которой приводят данные о стоимости имущества, которое не является собственностью организации. Вопрос 4. Техника и требования к составлению бухгалтерского баланса. Как уже было сказано, до формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности предприятия проводят комплекс мероприятий, который называют техникой составления бухгалтерского баланса. Процесс формирования данных годового бухгалтерского баланса представляет собой совокупность учетных или подготовительных работ, и может включать в себя: · инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета; · проведение уточнения стоимости имущества и обязательств; · образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами; · уточнение доходов и расходов между отчетными периодами; · выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса; · составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Поскольку баланс формируется по результатам финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой для его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. Учетные регистры могут существовать в электронном виде, причем программы обработки бухгалтерской информации, соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов. Следует напомнить, что учетные данные прежде, чем попасть в баланс проходят по пути обобщения и интеграции несколько стадий, попадая в соответствующие регистры учета, а затем и в формы отчетности. На каждой их этих стадий информационный поток может исказиться. Причинами этого могут быть как ненамеренные факторы (невнимательность, арифметические ошибки, незнание нормативной базы бухгалтерского учета и т.д.), так и намеренное целенаправленное воздействие с целью вуализации баланса. В силу этих причин во всем мире существуют критерии, отделяющие качественно приемлемую информацию от неадекватной, искажающей объективную и правдивую картину положения предприятия. Основными критериями или требованиями являются: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Требование правдивости является понятием собирательным, так как подразумевает, что достоверный баланс должен быть обоснован документально. Считается, что баланс не отражает действительного положения предприятия, если нет первоначальных носителей информации – документов, а также, если эти документы оформлены ненадлежащим образом. Для обеспечения правдивости, помимо проверки проводок и их соответствия нормативной базе бухгалтерского учета, следует также сверить соответствие записей по счетам синтетического и аналитического учета. Здесь соответствие остатков служит своеобразной гарантией того, что нет ошибок, происходящих от невнимательности и напротив, наличие расхождений свидетельствует о существовании ошибок. Ошибки в расчетах, вытекающие из невнимательности или незнании нормативных актов бухгалтерского учета способны резко снизить уровень пригодности баланса для пользователей, поэтому перед составлением годового баланса организации обязаны проводить инвентаризацию всех своих средств. Необходимо добавить, что для обеспечения правдивости баланса, обоснованности его записями, расчетами, документальной базой и инвентаризацией, недостаточно, поэтому необходимо проводить проверки, которые могут быть осуществлены независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами или специалистами предприятия. Противоположность правдивости баланса является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности. В большинстве случаев «вуаль» набрасывается на те статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть, хотя иногда вуалирование является следствием незнания или неряшливостью составителя баланса. К приемам вуалирования баланса относятся: · отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует показывать. Например, для «уменьшения» дебиторской задолженности, часть ее записывают не в «Дебиторскую задолженность», а включают в состав других статей, например, «Прочие оборотные активы» или др.; · сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. взаимозачет сумм, которые должны показываться раздельно в активе (дебиторы) и в пассиве (кредиторы), в результате в баланс попадает только разность между ними. Чаще всего такое имеет место со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; · списание недостач ценностей за счет выявленных излишков; · неправильное создание фондов и резервов. Например, они могут быть начислены в большей или меньшей сумме, чем следовало, в результате чего величина прибыли искусственно увеличивается или уменьшается; · невключение издержек в расходы, относящиеся к текущему отчетному периоду; · включение в баланс чужого имущества (товаров, принятых на комиссию, ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п.); · составление баланса, не вытекающего из отчетных записей или основанного на записях в учете, в основу которых положены неправильные или даже фальшивые документы. В настоящее время у организаций появился реальный интерес приукрашивать свою финансовую отчетность. Если раньше, в период функционирования административно-хозяйственной системы управления, причиной искажения показателей отчетности было стремление отразить показатели в соответствии с плановыми, то сейчас это одно из условий выживаемости предприятия. Поэтому, на последней стадии учетного процесса может иметь место фальсификация балансовых статей. Фальсификация баланса связана с подменой одних показателей другими и, как следствие, неправильное или ложное представление о финансовом состоянии предприятия и качественных результатах его деятельности. Как правило, это осуществляется путем невключения или подмены балансовых статей. Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами. Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций путем завышения доходов для подъема биржевой стоимости акций предприятия, искажения данных бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости. При этом, как правило, присутствует большое количество настораживающих признаков: · необычно высокие процентные ставки годовых; · инвестиции, не представляющие обычного делового интереса; · давление на инвесторов с целью скорейшего вложения своих средств; · использование лазеек для уклонения налогов или их уменьшения; · действия, сопровождающиеся банкротствами; · представление цифр и (или) финансовых документов, не прошедших гласную проверку; · необходимость достижения успеха крупных займов; · поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов; · невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои вложения; · инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в данный момент не могут быть реалистичными. Искажения отчетности также могут быть вызваны действиями управленческого персонала или наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна вестись путем укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры. При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска любых материальных ценностей, в том числе и денежных средств. Правонарушения, совершаемые в корыстных целях в результате использования своего положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются сознательными подлогами, которые представляют собой действия, выдаваемые за другие или несуществующие операции, представляемые как осуществленные. В отличие от него, требование реальности баланса понятие относительное. Под реальностью подразумевается соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Известно, что средства предприятия могут иметь стоимость отличную от той, которая указана в балансе, так как в условиях развитого рынка оценки, точно соответствующей действительности, не существует. Существует несколько теорий балансовых оценок. Теория объективных оценок подразумевает, что имущество должно оцениваться по рыночной стоимости на момент составления баланса. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен.[16] Кроме того, существуют ресурсы, которые вследствие их уникальности, не имеют рыночной стоимости. Теория субъективных оценок утверждает, что объекты могут иметь разную стоимость у двух различных предприятий и в одной и той же организации в разное время ее работы. Это связано не только с коньюктурой рынка, но и с тем, что предприятия по-разному оценивают альтернативы развития, действуют в разных условиях. Особенно это касается нематериальных активов. Хотя и товарно-материальные ценности и основные средства можно представить как объекты, чья стоимость дифференцирована. В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятием ценности, незаменимости, полезности. Такой подход имеет право на существование. Например, в качестве вклада в свой уставный капитал организации был внесен нематериальный актив, который, не использовался и не может использоваться в дальнейшем, однако учитывает в составе имущества. В сущности, это имущество не имеет никакой стоимости, а если при этом предприятие получает достаточный размер прибыли и рентабельность его активов находится на среднем уровне, то пользователю будет трудно правильно оценить деловую активность предприятия. В основе теории книжных оценок лежит утверждение, что бухгалтерский баланс наиболее реален при оценке по учетной стоимости имущества. Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы по стоимости приобретения, экспертной оценке или по стоимости создания и доведения до состояния пригодного для использования, вложения в ценные бумаги, котировки которых постоянно публикуются, должны оцениваться как разница между учетной стоимостью и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д. Теория книжных оценок, как и другие теории, не способна служить основой полной реальности бухгалтерского баланса. Баланс представляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Наличие в составе активов значительного числа неликвидов делает нереальными статьи баланса, а их отсутствие лучше отражает объективную действительность, если имущество, представленное в ней в денежной форме способно принять эту форму. В отечественной практике оценка статей бухгалтерского баланса, соответствует требованиям действующих нормативных актов и в силу этого баланс стабильно работающего предприятия обладает относительной реальностью. Требование единства баланса состоит в его построении на единых правилах учета и оценки. Выполнение этого требования дает возможность сравнивать и анализировать балансы различных предприятий и их структурных подразделений. Это требование служит и гарантией того, что правдивость и реальность баланса будут распространены повсеместно. Требование преемственности подразумевает сравнимость балансов предприятия разных временных периодов и связь между предыдущим и последующим балансом. На практике это требование основывается на однородности статей баланса, финансовой продолжительности отчетных периодов, неизменности валюты, методов оценки имущественных статей, а также единообразии и постоянстве учетной политики предприятия. Наряду с требованиями существуют различного рода принципы (допущения или постулаты) бухгалтерского учета, которыми должен руководствоваться пользователь для получения информации, обладающей приемлемым уровнем достоверности. Более подробно они рассмотрены в предыдущей главе. Функции бухгалтерского баланса и возможности, которые он предоставляет пользователям, вовсе не гарантирует достоверного отражения балансом картины реальной действительности. Баланс может стать и кривым зеркалом, а информация, представленная в нем, начнет вводить в заблуждение пользователей, провоцировать их на неправильную оценку положения предприятия и принятие неверных управленческих решений. Вопрос 5. Пределы полезности и ограничения, присущие бухгалтерскому балансу. Лицу, занимающемуся исследованием баланса, для получения каких-либо полезных выводов, следует знать, что представляет собой бухгалтерский баланс. Существуют несколько естественных ограничений баланса, которые обусловлены ее структурой, правилами оценки статей и другими причинами, большинство которых не имеют прямого влияния на формы бухгалтерской отчетности (например, конкуренция, товарно-денежные отношения и т.п.). Этими ограничениями и определяются те пределы, в которых данная форма полезна для пользователей. В большинстве своем балансовые ограничения достаточно просты и их учет при исследованиях не требует специальных знаний. Рассмотрим их. Баланс- это свод данных на определенный момент времени, а какая-либо статья формы в данный момент времени может иметь совершенно нехарактерный ей абсолютный размер и (или) удельный вес. Например, если баланс коммерческой организации указывает на большой удельный вес товаров, то это не значит, что это имеет место во время всего отчетного периода, или имела место тенденция увеличения товарных запасов. Для уточнения показателя необходимо рассматривать данные о товарах за меньшие периоды, чем год или квартал. Необходимым условием верной интерпретации балансовых показателей является возможность привлечения данных об оборотах. Из предыдущего примера видно, как отсутствие базы для сравнения, приводит к ошибочным выводам. Наиболее удобной базой следует признать суммы оборотов, например, величина запасов товаров при сопоставлении с объемом реализации даст временную норму товарного запаса (месячный, полугодовой и т.д.), которая и является той величиной, на которую можно ориентироваться при анализе. Бухгалтерский баланс отражает итоги финансово-хозяйственной деятельности, которые сложились к моменту его составления, но какие причины предопределили настоящее положение. Причины и результаты изучает факторный анализ, который потребует привлечения данных об изменении цен и затрат, изменениях объемов производства и реализации. Причины же обусловившие факторные сдвиги в деятельности предприятия могут лежать не только в отчетности, но и за ее пределами (инфляция, изменение спроса, научно технический прогресс, появление тенденций и усилению конкуренции и т.п.). Рассмотрение тех или иных управленческих решений, принятых в ответ на изменение внешнеэкономической среды требует выхода из сферы бухгалтерского учета и анализа. Бухгалтерский баланс предоставляет различные показатели для формирования выводов о состоянии и положении предприятия, но использование и расчет этих показателей невозможен без базы сравнения, в которой нуждаются не только абсолютные, но и относительные величины, не только «первичная» информация, но и расчетные показатели. Интерпретация показателей проводится с использованием данных по родственным предприятиям и организациям, средних значений, рассчитанных на основе статистических методов, а также показателям предыдущих периодов (что позволяет выявить динамику процесса). Финансовое состояние предприятия, его деловая активность и перспективы их изменения могут находиться под влиянием факторов, не имеющих количественной оценки (политические и экономические потрясения, квалификация работников предприятия, криминальная ситуация страны или региона и т.д.), поэтому, даже самый глубокий балансовый анализ не может выявить и предусмотреть все возможные варианты будущих ситуаций. Для минимизации вредных воздействий такого рода факторов следует наряду с методами балансового анализа использовать и неформальные подходы, интуицию, а также знания в области экономической теории. В современном бухгалтерском балансе очень скудно освещается показатель прибыли. Прибыль показывается в отрыве от затрат и объемов реализации, в связи с чем оказывается сложным оценить эффективность работы предприятия в части показателей рентабельности продукции и продаж, а значит представления исследователя о потенциальных возможностях предприятия могут быть искажены. Неудобством в современном балансе является принцип оценки многих статей по ценам приобретения. Это приводит к искажениям реальности итога баланса и аналитических показателей, рассчитанных на его основе. Еще одним ограничением баланса является агрегирование в нем данных аналитического учета. Разумеется, это дает преимущества наглядности и возможности проведения экспресс-анализа, но затрудняет виды исследований, опирающихся на подробные данные (построение баланса ликвидности, сметы движения финансовых потоков и т.д.). Кроме того, отсутствие аналитических данных может негативно повлиять на достоверность выводов (информация о неликвидах, сомнительной дебиторской задолженности, составе незавершенного производства и условиях его превращения в готовую продукцию и т.д.). Поэтому, где необходимо сделать детализированные выводы о состоянии предприятия или предсказать будущее состояние показателей, характеризующих его деятельности с высокой степенью точности, необходимо работе с балансом предпочесть работу с данными аналитического учета. Несмотря на ограничения аналитических возможностей баланса, данная форма отчетности, является в настоящее время главным и полезным источником информации. Из этого, следует сделать вывод о том, что знание нормативных актов и учетно-технических процедур, необходимых для правильного составления и оценки статей баланса, является важным требованием к квалификации специалиста в области бухгалтерского учета. Литература по теме: 1. Налоговый кодекс: Часть 1 – http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ Часть 2 – http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ 2. Гражданский кодекс: Часть 1 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ Часть 2 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf2/ Часть 3 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf3/ Часть 4 – http://www.consultant.ru/popular/gkrf4/ 3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 28.11.2018г.) «О бухгалтерском учете». 4. Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» 5. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 11.04.2018г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» 6. Приказ Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08 ноября 2010 г. с изм. от 29.01.2018г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» 7. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08 ноября 2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» 8. Приказ Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н (ред. от 06.03.2018г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 9. Приказ Минфина России от 24 октября 2008 № 116н (ред. от 06.04.2015г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)» 10. Приказ Минфина России от 09 июня 2001 № 44н (ред. от 16.05.2016г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001)» 11. Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» 12. Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 № 153н (ред. от 16.05.2016г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» 13. Приказ Минфина России от 6 октября 2011г. №125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ24/2011) 14. Приказ Минфина России от 06 октября 2008 № 107н (ред. от 06.04.2015г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» 15. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 № 115н (ред. от 16.05.2016г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/2002)» 16. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 № 114н (ред. от 06.04.2015г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002)» 17. Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 № 126н (ред. от 06.04.2015г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002)» 18. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 (ред. от 23 января 2001 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» 19. Приказ Минфина России от 13 декабря 2010г. № 167н (ред. от 06.04.2015г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). 20. Приказ Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н (ред. от 28.04.2017г) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») 21. Законодательство в области бухгалтерского учета на сайте Министерства финансов России 22. Интернет-версия программы «Консультант Плюс» 23. Официальный сайт «Консультант Плюс» 24. Материалы и документы по ведению бухгалтерского учета и составления отчетности по международным стандартам |