Бухгалтерская финансовая отчетность. Бух отчетность. Литература по теме Тема Отчет об изменениях капитала Вопрос Содержание и схема построения отчета об изменениях капитала
 Скачать 449.52 Kb.
|
|
Тема 7. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Целью темы является ознакомление студента с назначением, составом и аналитическим значением пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, информацией, сопутствующей бухгалтерской отчетности, а также взаимоувязкой форм отчетности. Задачей темы является обучение студента составлению пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; и иных примечаний к отчетности. Вопросы темы: 1. Значение, содержание и схема построения пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. 2. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности. 3. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности. Вопрос 1. Значение, содержание и схема построения пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Как уже было сказано в формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах добавлена графа «Пояснения», где организации проставляют номер соответствующего пояснения к указанной статье отчетности. Эти пояснений оформляются в соответствии с Примером оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина РФ от 02 июля 2010 г. №66н) в табличной и (или) текстовой форме, причем их содержание организации должны определять самостоятельно. В Примере оформления пояснений (далее – Пояснения) приводится информация с детализацией показателей по статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, которая позволит расшифровывать эти строки. Пояснения состоят из следующих разделов: 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). 2. Основные средства. 3. Финансовые вложения. 4. Запасы. 5. Дебиторская и кредиторская задолженность. 6. Затраты на производство. 7. Резервы под условные обязательства. 8. Обеспечения обязательств. 9. Государственная помощь. Показатели во всех разделах Пояснений указываются за отчетный период и предшествующий год, а отдельные показатели за два предыдущих года, что позволит внешним пользователям составить представление о динамике развития организации на протяжении нескольких периодов. При построении разделов Пояснений используется балансовый принцип, т.е. показывают остатки активов (обязательств) на начало отчетного периода, поступление и выбытие – в течение отчетного периода, и наличие – на конец отчетного периода. Рассмотрим подробнее состав разделов. Раздел «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» (коды строк 5100 – 5199) содержит сведения о балансовой стоимости, накопленной амортизации и убытках от обесценения различных видов нематериальных активов организации, а также стоимости НИОКР, списанной на расходы, представленные в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок». Этот раздел содержит сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, сведения о незаконченных и неоформленных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов. В разделе «Основные средства» (коды строк 5200 – 5289) приводятся данные о стоимости и накопленной (начисленной) амортизации основных средств организации, расшифровывающие сведения строк «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Кроме этого раздел содержит сведения о незавершенных капитальных вложениях и изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, что является новшеством по сравнению с ранее действующей формой № 5. Раздел «Финансовые вложения» (коды строк 5300 – 5329) составляется по данным об остатках финансовых вложений долгосрочного и краткосрочного характера. Пояснения содержат раздел «Запасы» (коды строк 5400 – 5449), который ранее отсутствовал в форме № 5. В нем приводятся данные о себестоимости запасов, величине резерва под снижение стоимости, об убытках от снижения стоимости запасов, величине оборотов запасов между их группами (видами). В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» (коды строк 5500 – 5599) приводится расшифровка соответствующих строк актива и пассива бухгалтерского баланса в зависимости от срока погашения в разрезе видов задолженности. Добавлена новая информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Разделы «Затраты на производство», «Обеспечения» и «Государственная помощь» по сравнению с формой № 5 представляют собой более расширенную информацию, а также приводится новая информация в разделе «Резервы под условные обязательства» (коды строк 5700 – 5709). В разделе «Затраты на производство» (коды строк 5600 – 5680) приводятся данные о расходах организации по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты). Раздел «Обеспечения» (коды строк 5800 – 5819) позволяет установить, насколько гарантирована дебиторская задолженность предприятия, и какое имущество было передано в обеспечение долговых обязательств организации. В разделе «Государственная помощь» (коды строк 5900 – 5929), который заполняется в случае, если организация получала денежные средства из бюджета, раскрывается поступление таких средств на текущие и другие расходы, а также раскрывается состав и цели полученных и израсходованных бюджетных кредитов. Примерная форма Пояснений в виде таблиц приведена в Приложении, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей. Следует отметить, что в российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также Отчета о целевом использовании средств. В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности, которые будут рассмотрены в следующей теме. Вопрос 2. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности. В состав бухгалтерской отчетности фирм помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. В Пояснительной записке необходимо указать дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и количественными характеристиками деятельности организации (среднесписочная численность работников, фондоемкость, материалоемкость производства, индексы роста, прироста и другие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). Информация может носить также и описательный характер. В Пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. При необходимости Пояснительная записка может содержать следующие данные: · сведения о деятельности организации; · изменения в учетной политике; · расшифровки и дополнения к показателям основных отчетных форм; · аналитические показатели, характеризующие деятельность организации; · динамика важнейших экономических и финансовых показателей фирмы за ряд лет; · планируемое развитие фирмы; · предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; · политика в отношении заемных средств и др. Из всего перечисленного перечня данных обязательным является раздел «Учетная политика», в котором при ее изменении должна содержаться оценка в денежном выражении последствий таких изменений, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Пояснительные примечания к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Кроме того, они должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Особые требования к содержанию Пояснительной записки выдвигаются к открытым акционерным обществам, особенно если они распространяют свои акции на рынке ценных бумаг. О размерах организации отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерах производственных площадей и других ресурсов. Поэтому для описания финансово-хозяйственной деятельности следует кратко описать производственную структуру организации (ее производства, цеха, службы, обособленные подразделения, филиалы и представительства), а также привести непосредственно характеристику деятельности: · основные виды и сферы деятельности; · результаты, перспективы, основные события и факты в организации, повлиявшие на финансово-хозяйственное состояние; · размер выручки от реализации продукции (работ, услуг); · характеристика рынков сбыта продукции; · информация об участии общества в иных юридических лицах, информация о дочерних и зависимых обществах, долгосрочных финансовых вложениях; · данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; · сведения о деловой активности организации; · показатели использования ресурсов и т.д. О деловой активности организации свидетельствуют, например, следующие данные: наличие договоров на экспортные поставки, наличие «известных» клиентов, участие и эффективность проведения НИОКР, проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий. Организация может предоставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие фирмы, предполагаемые финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управление рисками, природоохранные мероприятия и др. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков или диаграмм. В разделе основные показатели финансовой деятельности за отчетный год могут быть раскрыты: · основные положения учетной политики; · сведения о кредиторской и дебиторской задолженности; · информация о социальной сфере (среднесписочная численность персонала, затраты на оплату труда, отчисления в государственные и негосударственные социальные фонды, дополнительные денежные выплаты и поощрения, не связанные с производственной деятельностью); · доходы по акциям и вкладам в имущество организации; · информация о выявленных в течение отчетного года нарушениях при расчете и уплате налогов, платежей и сборов, а также бухгалтерском учете общества; · сведения об административных и иных санкциях, налагавшихся на общество в течение года; · сведения об использовании фондов общества за отчетный год (или сведения об исполнении сметы расходования прибыли на нужды общества); · сведения по объявленным и выплаченным дивидендам; · решения учредителей о распределении чистой прибыли. Следующий блок должен содержать информацию об органах управления и контроля (совет директоров, исполнительные органы, аудиторы и др.), итогах отчетного периода и рекомендациях по дальнейшему развитию общества. Анализ финансового состояния организации позволяет сформировать представление об ее истинном финансовом положении и оценить финансовые риски, которые она несет. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью их использования, финансовыми взаимоотношениями с другими физическими и юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Анализ финансового состояния включает анализ баланса и отчета о финансовых результатах работы, оцениваемой организации за прошедшие периоды для выявления тенденций в ее деятельности и определения основных финансовых показателей. Главная цель такого анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния и платежеспособности организации. В Пояснительной записке также следует отразить последствия событий после отчетной даты, которые должны быть выражены в денежной форме. События, подтверждающие хозяйственные условия, которые существовали для организации на отчетную дату, часто бывают связаны с условными фактами хозяйственной деятельности организации. Например, незавершенное судебное разбирательство, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговым органом. Такие факты отражаются в отчетности. Что же касается событий, свидетельствующих о возникновении после отчетной даты[28] хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, то для них никакие записи в отчете не делаются. Они раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а в следующем периоде в бухгалтерском учете делается запись, отражающая это событие. В Пояснительной записке необходимо дать краткое описание характера события и оценку его последствий. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ любые хозяйствующие субъекты вправе по своему усмотрению нанимать аудиторов, в том числе и для проверки своей отчетности. Инициативный аудит позволяет «взглянуть на фирму со стороны» и выявить недочеты в ее работе. Цель такого аудита – повышение эффективности работы организации. Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится, в случаях: · если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; · если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; · если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); · если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; · если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; · в иных случаях, установленных федеральными законами. По результатам своей проверки аудиторы готовят отчет, одним из элементов которого является аудиторское заключение. Его итоговая часть, как документ, выражающий мнение независимых экспертов о достоверности представленных в отчетности данных, прилагается к отчетности. Вопрос 3. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности. Для проверки корректности заполнения российских отчетных форм бухгалтеру следует помнить взаимоувязку основных показателей: · форма «Бухгалтерский баланс» раздел III. Капитал и резервы связывает показатели строк 1300, 1310, 1320, 1350, 1360, 1370, с формой «Отчет об изменениях капитала» раздел 1. Движение капитала и строками 3100, 3200, 3300 по 6 графам в соответствии с таблицей раздела; · форма «Бухгалтерский баланс» раздел II. Оборотные активы связывает строку 1250 с формой «Отчет о движении денежных средств» и строками 4450 и 4500; · форма «Бухгалтерский баланс» раздел III. Целевое финансирование бухгалтерского баланса некоммерческой организации или статьи раздела III. Капитал и резервы бухгалтерского баланса иной организации связывает с формой «Отчет о целевом использовании средств» строки 6100 и 6400; · форма «Бухгалтерский баланс» строки 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1240, 1210, 1230, 1410, 1510, 1520, 1430 и иные строки, требующие пояснений, связывает с Примечаниями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах все указанные в них строки. Литература по теме: 1. Налоговый кодекс: |