Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг - правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения. - Питер, 2. Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг - правовые и экономические основы. Лизинг правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения

• Название: Лизинг правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения
• Анкор: Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг - правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения. - Питер, 2
• Дата: 03.02.2018
• Размер: 2.13 Mb.
• Имя файла: Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг - правовые и экономические основы.rtf
• Тип: Учебное пособие; #15162
• Категория: Юриспруденция. Право
• страница: 7 из 17

1.5. Состав, виды и порядок расчета лизинговых платежей

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Классификация лизинговых платежей представлена на рис. 8.

Рис. 8. Классификация лизинговых платежей

┌────────────────────┐

┌───────────────────┤ Лизинговые платежи ├───────────────┐

│ ┌───┴────────────────────┴────┐ │

┌─────┴────┐ ┌─────┴──────┐ ┌─────────────────┴┐ ┌─────┴────────┐

│ По форме │ │ По методу │ │ По периодичности │ │ По способу │

│ платежа │ │ исчесления │ │ внесения │ │ уплаты │

└┬─────────┘ └┬───────────┘ └┬─────────────────┘ └┬─────────────┘

│┌───────────┐ │┌──────────────┐ │┌────────────────┐ │┌────────────┐

├┤ денежные │ ├┤ фикированные │ ├┤ единовременные │ ├┤ линейные │

│└───────────┘ │└──────────────┘ │└────────────────┘ │└────────────┘

│┌───────────┐ │┌──────────────┐ │┌────────────────┐ │┌────────────┐

├┤компенсаци-│ ├┤ долевые │ ├┤ периодические │ ├┤ прогрессив-│

││ онные │ │└──────────────┘ │└────────────────┘ ││ ные │

│└───────────┘ │┌──────────────┐ │┌────────────────┐ │└────────────┘

│┌───────────┐ ├┤ минимальные │ └┤ с авансом │ │┌────────────┐

└┤ комбиниро-│ │└──────────────┘ └────────────────┘ └┤ регрессив- │

│ ванные │ │┌──────────────┐ │ ные │

└───────────┘ └┤ в % от сто- │ └────────────┘

│имости объекта│

└──────────────┘

Формы платежей:

* Денежные - все платежи производятся в денежной форме;

* Компенсационные - расчеты производятся товарами, произведенными с использованием объекта лизинга;

* Комбинированные - расчеты, сочетающие в себе и денежные, и компенсационные выплаты.

Метод начисления:

* Фиксированные платежи устанавливаются в абсолютной сумме по сделке;

* Долевые платежи определяются в определенной доле от объема выпущенной продукции, произведенной на лизинговом имуществе;

* Минимальные платежи - это сумма всех лизинговых платежей за весь период лизинга плюс выкупная стоимость по окончании срока договора лизинга;

* Платежи в процентах от стоимости объекта лизинга.

Периодичность внесения лизинговых платежей:

* Единовременные платежи - лизинговые платежи, производимые после получения объекта лизингополучателем и подписания акта приемки-передачи;

* Периодические платежи осуществляются ежемесячно, ежеквартально или ежегодно;

* Платежи с авансом предполагают осуществление лизингополучателем частичной предоплаты (как правило, до 30% от стоимости объекта).

Способ уплаты:

* Линейные платежи осуществляются пропорционально равными платежами;

* Прогрессивные платежи предполагают постепенное возрастание размера выплат к концу срока сделки;

* Регрессивные платежи - это постепенно уменьшающиеся выплаты.

На практике в условиях РФ наибольшее распространение получили денежные платежи, платежи в процентах от стоимости объекта лизинга и платежи с авансом. В прогрессивных платежах чаще всего заинтересованы лизингополучатели, в регрессивных - лизингодатели.

1.6. Методы расчета лизинговых платежей

Определение размеров лизинговых выплат и общей стоимости лизинга является одной из важнейших проблем лизингового бизнеса.

Расчет лизинговых платежей может осуществляться по различным методикам в зависимости от вида лизинга, формы и способа выплат, а также условий функционирования экономики, т.е. при стабильном развитии или с учетом инфляционных процессов. В мировой практике разработаны и опробованы многочисленные модели расчета лизинговых платежей. Некоторые из них нашли применение в отечественной практике.

Наиболее распространенным методом расчета лизинговых платежей является метод составляющих, основанный на методических рекомендациях Министерства экономики РФ.

Алгоритм расчета.

В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

2. Затем рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,

где,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в

текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на

приобретение лизингового имущества;

КВ - компенсационное вознаграждение лизингодателю за предоставление

имущества по договору лизинга;

ДУ - плата за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные

договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за

услуги лизингодателя.

Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:

БС х На

АО = ───────

100

где,

БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга;

На - норма амортизационных отчислений, проценты.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

Расчет платы за используемые лизингодателем кредитные ресурсы (КР) на приобретение лизингового имущества рассчитывается по формуле:

КР х СТк

ПК = ────────

100

где,

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;

СТк - ставка за кредит, в процентах годовых.

При этом в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в текущем году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

Q x (OCн + ОСк)

КРt = ───────────────

100

где,

КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за

которые осуществляется в расчетном году;

ОСн - расчетная остаточная стоимость имущества на начало года;

ОСк - расчетная остаточная стоимость на конец года;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости

приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества

используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Комиссионное вознаграждение лизингодателю (КВt) устанавливается по соглашению сторон в процентах от балансовой стоимости лизингового имущества, среднегодовой остаточной стоимости имущества и может быть рассчитано по двум вариантам:

Вариант 1:

КВt = р х БС

где:

р - ставка комиссионного вознаграждения, процент годовых от балансовой

стоимости имущества;

БС - балансовая стоимость предмета лизинга.

Вариант 2:

ОСн + ОСк СТкв

КВt = ───────── х ────

2 100

где:

ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на

начало и конец года, руб.

СТкв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в

процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества -

предмета договора.

Плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга в расчетном году, определяется по формуле:

Р1 + Р2 + ... + Рn

ДУt = ──────────────────

Т

где:

ДУt - плата за дополнительные услуги в расчетном году, руб.,

Р1, Р2, ..., Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную

договором услугу, руб.,

Т - срок договора лизинга, лет.

Размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга, рассчитывается по формуле:

Вt х СТн

НДСt = ────────

100

где:

НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, руб.,

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, руб.,

СТн - ставка НДС, проценты.

В сумму выручки в расчетном году (Вt) включаются: амортизационные отчисления (АОt), плата за использованные кредитные ресурсы (ПКt), сумма вознаграждения лизингодателю (КВt) и плата за дополнительные услуги лизингодателя (ДУt), предусмотренные договором:

Вt = АОt + ПКt + КВt + ДУt,

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВг = ЛП : Т,

где,

ЛВг - размер ежегодного лизингового взноса, руб.,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, руб.,

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВк = ЛП : Т : 4,

где,

Вк - размер ежеквартального лизингового взноса, руб.,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, руб.,

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВм = ЛП : Т : 12,

где:

ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, руб.,

ЛП и Т - то же, что и в предыдущих формулах.

Говоря о применении на практике данной методики можно отметить некоторые особенности.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования имущества. С 1 января 2002 г. амортизируемое имущество в зависимости от срока его использования делится на 10 групп. При использовании метода ускоренной амортизации нормы амортизационных отчислений на полное восстановление имущества увеличивают до 3-х раз.

Плата за кредитные ресурсы определяется по следующей формуле:

ПКi = Зi х СТк / 100 х Тдн : Тбг

где,

ПКi - плата за используемые кредитные ресурсы, руб.;

Зi - непогашенная часть заемных средств;

СТк - ставка за кредит, в процентах годовых;

Тдн - величина периода выплаты лизинговых платежей (в днях);

Тбг - банковский год в днях (для большинства банков он равен 360 дням);

i - номер текущего платежа.

Величина непогашенной задолженности определяется путем вычитания уже погашенной части заемных средств из их начальной стоимости.

Размер комиссионного вознаграждения (маржи) определяется в виде процентной ставки от стоимости имущества. Это может быть как первоначальная стоимость, так и среднегодовая, остаточная на конец расчетного периода. Иногда встречается расчет в виде процента от суммы лизинговых платежей, уплаченных за весь период лизинга.

Часто отдельной составляющей лизинговых платежей выносят величину налога на имущество. Иногда она включается в состав дополнительных услуг.

Плата за дополнительные услуги входит в состав лизинговых платежей при так называемом "лизинге в пакете" или "лизинге с частичным набором услуг". В состав дополнительных услуг могут входить различного рода консалтинговые услуги, техническое (сервисное) обслуживание объекта лизинга, страхование и т.д. Затраты на страхование, осуществляемые лизингодателем, могут выделяться также отдельной составляющей.

Большинство лизинговых компаний в настоящее время предлагают "чистый" лизинг, поэтому величина платы за дополнительные услуги в графиках лизинговых платежей отсутствует.

Сумма НДС, перечисленная лизингополучателем, по итогам месяца уплачивается в полном объеме лизинговой компанией в бюджет за исключением части НДС, начисленной на погашение балансовой стоимости, т.к. эта часть была погашена при покупке объекта лизинга. На практике эта часть НДС направляется на погашение привлеченных кредитных средств.

Таким образом, можно выделить следующие основные факторы, определяющие лизинговые платежи:

* Цена объекта лизинга;

* Срок лизингового договора;

* Остаточная стоимость объекта лизинга;

* Процентная ставка финансирования;

* Наличие авансового платежа или отсрочки погашения стоимости.

В таблице 5 приведен пример расчета графика лизинговых платежей.

Сумма платежа с НДС складывается из величин процентов за кредит, амортизации, налога на имущество, комиссионного вознаграждения и НДС. Далее из суммы платежа с НДС вычитается величина в размере зачитываемого аванса и получается размер лизингового платежа к выплате.

Задолженность перед банком погашается равными долями за весь период лизинга, аванс также зачитывается равными долями. Конечно же, реально лизинговая компания привлекает кредит на более короткий срок, и зачитывать аванс вовсе не обязательно равными долями. Размером зачета аванса можно регулировать стратегии выплат лизинговых платежей. Производя зачет аванса в конце срока лизинга, мы получаем выплаты лизинговых платежей по убывающей (регрессивная стратегия выплат), и, наоборот, учитывая зачет аванса в начале периода, получаем возрастающие лизинговые платежи (прогрессивная стратегия выплат).